（财务内部审计）审计案例
审计案例练习
第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、
存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及
各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。
要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参
考：
一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对 B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销
售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计截止日：2000／12／31复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施
1.销售部门收到顾客的订单后，由
经理张一凡就品种、规格、数量、价
格、付款条件，结算方式等详加审核、
签章，然后交仓库办理发货手续。
2.仓库发运任何商品出库，均必须由
管理员李治根据经批准的订单，填制一
式四联的销货单。在各联上签章后，第
一联代包装发运单，由工作人员依单配
货、包装，随货交顾客；第二联送会计
部；第三联送应收账款专管员王华；第
四联则由李治按编号顺序连同订单一并
归档，长期保存，作为盘存的依据；
3.会计科收到销货单后，根据单列的资
料，开具一式两联的销货发票，其中第一
联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和
收款的凭证；
4应收账款专管员王华收到销货发票第
二联后，将其与销货单第三联核对，如无
错误，即据以登记销货客户明细账，然后
将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保
存。
要求：
(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对 B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计 S公司“应收票据”项目，通过审阅 S公司提供的应收票据备查簿，发现：
1.有 W公司开具的带息商业承兑汇票 3000万元，到期日为被审计年度的 12月 10日。截至资产负债表日此
款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应
收利息 10万元。
2.有 D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为 5000万元，票面利率月息 %，出具日为 8月 20日，到期日
为次年 2月 20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有 3份应收票据，到资产负债表日均己逾期 2～3个月，总计价款为 3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?
三、注册会计师张雷负责审计 Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有 S公司欠款 3500万元，其经
济内容注明为货款，账龄已超过 2年。由于 S公司是 Y公司的投资方(S公司投资资本为 500万美元，折记账本
位币人民币 4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对 B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款
循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计期间或截止日：2000／12／31复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1
内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施
1.购货由采购部门负责，根据自己填
制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采
购部门的验收部门负责验收；
2。如果货物验收合格，验收部门就
在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，
交给会计部门付款；
3，对于验收不合格的货物由验收部门
直接退给供货商，验收部门不负责开验收
报告单；
4。验收后的货物直接堆放在机器旁准
备加工。
要求：1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；
2.注册会计师张雷是否应对 B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
五、注册会计师张雷审计 Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查
账”的方法，发现 Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序
查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计
提折旧。
对此，张雷应如何进行处理?
六、注册会计师张雷审计 A公司的应付账款项目，由于 A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材
料近 2100万吨。截至 1999年底，A公司应付该供应商货款为 元。由于该供应商属于常期客户，
且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认 A公司欠货款为
元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司 1999年度通过审计材料成本差异账户冲回
1995～1999年度已分摊的材料成本差异共 7000万元，由于 A公司认为对方售价太高，自 1995年以来公司就没
有付过货款，双方一直争执不下。
请问张雷该如何处理?
七、注册会计师张雷审计 N公司“存货”项目，发现其中有 N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的
存货清单，其数额占 40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
一进行审验。
请问：对此情况张雷该如何处理?
八、注册会计师张雷审计 x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的 M材料，其数量为“0”或数量为正
数，而金额为红数 65万元。
请问：1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?
2.对于上述现象，张雷应如何处置?
九、注册会计师张雷审计 Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现 Y公司 V产
品的计价情况如下表：
本月购进 本月发出 本月结存
项目 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
11月 3500 258 90300
12月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400
请问：1.上述计价过程是否有问题?
2.张雷应如何处理?
十、注册会计师张雷审计 D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向 M单位原投资
额为 150万元，占 M单位的股权比例为 30％，计价方法采用权益法，由于以前年度 M单位亏损 600万元，D公
司己将长期股权投资的账面价值减至为 0。本期 M单位实现净利润 200万元，经审验发现 D公司未作任何会计
处理。
请问：张雷应如何进行处理?
十一、注册会计师审计 C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购 w上市公司
股票 2000万股，会计报表反映投资成本为 14500万元，占 w公司的股权比例为 25％。按 25％股权比例计算应享
有 W公司所有者权益额为 16000万元。请问：张雷应如何进行处理?
十二、银行借款审计案例
注册会计师张雷审计 D股份有限公司“长期借款”项目，审查 D公司向某工商银行举借长期借款 130万元的
合同，发现合同规定：(1)长期借款以公司的商品为担保；(2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于 5：
3；(3)分发股利须经银行同意；(4)自 1999年 9月 12日起分期归还借款
请问：(一)张雷应实施哪些审计程序?
(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考
虑?
十三：应收账款函证审计案例
注册会计师张雷审计 H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
公司欠款 1600万元，收到对方询证回函声明，已于 12月 28日由银行汇出 1600万元。
公司欠款 1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方 1568万元”，双方差额为 232万元，
被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
公司欠款 2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
公司欠款 15万元，收到对方询证回函称：已于 10月份预付贷款 25万元，足以抵付欠款。
5。D公司欠款 10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。
于是，张雷又实施以下程序进行判断：
1.会同 H公司查阅有关凭证，证实 J公司欠款确已于次年度的 1月 3日入账。
2.查明双方差额 232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。
3。采用替代程序证实 B公司欠款 2500万元。
4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请 C公司作调整会计分录为：
借：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如
果尚未运出，提请 D公司做会计调整。
要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000／2／15页次：
会计期间或截止日：1999年 12月 31日复核者：李豪日期：2000/2/15索引号：A4-3
函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注
直接确认 实施追加
程序后确认
通过替代
程序确认
合计
抽查样本占总户数 45%，抽取样本占期未总额比例为 78%，可确认金额占样本总额的比例为：％
调整分录：借：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
十四、坏账准备审计案例
1：注册会计师张雷审计 D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原 A公司欠款 500万元，A公司
因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度 A公司经营状况已
有好转，偿还欠款 300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。
2：注册会计师张雷审计 A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提
的账户有 8笔，共计 3200万元。其中：
（1． 未到期的应收款项 2笔，计 800万元；
（2． 计划进行债务重组的 l笔，计 1200万元；
（3． 与母公司发生的交易 l笔，计 500万元；
（4． 其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的 4笔，计 700万元。
3：注册会计师张雷审计 B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有 2户已逾期 6年，对方无偿债行
为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为 600万元；有 1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使
该单位停产，近期内无法偿还所欠债务 800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按 30％计提坏账准备。
4：注册会计师张雷审计 R股份公司“坏账淮备”项目，发现 R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账
款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。
要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？
十五：审计报告阶段综合案例
（一）：注册会计师李豪担任 A股份有限公司 1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员
的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A公司的核算误差有：
年 10月 31日，A公司清查盘点成品仓库，发现 D产品短缺 40万元，A公司的会计处理是：借记“待
处理财产损溢”科目 40万元、贷记“产成品”科目 40万元。2000年 1月，查清短缺原因，其中属于一般经营
损失部分为 35万元，属于非常损失部分为 5万元，由于结账时间在前，公司未在 1999年度会计报表包含对这
一经济业务相应的会计处理。
2，1999年 1月，A公司购买价格为 24万元的管理部门轿车 l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公
司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5年，预计净残值率为 5％)
3，12月 30日，A公司销售商品 5万元，成本为 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单
已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。
公司 12月 10日支付了 120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
公司 1999年 12月 31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000万元，坏账准备项目
贷方余额为 10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000万元。(A公司采
用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 ％计列。)
公司有一栋办公大楼，于 1998年 12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年 A公司仍
把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值
为 4008万元。(办公大楼的预计使用年限为 38年，净残值率为 5％)
另：李豪根据在审计计划中制定的 A公司 1999年度会计报表层次的重要性水平 700万元，分配至会计报表
项目的部分重要性水平：
部分会计报表项目的重要性水平
会计报表项目 重要性水平(万元)
应收账款 100
坏账准备
存货 30
固定资产 200
累计折旧 90
在建工程 120
预收账款 8
销售收入 150
主营业成本 100
营业费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
要求：1：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅
考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。
2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到
未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？
3、根据 2，请代为编制下列工作底稿：
4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报
告？
5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计
报告？
6、假如被审计单位除第 6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则 CPA应该出具什么意见
类型的审计报告，请写出该审计报告。
表一：调整分录汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000索引号：Z9
会计期间：1999年复核：张哲 28／1／2000页次：
序
号 调整内容及项目
索引 调整金额
影响利润十(—) 备注
号 借方 贷方
被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲
项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰
双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4
√：被审计单位接受调整建议
表二重分类分录汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000索引号：Z10
会计期间：1999年复核：张哲 28/1/2000页次：
序号 调整内容及项目 索引号
调整金额
备注
借方 贷方
被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲
项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰
双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4
√：被审计单位接受调整建议
表三：
未调整不符事项汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪 28/1／2000索引号：Z12
会计期间：1999年复核：张哲 28／l/2000页次：
序号 调整内容及项目 索引号
调整金额
备注
借方 贷方
未予调整的影响：金额百分比
1.净利润
2.净资产
3.总资产
审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整
被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲
项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰
双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4
∨：被审计单位可以不接受调整建议
十六、资产或债务重组的审计案例：
注册会计师李豪审计 A公司 1999年度的资产负债表时，了解到 A公司与 B公司签订了资产置换协议：A
公司委托 B公司代为办理采购业务，A公司于 1999年 7月 1日建账时，将存货计 133900944元与等额的应付账
款划入 B公司；将 A公司应付票据 l582万元转为对 B公司的负债，将原未计入 A公司属于 B公司研究院的流动
资产与流动负债净额 15977262元转人 A公司，同时增加对 B公司的负债。
请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？
（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类
型的审计报告，为什么？
十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例
注册会计师李豪在审计 A股份有限公司 1999年度会计报表时，发现 A公司原对存货采用先进先出法，由
于物价持续上涨，企业从 1999年 1月 1日起改用后进先出法。
请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？
（2）假如通过以上审计程序，李豪认为 A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的
变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了 A公司采用未来使用法处理，查
证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少 l54l000元。但 A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策
予以披露，
请问：李豪应建议 A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。
十八：关注资产负债表日后事项的审计案例
注册会计师李豪在审计 D公司 1999年度财务报表，发现 D公司 1998年 11月 3日为 A单位担保贷款 2000
万元，由于 A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被 B银行于 1999年 4月起诉，要求 D股份有限公司承
担担保连带责任，经法院审理于 2000年 2月 25日判决，由 D股份有限公司负责偿还 1200万元，此款预计收回
可能性甚小。
注册会计师李豪审计 D公司 1999年度的会计报表，发现 3月 20日至 11月 3日 D公司利用闲置资金购
买股票 B、C和 E，准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实 A公司报表中反映的“短期投资”为 6000
万元。自 2000年 2月 8日，股市大幅度下跌，如果 D公司在 3月 8日将短期投资的股票出售，将导致 420万
元的投资损失。
请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？
十九、审计报告阶段综合案例
注册会计师李彦审计 AB国有企业 1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负
债表试算平衡表和损益表试算平衡表：
1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值 元，建议转入“处理财产损溢”。
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法)
借：待处理财产损溢
贷：应收账款
预付账款 172301，56
公司大部分固定资产 1997-1999年 4月未提折旧，本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提
折旧 元，以前年度应补提折[日 元。
借：以前年度损益调整
管理费用
贷：累计折旧
4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于 12月份交付使用，建议转入固定资产。
借：固定资产
贷：在建工程
5.无形资产——土地使用权本期应摊销未摊销 元。
借：管理费用
贷：无形资产
6.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。
借：投资收益
贷：资本公积
以前年度损益调整
公司的子公司 W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益 元。
借：投资收益
贷：长期投资
8，待摊费用 元属于历年不良资产。应调整相关损益。
借：以前年度损益调整
贷：待摊费用
9.预付账款中的贷方余额 元，需做重分类调整；
借：预付账款
贷：应付账款
10，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。
借：未分配利润 26774327，44
贷：本年利润 7499483，49
以前年度损益调整
借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表：
表一：试算平衡表——AB公司 1999年 12月 31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／1／2000索引号：单位：万元
会计期间：1999年 12月 31日复核：张哲 28／l／2000页次：
项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额
借方 贷方 借方 贷方
货币资金
短期投资
应收票据
应收账款
减：坏账准备
应收账款净额
预付账款 一
其他应收账款
存货
待摊费用
待处理流动
资产损失
一年内到期的
长期债券投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资
固定资产原值
础：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
在建工程
待处理固定资产损失
固定资产合计
无形资产
递延资产
其他长期资产
无形及递延
资产合计
资产合计
表 2试算平衡表——AB公司 1999年 12月 31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业编制：李聚 28／l／2000索引号：单位：万元.
会计期间：1999年 12月 31日复核：张哲 28／l／2000页次：
项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额
借方 贷方 借方 贷方
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
其他应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
其他应交款
预提费用
一年内到期的长
期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债
应付债券
长期应付款
住房周转金
其他长期负债
长期负债合计
负债合计
实收资本
资本公积
盈余公积
末分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益
合计
表 3试算平衡表——AB公司 1999年损益表
被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／l/2000索引号：单位：万元
会计期间：1999年复核：张哲 28／1／2000页次：
项目 末审金额 调整金额 报表反映金额 备注
借方 贷方
一、产品销售收入
其中：出口产品销售收入
减：销售折扣与折让
产品销售净额
减：产品销售税金及附
加
产品销售成本
其中：出口产品销售成
本
二、产品销售毛利
减：销售费用
管理费用
财务费用
其中：利息、支出(减利
息收入)
汇兑损失
三、产品销售利润 一
加：其他业务收入
减：其他业务支出
四、营业利润 一
加：营业外收入
补贴收入
投资收益
以前年度损益调整 0
减：营业外支出
投资损失
五、利润总额
减：所得税
六、净利润
二十、长期投资减值准备审计案例
1、A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为 10元，账面面值 2000万元，溢价 300
万元，应计利息 160万元，共计 2460万元。注册会计师张雷在审计中发现，F公司根据年末资产负债表
日市场行情每份市价为 11元，计提减值准备 150万元。
2、注册会计师张雷在审计 F公司的 2000年度会计报表时，发现 F股份有限公司“长期债权投资”
持有××债券每份面值为 10元，账面面值 2000万元，溢价 300万元，应计利息 160万元，共计 2460万元。
1999年末该债券市价为 11元。2000年 2月份 F公司将此债券出售，每份价格为 元，F公司的会计
处理为：
借：银行存款(200万份×)2100万元
投资收益 360万元
贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元
3、注册会计师张雷审计 H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对 C单位投资 500万元，因
股权比例仅占 10％，故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到 C单位因经营状况不佳，已连续数年
亏损，被审计单位未作任何会计处理。
请问：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？
二十一：关联方关系及其交易的审计
注册会计师肖勇审计 A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉 A公司有一账面原值为 5OO万元的
办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款 400万元。为进一步查证，肖勇
通过检查 A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书，了解到甲企业是 A公司董事长儿子开办的。
肖勇认为这一事项属于 A公司没有提供的关联交易(肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了 A公司提供
的关联方清单，清单尚没有包括甲企业)，应提请 A公司在会计报表附注中给予充分的披露。
请问：(1)对关联方关系及其交易的审计程序是什么?
(2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑?
二十二：合并报表审计
注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付H分公司某产品8750
件，价款 4375万元，实现利润 425万元。审计人员虽取得 H公司签认的询证回函。但又发现 H公司该产
品库存为红数 250件、红数金额 125万元。经查，系 s子公司交付 H子公司的某产品，H子公司未入账所
致，实际年末库存尚有 775件。
请针对这一问题发表你的审计职业判断。
二十三：合并报表审计
注册会计师肖勇审计 A集团公司的 1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注意到 A公司的
三个全资子公司 E公司、F公司和 G公司的 1999年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利
润均占A集团的2％不到，F公司的总资产占A集团总资产的40％，G公司的净利润占A集团净利润的60％。
另外，还有 B、C、D和 H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是 A集团的参股公司，
股权比例仅为 15％，但 B公司与 A集团有协议约定，B公司的董事会成员和总经理由 A集团派出：C、D
和 H都是 A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占 A公司总资产和利润的 35％以上，D公司由于亏损
严重，已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占 A公司的资产和利润不到 5％。
请代肖勇发表职业意见。
二十四：利润分配审计
注册会计师肖勇、向东于 2001年 1月 10日对 A公司 1999年度会计报表进行审计，于 1月 28日返
回事务所出具审计报告，2月 10日，事务所通过新闻媒体了解到 A公司利润分配方案增加了“以 2000年
12月 31日总股本 20000万股(每股面值 1元)为基数，每 10股送 5股、派现金 元；剩余未分配利润
滚存至下一年度。资本公积每 10股转 1股”的内容，再次派肖勇、向东前往 A公司审查该事项，并于 2
月 12日完成审查工作返回会计师事务所。
请问：(1)肖勇、向东应实施哪些审计程序?
(2)通过以上程序，肖勇、向东证实了 A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议 A公司在会计报
表中如何作出相应的调整或披露?
(3)如 A公司接受调整建议，肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明?
(4)审计报告的日期如何签署?
二十五、长期借款的审计
某企业 96年 7月 1日为建造新生产线，从银行取得 3年期长期借款 1000万元，年利率为 5，按单
利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于 97年底竣工交付使用。96年 10月 1日用银
行存款支付工程价款 500万元，97年 7月 1日用银行存款支付工程价款 500万元。
要求：1.针对长期借款，CPA应当实施哪些审计程序？
2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？
二十六、应付债券的审计
某企业 96年 7月 1日发行 5年期长期应付债券用于新建厂房，总布面值 1600000元，票面利率 10％，
债券利息在每年 6月 30日和 12月 31日支付，该债券发行时，市场利率为 12，发行价格为 1482232元，
债券折价按直线法摊销。厂房于 98年 6月 30日投入使用，且只有这一笔专门借款。
要求：1.针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？
2．计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。
3．假如上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？
4．CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？
二十七、投入资本的审计
某公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为 600万美元，公司投资协议约定的折合汇率为 8。00
元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998年 5
月 1日出资 2640万元人民币，当日汇率为 元；1998年 6月 1日出资人民币 2541万元，当日外汇牌
价为 元.该公司对外方投入资本的账务处理如下：
借：银行存款 51，810，
贷：实收资本 48，000，
资本公积 3810，
要求：1.针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？
2．该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？
