第一章 资产
本章考情分析
本章阐述各种资产确认、计量和记录等内容。从近三年试题分数看，本章内容非常重要。
2008 年 2009 年 2010 年
题目类型 题目
数量
题目
分数
题目
分数
题目
分数
题目
数量
题目
分数
单项选择题 7 7 6 6 7 7
多项选择题 4 8 3 6 6 12
判断题 3 3 4 4 3 3
计算分析题 2 10 1 5 1 6
综合题 1 12
合计 28 33 28
本章基本结构框架
1.资产概述
库存现金
2.货币资金 银行存款
其他货币资金
应收票据
应收账款
3.应收及预付款项 预付账款
其他应收款
应收款项减值
交易性金融资产的概念
4.交易性金融资产
交易性金融资产的账务处理
存货的概述
原材料
包装物
低值易耗品
5.存货 委托加工物质
库存商品
存货清查
存货的减值
概述
采用成本法核算长期股权投资
6.长期股权投资 采用权益法核算长期股权投资
长期股权投资的减值
固定资产
7.固定资产及投资性房地产
投资性房地产
无形资产
8.无形资产及其他资产
其他资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来
经济利益的资源。
【例题 1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A．原材料 B．委托加工物资
C．盘亏的固定资产 D．尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
【例题 2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
A．资产是企业拥有或控制的经济资源
B．资产预期会给企业带来未来经济利益
C．资产是由企业过去交易或事项形成的
D．具有可辨认性
【答案】D
【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；
（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
第一节 货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
(二)现金的核算
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
(三)现金的清查
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科
目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属
于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明
原因的，计入营业外收入。
现金的清查账务处理图示如下：
（1）如为现金短缺
【例题 3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计
入（ ）。
A. 管理费用 B. 财务费用
C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出
【答案】A
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢
余，经批准后计入“营业外收入”。
库存现金 待处理财产损溢 其他应收款
管理费用
①按实际短缺的金额 ①由责任者赔偿部分
①按实际短缺的金额扣除
应由责任人赔偿的部分后
的金额
（2）如为现金溢余
【例题 4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业
外支出。（ ）（2008 年）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
二、银行存款
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相
符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编
制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在
未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二
是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银
行已付款入账，企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节
后的双方余额应相等。
【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额
的记账依据；
【提示 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款
数。
【教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款
对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票 4 500 000 元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行
办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚
未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收
到银行付款通知，尚未记账。
计算结果见表 1—1。
表 1—1
其他应付款 待处理财产损溢 库存现金
营业外收入
①按应支付给有关人员或
单位的部分
①按实际溢余的金额
①按实际溢余的金额超过
应支付给有关人员或单位
的部分后的金额
银行存款余额调节表 单位：元
项目 金额 项目 金额
企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000
加：银行已收，企业未收款 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 6 000 000
减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000
调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000
【例题 5·计算题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款
项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
①12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。
（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664
万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
①B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。
①甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，
但甲公司尚未收到收款通知。
①12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的
付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009 年）
【答案】
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
①借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余调节表
2008 年 12 月 31 日 单位：万元
项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664
加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收，银行未收款 480
减：银行已付，企业未付款 32 减：企业已付，银行未付款 360
调节后余额 784 调节后余额 784
【例题 6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款
日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。(2008 年)
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】 AC
【解析】选项 B 和 D 会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
【例题 7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应
按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) （2007 年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票
存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题 8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010 年）
A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项 A 属于现金等价物。
(二)其他货币资金的核算
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，
借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映
企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。
其他货币资金账务处理图示如下：
【教材例 1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材
料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编
制如下分录：
借：其他货币资金—银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税
税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到
开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金—银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金—银行汇票 16 000
【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元
银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书
银行存款 其他货币资金 材料采购（等）
①存入 ①使用
应交税费
①余款退回
存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计
分录：
借：管理费用 10 000
贷：其他货币资金—银行本票 10 000
【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，
该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；
借：其他货币资金—信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000
借：管理费用 3 000
贷：其他货币资金—信用卡 3 000
【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，
企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税
专用缴款书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税额为 25 500。企业编制如下会计分
录：
借：原材料 1 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已经转回银行
账户。企业编制如下会计分录：
借：银行存款 245 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000
【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100
000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000
8 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原
材料价款为 80 000 元，增值税税额为 13 600 元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税（进项税额）13 600
贷：其他货币资金—外埠存款 93 600
8 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账
通知，企业编制如下会计分录：
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金—外埠存款 6 400
