《现代会计)2006年第2期
。理论探讨。
会计博弈均衡分析方法
O蔡 昌
一
、博弈论思想与纳什均衡
(一)博弈论思想
博弈论是一个强有力的分析工具，它逐
渐进入应用经济理论和管理学研究的视野并
产生了巨大影响，因为以博弈为基础的经济
分析方法更接近于经济系统的本质。博弈论
最为重要的是为经济分析提供了一种新的分
析方法和框架。
“博弈”(Game)，为“对策”之意。具体而
言，博弈就是一些个人或组织，面对一定的环
境条件，在一定的规则下，同时或先后，一次
或多次，从各自允许选择的行为或策略中进
行选择并加以实施，并从中取得相应结果的
过程。博弈信号传递和信息沟通，对参与者
的策略选择起着重要的作用。博弈论关注决
策主体之间行为的相互影响及决策均衡问
题，博弈中的任何一个局中人的决策都会受
到其他局中人行为的影响，反过来他的行业
也成为其他局中人决策的基础。博弈并非纯
必须指出，产权会计思想史观是一个与史同
步的动态史观。笔者认为，未来产权会计思
想史观的研究，将越来越注重传承经验研究、
运行规律研究、转化绩效研究；将越来越面向
实际应用、面向理论创新、面向未来发展。可
以预见，产权会计思想史观也将与时俱进，不
断发展和进步，这是历史的趋势，也是历史的
任务，更是历史的责任，我们必须给予特别关
注。因为，产权会计思想史观是产权会计思
想史研究的灵魂。
(作者单位：中国企业战略管理研究会)
一 1 2 一
粹是竞争，相互博弈的另一方面是局中人有
某些共同利益使局中人彼此合作。竞争与合
作是博弈论思想的本质与精髓。(--)纳什均
衡
在博弈过程中，博弈各方可能会达成一
定的协议。美国数学家、经济学家纳什提出
了著名的“纳什均衡”。“纳什均衡”是具有如
特征的策略组合：每个对弈者的策略都是对
其他对弈者策略的最佳反应。换句话说，在
已知所有其他参与者的情况下，每个参与者
都选择最佳策略，所有参与者的这种最佳策
略组合就是一个“纳什均衡”。“纳什均衡”是
一 种比较满意的均衡，即如果所有的参与者
都预测到某个均衡会发生，所有参与者都不
会故意去违背它，没有愿望不去遵守它，它体
现了战略博弈行动的稳定状态。纳什均衡阐
释的基本思想是：协议被遵守有一个前提，即
遵守协议的收益大于破坏协议的收益，或者
破坏协议的损失大于遵守协议的损失。否
则，博弈各方不会有遵守协议的兴趣。“纳什
均衡”实际上是一种理性预期均衡，但“纳什
均衡”并不一定是“帕累托最优状态”，它有时
存在个人理性和集体理性的冲突，这种冲突
有时会导致集体福利的损失。
二、会计博弈均衡分析方法
(一)会计博弈均衡分析方法的内涵
博弈论是一种方法，一种观念，我们可以
将博弈论思想及纳什均衡应用到会计理论及
实践问题的分析研究上，于是便形成了会计
博弈均衡分析方法。会计博弈均衡分析法主
要用来分析会计决策主体的行为发生直接相
互作用时的决策组合以及决策组合的均衡问
题，即一个会计决策主体是如何影响其他会
计决策主体以及又是如何受到其他决策主体
的影响，进一步研究会计决策主体之间的行
为能否达到一种相对稳定的均衡状态及其条
件，以及当达到一种有利的均衡状态时如何
维持该均衡状态。
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(--)会计博弈均衡分析方法的基本特征
会计博弈均衡分析方法通过将博弈论移
植到会计领域，运用纳什均衡的思想来发展
一 种会计均衡分析方法，从而在会计领域引
入“均衡”的概念，尽量减少低效率的会计均
衡，寻求一种高效率且相对稳定的双赢或多
赢结果。对于会计博弈均衡方法，笔者认为
有以下基本特征：
1．哲学思维方法。会计博弈均衡分析方
法体现着会计哲学思想，会计哲学以哲学原
理为基础，不断探究会计规律，而会计均衡状
态是一种稳定的结果，体现着一种会计规律。
引入会计均衡的思想，对于许多会计问题，都
能够看得更深更远，并能够找出适应性的解
放方案。
2．约束下的最优选择。会计博弈均衡分
析方法可以兼顾博弈各方的利益，帮助人们
在既定约束条件下去选择最优策略，也是强
调行为的理性，即在给定的资源约束下追求
效用最大化，符合会计计量资源的功能定位。
3．引导制度安排。会计博弈均衡分析方
法要求会计思维应该转向个体及个体间关系
的研究，尤其是个体之间会计行为的相互影
响和作用。由于存在个人理性和集体理性的
矛盾与冲突，即个人理性行为可能导致集体
的非理性，这样可能形成一种无序或混乱。
但是这并不是要否定个人理性，而是要设计
一 种机制或进行一种会计制度安排，在满足
或基本满足个人理性的前提下达到集体理
性。
(三)会计博弈均衡分析方法的基本程序
与应用领域
1．会计博弈均衡分析方法的基本程序
会计博弈均衡分析方法的基本程序分为
五步，具体如下(基本程序的运用笔者在后面
将给出一个典型的例子予以详细说明)：
’ ： 第_步：定位会计问题(会计矛盾或冲
突 )，判断并描述博弈特征。
第二步：在约束条件下给出支付矩阵。
第三步：进行会计博弈均衡计算结果。
第四步：给出会计博弈分析结论。
第五步：针对该会计问题(会计矛盾或冲
突)，设计有效的制度安排。
2．会计博弈均衡分析方法的应用领域
会计博弈均衡分析方法可以应用到会计
领域的许多方面，在应用时对于那些个人理
性与集体理性冲突、矛盾的地方，更能够发挥
其特殊功效。会计博弈均衡分析方法可以应
用在以下方面：(1)由“两权分离”所导致的会
计监督与控制问题。(2)会计信息质量及信
息披露管制问题。(3)会计诚信建设问题。
(4)公司治理结构的效率与公平问题。(5)会
计制度的制定与完善问题。(6)会计政策的
选择问题。
三、会计博弈均衡分析方法的应用
会计方法是手段而不是 目的，会计方法
就是完成会计任务的手段，犹如过河要借助
桥或船一样。会计博弈均衡分析方法作为一
种新的会计方法，对于会计工作、会计研究中
的相关问题，可以从一个新的角度和以一种
新的视野来分析和研究它们，真正找到解决
问题的根本途径。
下面笔者以会计诚信问题为例，采用会
计博弈均衡分析方法，分析会计诚信问题的
症结，并提出解决诚信问题的制度安排。
会计诚信是会计人员最重要的职业操
守，会计诚信是在一定条件下企业对政府和
社会所承诺的一种责任，也可以说是博弈各
方达成的一个“规则”。当外部条件发生变
化，博弈各方出现摩擦和利益冲突时，原来的
利益均衡状态可能会被打破，理性的经济主
体在计算遵守或破坏“规则”的收益后，会作
出遵守或破坏“规则”的决策性选择。因此，
如何防止企业违背甚至破坏博弈规则，不遵
守“会计诚信”这一规则，是会计界必须彻底
解决的问题。一般来说，增强对于会计失信
一 1 3 —
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行为的惩罚力度和审计力度，会提高会计对
会计诚信的遵从程度。下面，笔者应用会计
博弈均衡分析方法，按照上述基本程序对会
计诚信问题作出分析：
第一步：定位会计诚信问题。
基本博弈特征：一般会计失信给企业带
来的收益，这里设定为 T，预期被企业审计查
处所支付的罚款为F，国家的审计成本为C，
会计失信的概率为 P，会计失信被审计机关
检查出来的概率为 q。
第二步；在约束条件下给出支付矩阵。
在不考虑会计失信的心理成本和排除审
计人员的腐败行为后，得到以下企业与国家
的支付矩阵；
项目 企业诚信 企业失信
国家进行审计 一C，0 T+F—C．一T—F
国家不进行审计 0，0 一T．T
第三步：进行会计博弈均衡计算结
果。
对国家进行分析：进行审计(q=1)和不
进行审计(q=0)的期望收益分别为：
U(p，1)=(T+F—C)p+(一c)(1一P)=
(T+F)p—C
U(p，0)=0×(1一P)+(～T)p=一Tp
令 U(1，P)：u(o，P)，即(T+F)P—C：
一 Tp
解得：P=C／(2T+F)
当企业会计失信的概率 P>C／(2T+F)
时，国有的最佳选择是进行审计；当企业会计
失信的概率p<C／(2T+F)时，国家的最佳选
择是不进行审计。
对企业进行分析：会计诚信(p：0)和会
计失信(p=1)的期望收益分别为：
U(0，q)=0×q+0×(1一q)=0
U(1，q)=(一T～F)(1一q)+Tq=(2T
+F)q一(T+F)
一 14 一
令U(1，q)=u(o，q)，即(2T+F)q一(T
+F、：0
解得：q=(T+F)／(2T+F)
当国家进行审计的概率 q>(T+F)／(2T
+F)时，企业的最佳选择是维护会计诚信；当
国家进行审计的概率 q<(T+F)／(2T+F)
时，企业的最佳选择是会计失信。
第四步：给出会计博弈分析结论。
进一步分析上述结果，可以发现以下结
论：
(1)由 p：C／(2T+F)和 q=(T+F)／
(2T+F)可知，当预期被审计查处支付的罚
款F上升时，p、q都下降了，说明加重惩罚会
使博弈均衡向好的方向变动，企业会更加注
重会计诚信。
(2)q=(T+F)／(2T+F)可知，当会计失
信给企业带来的收益T增加时，审计机关检
查出来的概率q会降低，所以此时应该增长
惩罚的力度使博弈均衡向着好的方向变动。
(3)由 p=C／(2T+F)可知，当审计成本
C减少时，有利于减少企业会计失信的概率。
而审计成本 C与会计失信被审计检查出来的
概率 q无关。
(4)比较 P：C／(2T+F)和 q：(T+F)／
(2T+F)可知，当会计失信给企业带来的收
益T增加时，q的下降比P慢，即会计失信给
企业带来的收益 T越大，国家越应该增加审
计的频度。
第五步：针对该会计问题设计制度安排
根据以上分析，可以对会计诚信作出合
理的防范性的制度安排：(1)加大对于会计失
信行为的惩罚力度，通过强制性惩戒制度威
慑企业，使其不敢有失信的念头。(2)加大审
计的频率，通过经常性审计提高会计失信被
检查出来的概率。(3)国家要求企业不断提
高会计信息的透明度，会计信息越透明，越能
够经得起考验，企业就越会倾向于会计诚信。
所以，会计信息越透明，企业越会讲诚信。反
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试析会计关联法
。王晓东
。 关联是指事物间的联系与影响。从事物
间的相互关系人手可以揭示影响事物存在和
发展的因素，并进一步探讨事物发生、发展规
律。会计关联法就是根据会计事项之间的相
互联系和影响来研究会计事项发生、发展基
本规律的方法。
一
、对会计关联法的基本阐释 ：
(一)会计关联法的哲学基础
世界上任何事物的存在都有其根源 会
计关联作为一个有效的会计研究方法，不是
凭空产生的，它的存在有着哲学基础。一
恩格斯将辩证法定义为“关于普遍联系
的科学”。这是因为当我们考察整个物质世
界时，“首先呈现在我们眼前的，是·幅由种
种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画
面”。联系是事物固有的属性，它不依人的意
志为转移。而且这种联系是普遍存在的，世
界上的一切事物、现象、过程都不能孤立的存
在，都与周围的其他事物、现象、过程这样或
那样地联系着，整个世界是相互联系的统一
体。但是，这种联系是辩证的 口事物之间的
相互作用、相互制约和相互影响会在一定条
件下相互过渡、相互转化。唯物辩证法认为，
之，凡是会计诚信度高的企业，其会计信息的
透明度也越高，会计欺诈、会计造假现象越少
见。因此，会计诚信是会计信息透明的重要
保障，会计信息公开透明也会促进会计诚信
的升级。
(作者单位：山东财经学院)
要了解某一事物，就必须对它内部诸要素以
及它同其他事物之间的各种不同联系，分别
地、具体地加以研究 然而，在分析和研究事
物的各种不同的联系时，不能离开它们同整
体的联系。辩证联系的观点与会计学本身也
是相互影响的。一方面，关于普遍联系的思
想和寻求事物 现象间真实联系的努力推动
着会计学的发展；另一方面，会计学的发展在
某种意义上证实了这种客观的、普遍的联系。
会计关联法就是在会计研究的过程中依
照辩证唯物主义普遍联系的原理，注重探讨
会计事物之间的相互联系与影响，理清会计
各要素之间的相互关系，进而弄清某具体会
计事项产生的根源；找出对该事项的发展有
重大影响的因素，在遵循客观规律的基础上，
对影响会计事项的因素进行正向诱导，使会
计事项朝有着利于经济发展的方向发展，以
便更好地为社会主义经济建设服务。因此，
运用会计关联法对会计事项进行研究是揭示
会计本质，解决会计实践问题的行之有效的
方法。
(--)会计关联法的应用程序
会计关联法从事物间的关联人手，力求
完整的揭示会计事项，是一种哲学思维方法，
对会计事项的研究具有全面、深入的特点。
会计关联法的具体应用程序如下：
1．确定研究主体
会计事项是一幅由种种联系和相互作用
无穷无尽地交织起来的画面。运用会计关联
法研究的时候，要将需要研究的会计事项从
无穷无尽的联系当中剥离出来，确定的研究
主体，不能由于会计事项的普遍联系而模糊
了研究主体。只有这样才能在研究工作中有
的放矢，抓住重点。
2．找出关联关系
研究主体确定以后，就要以研究主体为
核心，找出附属于该会计事项的各种关联关
系。对研究主体的关联关系的探讨一定要全
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