阴财会月刊·全国优秀经济期刊环境友好型社会实施环境审计的探讨陈佳稳李山梅渊博士冤渊中国地质大学掖北京业人文经管学院北京100083冤【摘要】本文在研究环境审计发展现状的基础上，从政府、企业、社会民间三个方面分析环境审计的运行模式，评价分析了环境审计的主要方法，并提出了审计人员应多方面借鉴ISO14000系列标准的建议，以更好地促进环境审计的发展。【关键词】环境友好型社会环境审计运作模式在2005年3月12日举行的中央人口资源环境工作座谈我国环境审计实践经历了三个阶段，分别是环境保护资会上，胡锦涛总书记提出要“努力建设资源节约型、环境友好金审计阶段（1983~1998年），资金管理情况审计阶段（1998~型社会”。环境友好型社会是一种人与自然和谐共生的社会形2002年），资源环境审计阶段（2003年至今）。从表1中可以看态，与资源节约型社会相比，它更强调综合运用技术、经济、管出环境审计在从合规性审计向绩效审计发展，从政府专项审理等多种措施减轻经济社会对环境的影响。该目标的提出对计向探索建立符合中国国情的资源环境审计模式发展。不断提高资源环境保障能力，实现国民经济健康、快速发展具2援我国企业内部环境审计的实践未受重视。当前许多企有重要意义。业更关注的是如何获取更多的利润，其内部并没有设置环境环境审计作为传统审计在环境领域的延伸和环境管理系管理体系，或者只是为了应对上级监督部门的检查走走过场统的重要组成部分，对于提高环保投资效益和促进环境保护而已。虽然我国从1993年就开始推行清洁生产，在24个省、具有重要的意义，是实现社会、经济和环境协调发展并满足建自治区、直辖市都开展了清洁生产试点工作，并在2002年6设资源节约型、环境友好型社会的现实需要，也是促进政府和月29日颁布了《清洁生产促进法》，明确了企业不履行法定义企业承担环境责任、履行公共服务职能的要求。务应承担的责任，但就目前的情况来看，企业环境审计工作并一、环境审计在我国的发展现状没有真正落实，仍需要大力推广。企业的环境信息一般在社会环境审计的运行模式可划分为政府环境审计模式、企业责任报告中披露，但会计制度并不要求在财务报表中披露环内部环境审计模式和民间环境审计模式，其发展现状如下：境的信息，给环境审计增加了一定的难度。1援与企业内部环境审计相比较而言，我国政府环境审计3援我国民间环境审计的现状不甚理想。由于过去政府或发展较好。具体情况见表1：社会公众对企业的环境信息关注太少，环境因素并不构成评表1我国政府环境审计实践情况价企业业绩好坏的一个指标，所以民间联合审计工作基本上阶段时间我国政府环境审计还是空白地带。对兰州尧重庆等20个城市开展环境审计袁重点审二、环境审计的运行模式研究1985年计排污费的征缴和使用情况1.环境审计的主体、对象、目标。具体见表2。环境审计的环境保护审计署对上述城市开展环境审计袁重点审计排污资金审计1993年费的征缴和使用情况三种模式在审计主体、对象、目标方面既有相近之处，又各有发表侧重，这三种模式在实际应用中应区别对待，同时要重视独立叶中国21世纪议程优先项目计划曳袁提出了四1994年个环境审计示范工程袁探讨中国环境审计的基本的民间组织在环境审计中的作用。框架2.环境审计的程序及后续审计阶段。三种环境审计模式组织开展了对天然林保护专项资金和46个重点在审计程序上相近，都分为四个阶段，其中前三个阶段与传统2000年城市排污费征收尧管理尧使用情况的审计审计类似，分别是计划（准备）阶段、实施阶段、报告阶段，第四资金管理对四川等17个省渊区尧市冤和新疆建设兵团的退耕情况审计2001年还林试点工程资金进行审计阶段即后续审计阶段是环境审计程序最有特色的地方。对部分城市环境总体投入的审计调查袁开展对北后续审计是指在环境审计项目完成后，对审计报告中提2002年京市医疗垃圾管理体系的审计调查到的改进措施和建议进行回访性审计，看被审计单位是否按2003年开展三峡库区水污染防治资金审计照审计机关所出具的报告执行，审计结论中提出的各项建议资源环境是否被采纳，以及预测的环境效益的实现情况等。对于重大的审计水尧大气等的生态保护审计袁关注环保资金的投目前入尧管理尧使用袁对执行节能减排政策的专项审计环境保护项目，进行后续跟踪回访是很有必要的。最后根据实调查际执行情况出具后续审计报告，提交审计机关。阴窑60窑援下旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴表2三种环境审计模式主体、对象、目标的比较浪费的现象。该方法看似简单，实际上要研究的内容比较繁多，不同的内容政府环境审计模式企业内部环境审计模式民间环境审计模式控制技术要求考虑不同的费用水平，加上对技术方面的要求审计政府审计机关和其他企业内部审计代表社会公众的民间组较高，使得审计人员必须与技术人员结合起来共同进行研究主体职能部门机构织进行环境审计的机构分析。审计环保资金的审计袁环境实施内部环境审既包括政府环境审计的3.对环境效益现值分析法的评价。环境效益现值分析法对象政策与项目以及非环计的企业自身承担对象袁又包括企业内部环是对企业环境投资建设项目的可行性进行评估和分析，将项境项目对环境的影响的受托环境责任境审计的对象目评估管理中的净现值经济效益评估方法运用于环境效益评维护环境与资源保护履行监督企业受为了保护和改善环境袁使估，计算公式为：一般这一基本国策袁保障可托环境责任袁并野与环境有关的经济活目标持续发展战略的实施袁对履行的公允动冶符合可持续发展的要环境净效益=经济效益现值-费用现值-项目带来的新污实现经济尧社会和环境性尧合法性和效求袁促进经济可持续发展染损失的现值审三个效益的统一益性进行评价战略的实现一般而言，环境净效益>0，说明效益较好，则投资项目可计淤审查与环境有关的经行；环境净效益臆0，说明没有效益或是负效益，则投资项目不济活动的合法性曰于审核可行。目对公允性环境信息资料与其他相尧合法具体关资料的真实性曰盂查实该方法在原来成本效益法的基础上进一步考虑了现值，标促进政府环保重点领性和效益性一般只是环境有其本身的特殊性，在具体应用公式时应予关注。如目标域工作的改善目标的进一步细环保资金的使用是否合化理曰榆评价环境管理工作公式中项目带来的新污染损失通常具有累积性、长期性，像震的有效性曰虞评估环境保护活动的经济效果与环惊世界的1986年4月前苏联切尔诺贝利核电站泄漏事件，虽境质量的优劣距今已有二十多年，但其对现在或将来核电站附近生态环境的影响仍无从得知。又如对一节电池掉进水里对水的污染究三、对环境审计具体方法的评价分析竟有多大这样的疑问还不能下结论，使得在计算项目带来的传统的审计方法，如实地调查法、统计抽样法、问卷调查新污染损失现值时，无法计算出精确的数值。法等在环境审计中同样适用，在这里不赘述。而环境审计的方4.对生态效率指标法的评价。生态效率指标法又称双指法目前仍处于探讨中，现对部分主要方法进行评价分析。标法，是一种国际上比较权威的环境绩效评价方法，是将环境1.对常用的环保指标法的评价。常用的环保指标法也称问题置于财务的背景下，将环境业绩和财务业绩相结合的先指标评价法，是指审计人员采用与环境有关的经济指标对企进的考评指标模型，计算公式如下：业的环境保护效益进行分析、评价的方法。具体包括环保设施生态效益（EPI）=环境业绩指标/财务业绩指标效益分析法和环保费用效益分析法。其中，环境业绩指标的选取中比较常见且较为重点的问环保设施效益分析法是在对企业的环境保护绩效进行评题是初级能源的消耗量，如初级能源消耗（包括原煤、天然气价时，不可避免地要考核企业环保设施的投入情况，并对其投等）、用水量、固体和液体废物量。财务业绩指标应选取“增加资效益计算的合理性进行验证，一般选取多项指标来进行计值”，从企业角度看，增加值是指销售收入与购入商品和劳务算验证，如环保设施拥有率，是指环保设施数量占环保设施和成本的差额。这是从微观的企业角度来看，而现实中，我国将其他设施总数量的比例。又如绿色产品占有率，即绿色产品产其扩展，用于中观（如城市、行业）或者宏观（国家）环境中，如量占全部产品产量的比例。其他指标包括：主要污染物排放达万元GDP耗用能源量、绿色GDP测算方法及万元GDP带标率、污染源治理达标率、“三废”产品利用率等。来的污染损失等。万元GDP耗用能源量常见于国家统计数环保费用效益分析法是通过企业披露的会计信息，利用据，GDP能耗=能源消耗总量/GDP，其中，能源消耗形式包括财务上的分析手段，对企业取得的环境效益进行评价的方法。发电厂发电用煤、工厂照明用电、供暖公司供热用煤等，由于具体来说，它通常是从企业的角度，对利用单位费用所获得的水、电、原油等能源种类的计量单位各不相同，在具体计算万环境收益进行分析评价，是一种十分有用的评价指标。元GDP能耗时，统计部门常将各能源种类按相应的系数统环保指标法涉及的数据比较容易取得，指标也比较直观，一折算为“吨标准煤”。而各地区计算出的数据和全国平均数所以在统计上经常采用。据都不容乐观，我国GDP耗用能源量仍超过发达国家。2.对费用效果分析法的评价。实施该方法首先应确立要另外，万元GDP带来的污染损失这一指标在理论上很达到的目标以及标准，然后进行费用效果分析，即分析在各种有价值，体现了环境污染和生态环境破坏带来的损失占GDP控制技术下可能达到的不同的控制效果。为此，审计人员应依的比例。不论是采用哪种方法，都说明企业在进行追求经济利据不同的控制技术和相应的费用水平分别进行分析。如利用益的同时应综合考虑环境的影响，在投资方案的选择上应选废弃物控制技术看企业污染物的排放水平是否达到了环保标那些既要有经济效益又要有环境效益的项目，对于已经建好准，同时与同行业中其他企业进行对比，比较基建与运转费用的项目也要分析其经济效益和环境效益，在环境保护方面多的实际水平，进行差异分析，看被审计单位是否有费用过高或下工夫。援下旬窑61窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊优化我国企业资本结构的相关思考欧阳瑞贺建风渊暨南大学经济学院广州510632仲恺农业工程学院广州510225冤【摘要】企业资本结构的选择是企业财务决策的重要内容，实现融资结构优化是企业可持续发展的重要基础。本文以美国和日本企业的资本结构选择实践为借鉴，分析了我国企业资本结构存在的问题，并从宏观和微观两个层面就我国企业资本结构的优化提出建议。【关键词】资本机构优化收购资本结构是指企业筹集各种资金的构成和比例关系，在过其自身的积累机制或企业集团内部资本市场筹集可用于企财务管理中，资本结构有广义和狭义之分。广义的资本结构是业持续发展和投入新的投资项目的资金，典型的内源资金是企业在给定投资机会时，根据自己的目标函数和收益、成本约指企业自身利润的积累。外源融资是指企业从外部资本市场束，确定各种资本的比例，以便使企业的市场价值最大。狭义上融资的方式。当经理人员面临有利可图的投资机会却没有的资本结构是指权益和债务两种资本的比例。通常情况下，企足够的内源资金时，就必须寻求外源融资。企业在进行外源融业都采用了债务筹资和权益筹资的组合，由此形成的资本结资时可以使用两种典型的融资工具——“保持距离型”融资工构又称“搭配资本结构”或“杠杠资本结构”（韩长晖，1999），因具和“控制导向型”融资工具，即普通意义上的债务融资与此在更广泛的层面上，我们使用狭义的资本结构的定义。权益融资，企业在融资决策过程中，不得不考虑两种不同类型企业的融资决策包括内源融资与外源融资间的选择和不的融资方式各自所占的比重，由此将引发资本结构最优化的同外源融资来源间的选择。所谓内源融资就是现存的企业通问题。四、借鉴ISO14000系列标准，促进环境审计的发展受环境执法处罚的证明文件等。ISO14000系列环境管理国际标准融近年来世界环境管还可为环境审计提供评价标准等诸多借鉴。理领域的最新经验与实践于一体，这一系列标准的使用方法ISO14000系列标准中环境管理体系（EMS）和环境审核（EA）与其他环境质量标准、排放标准完全不同，它是自愿性标准和是可借鉴的重点内容。ISO14000中环境管理体系（EMS）有关管理标准，为各类组织提供了一整套标准化的环境管理体系ISO14001、ISO14004的有关评价标准可以作为环境审计标和管理方法。准，而且ISO14000中环境审核（EA）有关ISO14010、的第三方认证可供民间环境审计借鉴。我国ISO14011、ISO14012等相关标准为环境绩效审计提供了最佳已有许多企业探索将ISO14000环境管理系统EMS运用于的实务参照，从程序、计划、结果报告、人员等方面为开展环境企业内部审计程序中，有不少企业已经取得了很好的效果，审计提供了借鉴。ISO14000系列标准的核心标准是ISO14001，要求组织实施综上所述，在建设环境友好型社会目标的指引下，环境审一套标准化的环境管理体系，并由第三方认证机构依照标准计的开展已经刻不容缓，对环境审计运行模式及审计方法的及各国的法律法规要求进行环境管理体系的审核，符合标准探讨，有利于指导实践，在具体的审计实务中应与时俱进，不要求的即为通过认证，取得认证证书。经第三方认证机构审核断改进和完善环境审计的运作模式，同时要针对环境审计的通过后取得的证书，被视为企业的一张绿色通行证。薄弱环节借鉴ISO14000系列标准等国际上通用的环境标ISO14000的第三方认证制度由一个独立的权威职能部门承准，促进环境审计的发展。担，与社会民间环境审计的独立审计制度相似，值得借鉴。【注】本文系中国地质大学渊北京冤资源环境管理实验室认证批准依据对环境审计具有借鉴性。基金尧人文经管学院中青年基金的阶段成果遥ISO14000除审核报告外，还将由市（地）级环保行政主管部门主要参考文献出具的材料作为认证批准依据。如通过环境影响评价或取得1.刘长翠.企业环境审计研究.北京:中国人民大学出版“三同时”验收报告，以及污染物排放达标、达到总量控制指标社袁2005的证明文件等。管理权限在省级或国务院环保行政主管部门2.陈思维.析环境审计对ISO14000的借鉴.审计与经济的企业除了出具以上证明文件外，还要出具系统运行期间未研究袁2006曰5阴窑62窑援下旬
