恒..吐:'1:仓裁量Modem Accounting 整合质量成本报告和全面质量管理(TQM)王具1王耕1高忠民2林文雄3( 1上海交通大学200052，2上海农工商股份有限公司，3美国南加州大学)[摘要]全面质量管理(TQM)和质量成本控制是管理会计领域近年来备受关注的课题。产品质量提高和质量管理成本控制，提高了企业的竞争优势。中国加入WTO以来，中国企业面临来自其他多国公司的剧烈竞争。本论文使用联系实际的研究方法，运用柏拉图作图法和因采分析法，研究了一个中国企业连续三年里改进质量成本管理的实践，他们尝试用TQM工具加上质量成本报告，以加强质量成本管理，提高企业竞争优势。[关键词]质量成本管理工具自从中国于2001年末进入世贸组织(WTO)以来，企业，如何通过提高产品质量，同时有效地降低在销售中国的企业面临着世界多国公司的剧烈竞争。一些中国回报中产品质量成本所占的总比例而获得收益，提高本企业逐渐认识到，运用全面质量管理(TQM)是面对国企业的核心竞争力。际竞争中的一个关键的成功因素。TQM的核心可表述为整合质量成本和rOM工具一条简单的原则:竭力满足顾客的需求和关注。因为，SK上海公司是中国境内一家大型制造企业。过去5一且顾客评价为"高质量那么生产高质量商品或提年中，该公司运用TQM逐步提高产品质量，满足顾客需供高质量服务的企业就有可能提高产品价格，扩展市场求，扩展市场份额，取得一定成绩。公司的CEO和高管份额。价格和市场份额的提高又促进销售收入增长。质层在运用TQM各项实践活动中积累了经验。在SK公司量改进还有助于减少退货率，降低制造成本，缩短生产的TQM运作中，质量成本数据由销售部、采购部、生产周期。退货率的下降也使担保费用和修理费用下降。生部等部门收集，最后汇总到质保部。从价值链角度来分析，产周期的缩短又加速了产品的产出，转而增加了顾客的该公司只有生产、营销和售后服务等中下游部分，没有满意度，激发顾客新的需求，进一步扩展市场占有率。设计和研发部分。本文研究运用过程分析方法来决定关销售收入增加和戚本下降都会使纯收入上升，投资回报键质量控制操作。图表1示质量控制详细报告，包括连上升。续3年中的质量总成本(见图表1中第5栏)。通过质量管理来扩展市场机会的企业，意味着己可公司的管理集中注意于控制无成效戚本，包括内部步入国际性的质量管理领域，因而有可能获得竞争优势。失败成本和外部失败成本。公司质量成本报告说明，内但是，改善质量管理的过程又带来成本的上升。只有在部失败成本比外部失败成本占更大比重。本文研究还运提升产品质量的同时，降低非增值作业质量成本，优越用柏拉图成本分析方法和因果图解法来分析SK上海公司性才能显示出来，所以，研究现代企业中，尤其在中国的内部失败戚本。企业中，结合TQM的质量戚本控制，是饶有趣味的挑战。第一年内部失败成本分析本文研究一家位于上海地区的生产健康相关产品的中国第一年内部失败成本共计人民币63800元，其中1本文原载《成本管理~(美国<Cost Management magazine ~) 2∞7年1-2月(属美国管理会计领域3本顶级杂志之一。另2本是:Joumal of Management Accounting Research, Strategic Finance和CostManagemento ) <C ost Management magazine ~主要刊登管理会计领域重要并在理论和实践方面有创新意义的文章。该杂志的编委会成员包括好几位著名的会计学教授和管理会计实践方面的领军人物，例如:哈佛大学的RobertS. Kaplan教授，他发展了作业成本法(ABC)和平衡计分卡Emory大学的RobinCooper教授，他参与发展了作业成本法，等等。<c曲tManagement magazine ~这期的主任编辑(Editors-in-Chief) Catherine和JoeStenzel对本文作出如下评价近年来，对成本和业绩管理的探讨，若是缺少来自中国的评价，就不能算是完整的质量管理和质量成本管理的开展已经成为中国企业快速发展进程的一个里程碑王耕等人的研究文章，见证了中国企业开展质量成本管理的进程"。本文现由作者译成中文。新会计2∞
Modem Accounting 相尊吐::--t仓祟s-那'1第JIlζ 元。与材料相关的因素有染料和催化剂二个方面。No 分类作业金额售占额销% 盘额盘额售占额销吸加强对两者的来料检验，使成本增加人民币元。曹训练20230 301100 44350<|'1预防卢陆成各卒时自t闹槽腰2920 48600 4020 与调配相关的因素有配置比例和时间二个方面，为此加严晶审核1440C 18000 2200 强品管方面人员培训，使成本增加人民币1200元。上述1280C 18920 2160C l阶鉴定成过程卒隘M料量试是验3121l 507( 106C 实施各项预防措施，造成总的成本增加为人民币 4890 101700 A品幢幢2250( 5580 144200 元。其效果是，使"染色不良"引起的内部失败成本从180000 22600 63800( 222(] 438<5120 第一年的人民币24502元，下降为第二年的人民币30381000 1890 21800 2240 4005C 3210( 元，等于增长效益人民币21464元。成本下降所带来的36000 51ROC 5R300 】.9J'J.也1033880 效益远超过采取预防措施增添的成本，进行成本控制的的民应平民币148000 6040( 9R200 '丰产过程且7200 910( 350 效果很是明显O停ι翻尖8600 8010 10100 ft讨。17%14% 10010 63800 77510 109650 第二年内部失政成本分析醋矢t理960 9440 14600 |外背服部销好过和失l肌程VJ后k销尖3600 8800 1100 同样方法也用于第二年的内部失败成本分析，如图问哥费JIJ520 4280 58时5080( 14% 哆也22520 04% :1l50 表3所示，柏拉图分析法指明染色不良"已下降到!+3+4 65738( 937550 168073<|踊霄酣:170000 55800000 1336600 %, "杂质"问题则占报废不良产品的%。咿li!1iI1.*旦F16创泸A图表1质量成本报告14田%12田%75%以上发生于报废不良产品，其余部分被返工和停工10∞% 8∞% 损失均分。因此，很有必要抓住不良产品报废问题，才6∞% 4田%能降低内部不良成本。数据显示了导致第一年不良产品2∞% % 报废的各种因素和每种因素的影响比率。把柏拉图法及杂盾麦丽不良边缘不良施也不且刮彼且它告词因果分析作图运用于内部失败成本的分析。图表3第二年报废不良品数据的柏拉图分析进一步分析表明，杂质问题来自二个方面:其一，主要原材料自美国进口，由供应商作中间进一步处理。因此，到我们工厂里已很难控制隐藏的杂质成分。其二，过去曾对原材料抽样检查过，随机抽样检查的结果表明，不纯率高达忘。既已找到杂质的源头，主要问题来自进口原材料，人设备因此，就没有必要再做因果图分析。为了解决不纯物问题，企业决定对原材料供应商进行审核，要求每个供应商提供技术资料，要求使杂质影响降至3%以下。这个染色不良措施需要增加成本费用人民币3508元。同时，企业还提出并执行新的检测标准，以强化原材料监测和随机抽测，材料调配环榄该项措施需要成本人民币元。总计新增成本人民币元。采取上述预防措施后，杂质引起的成本支图表2第一年报废不良品数据的柏拉图分析和因采分析出从第二年的人民币36346元降至第三年的O元。显然，如图表2所示，关键因素是"染色不良它造成减少的戚本损失为人民币36346元，远大于采取预防措的不良率达毛。因果图表明，导致"染色不良"的施所支出的成本人民币元。戚本控制的效益又一五个因素是:人、设备、材料、调配和环境。因为染色次显示出来。作业自动化程度高且为封闭性作业，所以，人和环境因第三年内部失败成本分析素在这一作业过程中可以忽略。影响设备的因素可山区同样的方法也用于第三年内部失败成本分析。现在，分为染色温度、时间控制和染色液分注量三个方面。加表面不良占报废不良产品成本的毛，成为主要因素(参强对染色机和分注器的校正和效果，使成本增加人民币见图表的。2∞ 新会计
相...吐t非仓主Ei:'Modern Accounling 6∞4w∞m2%0∞%8∞%6%∞4w∞m2M∞0%∞ %%∞ .草4李第二年;1:.口班年1I表面不良边虫草平良刮擅光差矗色平良真它告\1柏拉图分析图表5质量成本和销售额变化的百分数三年增加120%。与此相反，在相同期间，预防成本的增人长速度从%下降至'ì毛，主要是因为供应商在第设备二年中所作的努力，使第三年里预防成本占销售额的百一mlf'.’ 分数下来了，还有部分原因在于预防成本的增长滞后于f面不良销售额的增长。内部失败成本逐年递增，但是销售额的上升更快。外部失败成本第二年下降，第三年又又升上去了，但是材料}j法环境其占销售额的比例在下降。图表5还说明，销售收入增因果分析加的百分数在两个年度中都高于总质量成本上升的百分图表4第三年报废不良品数据的柏拉图分析和因采分析数。上述研究数据说明，公司通过引人TQM和以稳定产品质量为特征的质量成本控制，取得满意的结果，客户因果分析图同样指出，人、设备、材料、方法和抱怨减少，产品美誉度上升，公司核心竞争力上升，市环境等影响因素。这次分析中，环境因素不可调控。场份额占有率提升。设备因素经分析主要在于塑料慑子护套和真空慑子护质量成本控制在实践时的要点套。分析了两种慑子护套的质量，证明，在材料拆包质量成本控制能够发现问题，找出解决办法，并改装时，必需使用真空慑子护套，才能减少刮痕和表面善整个系统的工作状况，所以是提高公司质量系统水平不良。采取这项措施增加成本人民币180元。经分析，的有效途径。材料因素决定于到货的采购材料质量。加强到货材料实践中注意以下三条要点:的检测和随机抽样检测，加强到货材料贮存过程中的1.质量成本控制的有效进行，不仅有赖于会计部门质量保证，会改善材料因素带来的影响。这几个方面的努力，更要有高层管理人员，特别是CEO和董事长的会增加成本人民币元。方法因素包括原材料去参与和支持O包装操作和制成品的检测都易引致表面不良。改进2.质量成本控制有助于公司在改进产品质量方面的制成品检测方法对减少产品表面刮痕很重要。这里还投入作出决策，并获得回报。在质量成本控制和TQM指包含人员因素一一指甲长度，首饰佩戴等。因此，要导下，公司在预防成本方面投入更多，在对有害因素的求操作人员勤剪指甲，摘除手上饰物。方法及人的因关键问题作细微方面投入更多，就会有效地减少内部和素的改进，成本开支为人民币1200元。各项措施加在外部失败成本。→起，成本增长总量为人民币元。采取这些措3.质量成本控制使公司的美誉度得以确立，并不施后，表面不良的改进所带来的效益，有待进一步跟断提升，从而使投资回报增多。外部失败成本的下降踪研究。说明，产品满足客户需求，公司提升竞争优势，并扩展近三年中质量成本和销售之间关系的分析市场份额。当然，有可能发生预防和鉴定成本的增加额对质量成本的总体分析，能为我们提供绩效评估的超过内部和外部失败成本的递减数，但是，前者带来的依据。图表5示从第一年至第二年，以及从第二年至第销售额上升，使总质量成本占销售额的比例在下降。可三年，预防成本、鉴定成本、内部失败成本、外部失败以肯定，质量成本的管理和控制在公司发展策略上起着戚本、总质量成本以及销售收入，这几个项目变更的百重大作用。分比。(作者王耕系上海交通大学教授，高忠民系工商管理在近连续三年中，由于公司市场份额和销售的增长，硕士MBA，林文雄为美国南加州大学会计学教授、博士)鉴定成本从第一年至第二年增加'ì毛，从第二年至第新会计
