从提升税收遵从度视野讨论税收征管之优化
1绪论
选题意义
改革开放以来，我国对税收征管理论与实践进行了积极的探索，从
“一员(专员)进厂，各税统管”到“征、管、查相分离”，再到“以纳税
人申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、
强化管理”，实现了从“上门征税”向“上门纳税”的根本转变。然而，
由于我国正处于经济社会转型期，改革发展的任务很重，财政支出的压力
很大，为确保完成税收收入计划，税收征管中，仍然以组织收入为中心，
忽视纳税人权利，不能与纳税人的需求相适应，存在诸多问题与不足。税
收遵从理论是纳税人的行为及其决策为研究对象，其目标是促进纳税人自
愿履行纳税义务，从而研究纳税人的涉税活动是否完全遵从税法。日前发
达国家普遍将税收征管以税务机关为中心转到以纳税人为中心，对纳税人
的身份定位由“被管理者”转为“客户”，因此，对税收遵从的研究在发
达国家己引起广泛的关注和研究，并已经运用于税收征管的实践改革当
中。
l、理论意义:当前我国税收遵从水平不高，且这方面理论研究还比
较薄弱，深入研究税收遵从理论，及税收遵从决策的过程，不仅有利于完
善我国的税收理论体系，而且可以开拓研究税收征管理论的新视野，进一
步深化税收遵从与税收征管间辩证统一关系的认识，即一方面，税务机关
追求税收收入的最大化;另一方面，纳税人寻求自身税收负担的最小化。
在税收收入最大化和纳税人税收负担最小化之间寻求平衡，实现社会福利
函数的最大化，应成为优化税收征管应遵循的原则之一。
2、实践意义:税收遵从理论的研究对象为纳税人的行为及其决策，
其目标是促进纳税人自愿履行纳税义务。文章以税收遵从理论为理论出发
点，阐述税收遵从与税收征管的关系，进而提出从提高税收遵从度的角度
研究降低税收征管风险、提高管理效能，通过积极有效的制度设计减少管
理成本，提高税收遵从，这对优化我国税收征管具有重大意义，同时，市
场经济的发展客观上要求政府管理包括税收管理要与之相适应。目一前发
达国家普遍将税收征管以税务机关为中心转到以纳税人为中心，对纳税人
的身份定位由“被管理者”转为“客户”， 因此，从税收遵从的角度来
谈我国税收征管的优化，将传统的“管理型税收”转变为“服务型税
收”，具有较强的实践意义。
国内外研究现状及简要评述
国外研究现状
税收遵从是个既老又新的课题，实际上，自从有了税收，便有了税
收遵从，但严格意义上说，税收遵从问题研究始于上个世纪 70年代，以
美国对税收遵从问题的关注及美国国内收入署推行的纳税人遵从测度项目
(TCMP)为标志。由于税收遵从中最突出的问题在于逃税问题，因而从逃税
问题进行税收遵从的研究成为国际研究的主要方向。现代经济学研究逃税
最早、最著名的理论模型是 1972年米歇尔.G.阿林俄姆()和
桑德姆()提出的预期效用最大化模型(即 A-S模型)，该模型揭示
了加大执法力度和稽查概率会抑制逃税。由于税收遵从的标准模型没有考
虑非经济因素或心理动机因素，一般认为标准理论模型可能高估了人们的
不遵从行为。因此，后来的学者试图在效用函数中加入了心理成本或耻辱
成本，如 Benjamini和 Maital(1985)以及 Spieer(1986)。考虑到避税与
逃税的转换，也是对 A-S模型的修正。A一 S模型只考虑到逃税者中减少
纳税义务的方式，但事实上纳税人也可能采取避税方法，即利用税法上的
各种漏洞来合法减轻纳税义务。如 CrosS和 Shaw(1982)、Alm(1988)等学
者考察了纳税人的逃税一避税综合决策问题。这些研究表明，人们根据税
率和威慑变量(审计率和处罚率)的变化，在逃税与避税之间自由转换，两
种行为可能是互补的。考虑纳税人与政府之间的关系，Reinganum和
Wild。(1985)等考虑了纳税人申报决策与税务机关审计规则之间的关系，
构建了委托代理模型。但在这些模型中都假设纳税人是不诚实的，只要有
逃税机会并且风险不高就会逃税。而 Erard和 Fe1nstein(1994)认为，这
种前提条件不符合现实，有些纳税人是天然诚实者。因而他们构建的博弈
论模型包括了诚实和潜在不诚实的两类纳税人，从而改变了在假定纳税人
都是不诚实者情况下的均衡结果，得出了影响纳税人真实申报的一些因
素，包括纳税人对税制公平性的认识和对政府的态度。
考虑心理因素对税收遵从的影响，从 20世纪 80年代开始不少学者
开始利用将认知心理学引入经济学而创建的前景理论分析纳税人的实际遵
从决策。根据前景理论的反射性效应(或损益框架效应)原理，纳税人在中
报决策时，如果发现同当一前状况、预期状况或者其他纳税人相比处于
“损失”前景是，就会在纳税中报时采用更冒险、更不遵从的立场，而在
面临收益(盈利)前景时，则会采用更遵从的立场。税收遵从的研究角度是
多元的，目前己有研究成果主要涵盖了财政、税收执法、组织结构、道德
伦理等范畴，国际上对税收遵从的研究以美国最为深入，其他国家，如英
国、澳大利亚、荷兰、西班牙、瑞士和牙买加等也有类似的研究。
2税收遵从、税收征管的理论概述
税收遵从理论概述
税收遵从是个既老又新的问题，随着税收的产生，就有了税收遵从
与不遵从的问题。但是对于税收遵从的明确定义和系统研究，则只有二三
十年的时间。目前公认的税收遵从研究始于 20世纪 80年代美国国内收入
署(IRS)研究部组织的“税收遵从研究课题组”及其推行的“纳税人遵从
测度项目”(TCMP)。美国政府为应对不断增长的财政需要，开始估计地下
经济造成的税收流失状况，进而发现纳税人遵从相关研究的医乏，1981
年较为精确的数据分析发现税收不遵从造成的税收流失相当严重，鉴于纳
税人遵从研究的潜在价值，美国对纳税人遵从问题开始了系统研究，并取
得积极进展。这以后，国际上逐渐把税收遵从作为公共经济学或财政学的
一个独立范畴开始进行系统的理论研究，到上个世纪 90年代，税收遵从
仍是西方公共经济学的前沿课题。目前世界许多国家都在推行自行申报的
纳税制度，这使税收不遵从行为，特别是逃税问题成为很多国家面临的税
收征管重大难题，这正是各国对税收遵从问题的研究的重要原因和动力。
上个世纪 80年代以来，市场经济的飞速发展，客观上要求政府管理
要与其相适应，而发达国家政府管理上的重大变革，也不断推进税收管理
理念的演进变革，从以税收管理部门为中心向以纳税人为中心的转变成为
税收管理的主要方向，与此同时，纳税人权利运动的兴起，发达国家“纳
税人权利宪章”的制定，更使保护纳税人合法权益，促进纳税人自觉遵从
税法成为税收管理的重要标准和原则。目前西方国家在衡量和评价一项税
收征管制度是否有效时的标准，一是看税法是否被税务机构正确、高效地
执行;另一方面就是看税法是否被纳税人较好地遵守(遵从)。从一定意义
上说，致力于培养和促使纳税人遵从税法，应该成为建立和完善税收征管
制度的主要目标。可见，国际上对税收遵从研究的落脚点在于，以纳税人
为中心，促进和引导纳税人自觉遵从税法，自行申报纳税，这也成为优化
税收征管的出发点，只有提高纳税人遵从，税收征管制度刁‘能更有实
效。2004年 OECD组织所公布的《税收遵从风险管理指南》提出:各国税
务机关存在的价值，莫过于最大限度地提高纳税人的税收遵从度。
3 税收遵从与优化税收征管的关系分析................. 20-26
提高税收遵从对优化税收征管................ 20-23
博弈论理论视角 ................20
信息不对称理论视角................20-21
激励理论视角................ 21-22
其他视角................22-23
小结 ................23
优化税收征管对提高税收遵从................ 23-26
4 我国税收遵从现状及原因分析................ 26-36
我国税收遵从现状分析................ 26-28
我国税收遵从不高的原因分析................ 28-36
5 提高我国税收遵从度的对策分析................ 36-43
完善征管机构的设置,提高税收遵从................ 36
强化税收成本意识,提高税收遵从................ 36
完善税收征管模式,提高税收遵从................ 36-38
以税源管理为日常管理的核心................
36-37
提高稽查水平,加强处罚力度................ 37-
38
完善纳税评估 ................38
推进税收征收管理的信息化建设................ 38-39
建立健全纳税服务体系................ 39-42
建立和完善税务机构内部管理................ 42-43
结论
撰写研究生论文《从提高税收遵从度的视角探讨税收征管的优化》
中，从最初的选题、撰写、修改、定稿，我花费了很大精力。作为一名财
政学研究生，我具备一定的理论基础知识，但如何将理论与税收征管的实
践结合起来，是我想要解决的问题。因此在选题时，我特意选择了与实践
工作紧密相关的税收遵从及税收征管优化这一课题。在写作时，我借鉴了
西方税收遵从理论及我国税收征管优化分析理论，并得到了我的指导教师
李汉文教授的大量指导和帮助。通过这三年的学习和对税收征管的研究，
我认识到税收征管优化这一问题受到我国税收征管部门和理论界共同关注
的热门课题，税收遵从也是西方税收界研究的前沿问题。但由于理论水
平，特别是税收实践活动的欠缺，目前我对税收征管优化的了解和认识还
不够深入和透彻，反映到论文的某些部分还有些单薄，例如对税收征管与
遵从关系的研究还不够深刻。研究方法上，文章也较多地运用了定性分析
方法，而数理方法比较不够。研究深度上，尽管本人倾尽全力，但文章对
税收征管优化问题特别是优化的方向分析不够。在今后的工作和学习中，
我会进一步将它作为自己研究方向，花更多的时间和精力去研究和实践这
个课题。
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