標準成本差異分析
壹、標準的意義與用途
貳、標準的種類與設定
參、差異分析
肆、約當量在標準成本制的 運用
伍、標竿與標準
Chapter 16
壹、標準的意義與用途
所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、
品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較
之基礎。標準成本（Standard Cost），係指現在或
未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，
所應該有的成本（What cost should be）。
貳、標準的種類與設定
標準有兩類，一類是基本標準( Basic Standards )，
可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後
續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報
名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄
取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現
時標準（Current Standard）來衡量。倘若錄取了，
再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計
上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成
本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每
單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準
相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成
本若干。
貳、標準的種類與設定
現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三
種：
(一)理論標準（Theoretical Standard）
係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又
稱為理想標準（Ideal Standard）。
(二)預期實際標準（Expected Actual Standard）
係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，
為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。
(三)正常標準（Normal Standard）
係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以
代表富挑戰性，但仍可達成的結果。
參、差異分析
一、直接材料差異分析
(一)材料價格差異
1. 購料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際購料數量簡化成（AP－SP） AQ
2. 用料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際用料數量簡化成（AP－SP） AQ
(二)材料數量差異
材料數量差異＝（實際用量－標準用量） 標準單價簡化成（AQ－SQ） SP
參、差異分析
茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參
考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定
在元月份有如下交易事項：
購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。
領用材料X ，共190磅。
實際生產甲產品100單位。
根據上列資料可分析差異如下：
購料價格差異＝（$41－$40） 300＝$300不利
用料價格差異＝（$41－$40） 190＝$190不利
參、差異分析
材料數量差異＝（190－100 2） $40＝（$400）有利
此處有兩項重要觀念說明：
1. 標準用量係由實際生產單位換算而來，即
1002＝200磅。因為按照標準成本卡資料，
每單位甲產品需用2磅X材料，生產100單位
理應耗用1002＝200磅。
2. 材料數量差異公式中，是以「標準單價」為
乘數，絕不可用「實際單價」為乘數。倘若
二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進
料單價$43。
參、差異分析
若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190－200） $40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按「實際單價」
為乘數，則數量差異分別為：
一月份：（190－200） $41＝（$410）
二月份：（190－200） $43＝（$430）
兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃
受實際價格之影響，誠不合理。
參、差異分析
二、直接人工差異分析
(一)人工工資率差異
人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）實際工時簡化成（AR－SR） AH
(二)人工效率差異
係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：
人工效率差異＝（實際工時－標準工時） 標準工資率簡化成（AH－SH） SR
參、差異分析
假設華立公司元月份生產之100單位甲產品，
在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調
加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)
$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：
人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利
人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利
亦可按下列方式分析
參、差異分析
三、製造費用差異分析
方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說
明如下：
(一)兩項式
1. 製造費用可控制差異＝實際製造費用－標準 產能下之預算限額
2. 製造費用數量差異＝標準產能下之預算限額 －標準產能下之已分攤「標準產能下之預算 限額」係預計固定製造費用總額加上標準產 能乘以變動製造費用分攤率。
參、差異分析
(二)三項式
三項式A法（兩種已分攤製造費用）
1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產 能下之預算限額
2. 製造費用能量差異＝實際產能下之預算限額 －實際產能下之已分攤
3. 製造費用效率差異＝實際產能下之已分攤－ 標準產能下之已分攤
「實際產能下之預算限額」係預計固定製造
費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。
參、差異分析
三項式B法（兩種預算限額）
1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產 能下之預算限額
2. 製造費用變動效率差異＝實際產能下之預算 限額－標準產能下之預算限額
3. 製造費用數量差異＝標準產能下之預算限額 －標準產能下之已分攤
(三)四項式
四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）
參、差異分析
之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異
分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差
異、固定效率差異。
為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設
標準成本卡（表16-1）上甲部門的製造費用分攤率
中有40％為固定製造費用，即$5040％＝$20，另
外$30為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按
預計能量每年2,880直接人工小時計算，相當於每
個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每
年2,880 $20＝$57,600或每月240 $20＝$4,800。
參、差異分析
再假設元月份甲部門實際發生製造費用共$10,500，
其他資料包括實際產量100單位，每單位需直接人
工2小時，實際發生直接人工180小時，均如前述人
工差異分析之例。
根據以上資料，彙整五項要素如下：
(1)實際製造費用：$10,500
(2)實際產能預算限額：
預算固定製造費用＋實際產能變動製 造費用分攤率
$4,800+180$30
=$4,800+$5,400=$10,200
參、差異分析
(3)標準產能預算限額：
預計固定製造費用+標準產能變動製 造費用分攤率
$4,800+200 $30
=$4,800+$6,000=$10,800
(4)實際產能之已分攤：
實際產能製造費用分攤率
180$50=$9,000
(5)標準產能之已分攤：
標準產能製造費用分攤率
200$50=$10,000
參、差異分析
根據以上五個要素，便容易做各項差異分析，
玆分析如下：
1. 二項式分析
參、差異分析
2. 三項式分析（兩個已分攤）A法
參、差異分析
3. 三項式分析（兩個預算限額）B法
參、差異分析
4. 四項式分析
可將三項式A法（兩個已分離）之效率差異分
成固定與變動，即
180$20－200$20＝( $400 )有利固定效率差異
180$30－200$30＝( $600 )有利變動效率差異
為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-2有
助於比較與了解。
參、差異分析
參、差異分析
金額對照如下表16-3：
參、差異分析
五、組合差異與產出差異
當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實
際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生
組合差異( Mix Variance )與產出差異( Yield Variance )。
所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準
的材料組合（比例）不同而發生之差異。產出差異
係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出
量不同所造成之差異。為說明起見，假設華立公司
生產乙產品需投入兩種材料A和B，每單位乙產品
之標準如下：
參、差異分析
加權平均標準單價＝$3210@＝$
元月份華立公司投入材料A：500@,成本@$，
材料B：500@,成本@，實際生產乙產品110單位。
參、差異分析
(一)用料價格差異
參、差異分析
(二)材料數差異
參、差異分析
(三)材料組合差異
1. A、B分開計算
由此計算可知，組合差異係實際組合與標準組
合之間造成之差異，至於價格一律用標準之單位價
格。
參、差異分析
2. A、B合併計算
參、差異分析
(四)材料產出差異
1. A、B分開計算
參、差異分析
2. A、B合併計算
