ERP 中的内部银行
在上二期的文章中，我们陆续介绍了 ERP 系统
中的资金管理极其应用：自动实时生成现金流
量表。本文将着重讨论 ERP 资金管理的另一个
重要应用：通过建立内部银行的模型来有效的
监督，控制，评估企业的资金使用情况。
[内部资金占用]
在企业的运作中，业务部门及其他部门都会由
于业务和日常工作的需要，要求财务部门对外
进行收付款。资金收付本身及收付款的时机显
然会影响企业的资金使用, 而资金占用的费用
又是影响企业损益的重要因素。 所以必须在公
司内部寻找并确认占用资金或贡献资金的业务
部门(及其他部门), 并更进一步分析各个合同的
资金使用情况，通过对合同客观量化的分析，
从而达到对各部门业绩的正确考核。
企业对外举债会产生利息费用, 对外放债又会
得到利息收入。 这会在对外的财务会计报表中
反映出来。 但是自有资金(包括股本,公积金等)
的使用也存在机会成本, 但在外部报表中不可
能也不应该得到反映。 所以
在资金管理中分析内部各部门(甚至到
业务员)的资金占用费用时应包含自有资金的使
用成本。
Note
在 ERP 中，通过自有资金虚拟利润中心，代表
公司所有者向公司收取自有资金使用的成本
（参见下文“资金使用的六层结构”）。
注：利润中心和下文中的主合同都是 ERP 管理
会计模块中的主体，关于管理会计和资金管理
集成的具体内容请参见《ERP 中的现金流量
表》。
[内部银行]
内部银行是核算内部资金占用的组织结构。很
多企业在实践中已经建立了内部银行，这些内
部银行存在实体和财务人员，负责收付款项的
对内核算。在 ERP 系统中，内部银行是一个利
润中心。和原有的核算组织方法不同，ERP 系
统中内部银行不需要财务人员逐笔核算收付。
作为管理会计和资金管理模块的一部分，内部
银行接收业务和财务的数据，自动核算内部银
行存贷款余额和利息。
注：关于资金管理模块自动接收并转换企业业
务部门和财务部门的信息的内容，请参见《ERP
中的资金管理》。
[资金使用的六层结构]
如图 1 所示，ERP 将资金的使用所涉及的对象
分成如下六个层次管理：
第一层 自有资金虚拟利润中心 代表公司所有
者向内部银行收取自有资金使用的成本。
第二层 内部银行 统筹运用资金，对公司整体
的资金运作(现金预测,投资,举债,股权)负责，并
向各利润中心收取资金使用费用。
第三层 部门 当部门内部各利润中心存在存贷
款不平衡的情况下，该部门从内部银行获得利
息补贴。第四层 各利润中心 公司内部的利润
中心只对自己造成的资金使用或贡献负责。
第五层 主合同 核算具体每票业务的损益，包
括内部银行利息。
第六层 销售合同和采购合同 每票主合同(预算
利润中心
营业收入 XXX
营业成本 XXX
费用-管理类 XXX
费用-差旅类 XXX
利息收入/成本 XXX
利润中心
营业收入 XXX
营业成本 XXX
费用-管理类 XXX
费用-差旅类 XXX
利息收入/成本 XXX
主合同决算
营业收入 XXX
营业成本 XXX
利息收入/成本 XXX
主合同决算
营业收入 XXX
营业成本 XXX
利息收入/成本 XXX
内 部 银 行
自有资金虚拟利润中心
利润中心 利润中心
部门
销售合同
采购合同 采购合同
采购合同 销售合同销售合同
主合同
主合同
部门
第一层
第二层
第三层
第四层
第五层
第六层
财务会计财务会计
图1：内部银行的六层结构和利息成本流（商贸企业）
<1>
<2>
<4>
<5>
<3>
现金流入
现金流出
单)下，和外部供应商或客户签定的采购和销售
订单是业务部门产生资金占用的原因。
图 1 中粗箭头分别代表了现金流入和流出，除
了销售合同和采购合同的现金流量之外，各利
润中心还会有购买固定资产，报销间接费用等
产生的现金流量。
图 1 中细箭头则代表了利息成本流在各层结构
间的归结：
<1> 当企业对外借款发生利息支出，或者银行
存款收到利息收入时，一律记入内部银行中。
用实线箭头是为了表示外部（财务）会计和管
理会计中都存在这项成本流。举例来说，由于
公司资金的需要，将某个利润中心的票据贴现，
这时贴现息仍然记入内部银行而不是该利润中
心。因为内部银行负责公司整体的资金运作，
而各利润中心只需面向内部银行而不用面对外
部融资机构。
<2> 自有资金虚拟利润中心向内部银行收取自
有资金使用的成本。用虚线箭头表示该项成本
流仅在管理会计中发生，和财务会计无关。
<3> 内部银行向各利润中心收取固定资产购买，
间接费用等现金流出所应支付的利息成本。
<4> 内部银行向各主合同收取或支付的利息成
本或收入，这些利息是由于合同货款，直接费
用等收支造成的。当然这些利息也会归结到相
应的利润中心上。
<5> 内部银行支付给部门的利息补贴。请参见
下文“部门利息补贴”。
所有上述的六层结构以及利息流，最终
的目的是在利润中心和主合同的损益表中，能
够将资金占用（或贡献）的利息准确地表现出
来（如图 1 所示）。同时我们也可以通过内部银
行的损益表，客观地评价公司整体的资金运作
效率。
[内部银行利率]
理论上讲，ERP 中的内部银行和外部银行不同，
它既没有营运成本也没有利润要求，应该不存
在存贷款利率的差异。但是在实际企业运作中，
人们往往已经习惯了存贷利差，因此 ERP 的内
部银行利率也允许存款利率和贷款利率两种利
率的存在。利率还可以按月调整。但是这也带
来一个问题：因为利息需在主合同层次上核算，
Note
然而一个利润中心可能有很多单主合同，这就
意味着从总体上看有存款余额的利润中心，它
的某单主合同可能正在按较高的贷款利率借款。
有鉴于此，合理的解决方案是：
按每笔现金流量计算利息，而利率水平
取决于该利润中心整体的存贷款水平。也就是
说同一个利润中心所经营的不同的主合同可以
拆借资金 – 即系统将汇总一个利润中心相关的
所有的主合同来决定每天是采用存款还是贷款
利率（参见图 2“利润中心二”中利率随存贷款余
额的波动而变化）。
[内部银行利息计算实例]
某公司业务部 800-Q 有两个利润中心，分别是
800-Q01 和 800-Q02。
Note
2000 年 6 月该公司内部银行存款利率 2%,贷款
利率 6%.两个利润中心 2000 年 6 月各发生如下
业务：
表 1：800-Q01 （2000 年 6 月发生业务）
日
期
业务 主 合
同 编
号
现金
流
产 品
销 售
收入
产 品
销 售
成本
5/3
1
上月内部银
行存款余额
8000
00
4,100,0
00
6/0
5
支付采购货
款
（牵涉应付
层和现金层）
8000
00
(5,000,
000)
6/1
5
销售并收回
货款
（牵涉收入
支出层，应
收层和现金
层）
8000
01
1,100,0
00
1,100,
000
780,
000
6/2
0
销售并收回 8000
01
280,00
280,00
200,
000
货款 0 0
6/2
5
销售尚未收
到货款
（牵涉收入
支出层和应
收层）
8000
01
1,000,
000
750,
000
6/3
0
月末结帐
表 2：800-Q02（2000 年 6 月发生业务）
日
期
业务 主 合 同
编号
现 金
流
产 品
销 售
收入
产 品
销 售
成本
5/3
1
上 月 内
部 银 行
存 款 余
额
800002 1,000,0
00
6/3
0
月 末 结
帐
根据存贷款利率决定的规则,他们本月适用的利
率分别如下:
表 3：800-Q01（2000 年 6 月内部银行利率）
日期 内部银行余
额
利率 适 用 的 天
数
5/31 4,100,000 2% 5
6/05 (900,000) 6% 10
6/15 200,000 2% 5
6/20 480,000 2% 10
6/30 480,000
表 4：800-Q02（2000 年 6 月内部银行利率）
日期 内 部 银 行 余
额
利率 适 用 的
天数
5/31 1,000,000 2% 30
6/30 1,000,000
他们本月的利息损益如下:
表 5：800-Q01（2000 年 6 月内部银行利息）
日
期
现 金 流
量
（见表 1）
利率乘数
（见表 3）
利 息 = 现
金流量*利
率乘数
主 合
同
5/3
1
4,100,00
0
(2%*5+6%*10+2
%*5+2%*10)/365
11, 8000
00
6/0
5
(5,000,0
00）
(6%*10+2%*5+2
%*10)/365
(12,
)
8000
00
6/1
5
1,100,00
0
(2%*5+2%*10)/36
5
8000
01
6/2
0
280,000
(2%*10)/365 8000
01
6/3
0
表 6：800-Q02 （2000 年 6 月内部银行利息）
日
期
现 金 流
量
（ 见 表
2）
利 率 乘
数
（见表
4）
利 息 = 现 金
流 量 * 利 率
乘数
主合同
5/31 1,000,00
0
2%*30/
365
800002
6/30
系统将每一笔现金流量所引起的利息费用或收
入，分别记到了每一票主合同上，同时每个利
润中心所经营的主合同之间仍旧做到了资金的
共享。
假如主合同 800001 只发生过上述业务，那该主
合同包含资金占用利息的利润情况如下：
主合同 800001
产品销售 收入
（1,100,000+280,000+1,000,000 表 1）
2,380,000
减:产品销售成本
(780,000+200,000+750,000 表 1)
（1,730,000）
加:内部银行利息收入
(+ 表 5)
1,
利润
651,
[部门利息补贴]
对于某些业务部门，资金使用在部门内部不平
衡--有些利润中心总是先付款后收款，而同一部
门内另一些利润中心总有内部银行存款。采用
上述计算方法，会引起整个部门的利息支出增
加。如图 2 中先付款后收款的利润中心要按较
高的贷款利率支出利息（利润中心二），而同一
部门的其他利润中心只能按较低的借款利率收
取利息（利润中心一）。
ERP 系统中根据这种情况，允许在部门
内部共享资金。具体做法如图 2：系统根据整个
Note
部门的内部银行存贷款余额确定利率，重新计
算出该部门整体的利息支出；并将两种计算方
法的结果之间的差额，作为该部门的利息补贴
收入直接记入该部门。
以上述计算实例来说，业务部门 800-Q 总体上
存款利率: 1. 05%
贷款利率: %
存款利率: 1. 05%
利润中心一 利润中心二
部 门
图2: 存贷利率差和部门内部拆借
存款利率: 1. 05%
始终处于在内部银行有存款余额的地位。但是
就利润中心 800-Q01 来说，由于其在 6/05-6/15
之间为内部银行净贷款，所以对于这段时间他
要按贷款利率支付利息。所以系统根据部门总
体利率计算部门利息补贴如下：
表 7：业务部门 800-Q 现金流
日期 现金流 主合同编号
5/31 5,100,000 800000,
800002
6/05 (5,000,000) 800000
6/15 1,100,000 800001
6/20 280,000 800001
6/30
表 8：业务部门 800-Q 内部银行余额
日期 内部银行余
额
利率
5/31 5,100,000 2%
6/05 100,000 2%
6/15 1,200,000 2%
6/20 1,480,000 2%
部门合并计算的利息总额
(5,100,000*30-5,000,000*25+1,100,000*15+280,
000*10)*2%/365 2,
减:分利润中心计算的利息总额 (见表 5,6)
（11,-12,+++1,）
1,
部门利息补贴
该笔部门利息补贴将被直接记入部门 800-Q。
[年终上缴利润]
如图 3 所示，每年年终，各利润中心将其在内
部银行的存款余额中相当于本年利润的部分上
缴自有资金虚拟利润中心。上述本年利润不包
含内部银行利息。如果本年是亏损则减少其贷
款余额。
举例来说，利润中心当年利润 RMB5,000,000,
如果全部实现现金流量，那该利润中心在内部
银行应该刚好是存款余额 RMB5,000,000。年终
上缴利润 RMB5,000,000, 下一年它的内部银行
存款从 0 开始。如果它在内部银行中的存款余
额是 RMB4,800,000，这说明他有净 200,000 的
利润未以现金流量的形式实现, 虽然根据权责
发 生 制 , 本 年 对 该 利 润 中 心 的 绩 效 考 核 以
RMB5,000,000（还应加上内部银行利息收入或
支出）为准，但上缴利润后，该利润中心以内
部银行贷款 200,000 开始下一会计年度的利息
计算。反之，如果该利润中心在内部银行的存
款余额是 RMB5,300,000，代表有净 300,000 的
预收或迟付,所以通过年终上缴利润,下一年它
以存款 300,000 开始。
如图 3 所示，上缴利润后各利润中心只结转了
非权益类的资产负债科目，所有的权益（包括
本年利润）都保留在自有资金虚拟利润中心里。
这样外部会计和资金管理之间保证了完整的勾
稽关系。
内 部 银 行
自有资金虚拟利润中心
利润中心 利润中心
部门 部门
年 终 上 缴 利 润年 终 上 缴 利 润
年 终 补 亏年 终 补 亏
图3:年终上缴利润和内外部会计数据的匹配
资产负债表(无权益)
损益表
资产负债表
(只有权益和现金)
[固定资产的利息核算]
上述的概念都以经营性的现金收支为例，和业
务活动的关系较为密切。对于资本性的现金收
支，也必须核算资金占用的成本。此时我们的
原则和处理方法不变，但是情况会有所不同。
比较常见的资本性支出是固定资产的购置，对
于它的分析将涉及固定资产的整个生命周期。
举例来说, 利润中心 800-Q03 购入固定资产,原
值 RMB180,，折旧年限 3 年，预计残值
10%。假定该利润中心仅此一项活动，无其他收
支。该利润中心的财务情况如下：
表 9: 800-Q03
年份 购置 1 2 3 4
年末存贷余
额
（ 180,0
00）
(126,0
00)
(72,00
0)
(18,00
0)
(18,00
0)
固定资产期
初净值
180,00
0
126,0
00
72,00
0
18,00
0
年折旧费用/
本年亏损
(54,00
0)
(54,00
0)
(54,00
0)
-
固定资产期
末净值
126,00
0
72,00
0
18,00
0
18,00
0
利息（利率
3%）
= 上 年 末 存
贷 余 额 * 利
率
(5,400) (3,780
)
(2,160
)
(540)
从表 9 和图 4 可以看出，根据上述内部银行的
核算规则，资本性现金支出的资金占用随时间
和固定资产净值一起减少，利息也逐年递减，
这是非常合理的。而且如果考虑投资回报的现
金流，我们将得到包含内部银行利息的项目损
益表。这将是考虑了时间价值的更合理的投资
决算报告。
内部银行贷款余额
固定资产净值
内部银行利息费用
图4: 固定资产的利息核算
时间
综上所述，ERP 中的内部银行为企业自
动核算资金占用的成本，它为企业内部绩效考
评和各种决策提供了关于资金管理的准确信息。
上文中关于内部银行的阐述是以商贸企业为蓝
本的，对于制造企业来说除了不存在主合同这
一层外，其他概念和应用都是一致的。
Note
