内部控制与会讨信息质量控制口宋建新吴建华卢玲个目标而提供合理保证的过程"，同时指出内部控制包括"控制摘襄防止会计信息失真不仅是社会普遍关注的问在环境、风险评估、控制情动、情患与沟湖、监控等五个相1i联系6题，也是内部控制的…项基本因抵本文在系统分析号的要素。";内部控制与会计信帧章相互关系的基础上.提出J据此SEC在2003年6月正式发布的最终规则中的定义，在接切实可行的措施，加强内部控制，提高会计信息质量.财务报告内部控制是指由公司的首席执行宫、首席财务官或者关键调内部拔制会计信息会计传.怠失.A-公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公词的董事会、文献标识码:A管理鹿和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使句叫时4古物如由华咄份脚多仇"也比刷刷脚叫阳、也川剧…向@协用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程内部控制亦称"内部管理控制飞是单位领导人员和职能部序，具体包括以下控制政策和程序:门通过管理工作，使经济活动按标准对其调黠以站到目标的地1、保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的程.内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分，并…直交易和处最情况.认为是管理活动中不可分割的组成部分，而与管理活动紧密蛐2、为下列事项提供合理的保证:公司对发生的交易进行必结合在…趣.内控制度的建立和兜善，对于提高会计信息质景要的纪录，从而使财务报袤的编制满足公认会计原则的婆求;公也起着越来越重蟹的作用。司所有的收支活动经过公司管理层和蘸筝的合理授权.…、内锻制度的概念及其在会计工作中的意义3、为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处最早的内部控制概念是1936年英国会计师协会在《独立置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行职业会计师对财务报表的检避》中提出的，他们认为."内部控制为可能对财务报表产生重耍影响.和控制这…术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事与COSO报告中对内部控制的商义相比，SEC在最终规则务的准确性，而在公词内部珉用的手段和方法f初步体现出了中对财务报告内部控制的定义仅包含了与财务报告(对外公布保证会计信息真实是内部控制的主要目标。的会计信息)可靠性目标相关的部分，而省略了经营活动的效率随后内部控制概念的演变大致可划分为内部牵制、内部控效果的目标，遵循相关法律法规目标中也仅保留了诸如证券交制、内部控制结构和内部控制黯体框架四个历史阶段。最初的易萤员会财务报告要求这类与财务报表编制直接相关的法律公认内部控制定义可以追溯到美阁注册会计师协会审计程序法规.赞员会1958年发布的《第29号审计程序公告)，其中，将内部我国则将内部控制度作为会计监督的一个组成部分.中控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，并将内部会位协1997年实施的《独立审计具体准则第七号m一-内部控制计控制与保护资产的安全完整和财务记录的E可靠性直接联系和审计风险》中称内部控制为"被审计单位为了保证业务活动在……起，具体措施有交易授权与批准制度、资产的实物控制、从的街效进行，保护资产的安全和完踵，防止、发现、纠正错误与事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制.舞弊，保证会计资料的真实、合法、究黯而实施的政策和程序，1972年，(第S4号审计程序公告》对内部会计控制进行了意新包括控制环境、会计制度和控制程序。"定义，认为内部会计控制是组织计划以及关于保护资产资金克从以上关于内部控制度的概念描述中我们可以发现，1辈挠黯和财务记录有效性的稳序和记珉，并对下刑事项提供合理的和完善企业的内控制度对于保证和提高会计倍息质量具有重保证:交易经过合理的授权进行;公司对交易进行必要的纪策，要意义，主要表现在:以确保财务报袤的编制与公认会计原则保持…致;资产的使用1、内部投制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业和处置绕过管理展的适当搜权;在合理期间内，对现存资产与内部贯彻执行.因为健全完善的内部控制制度，可以对企业内资产的会计记录之间的任何差异来取了恰当的行动.部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发1992年，英国会计学会(AAA)、英阔性协(AICPA)、内部审生的各类问圃，都能及时反映，及时纠正，从而可能从根本上保计师协会(11川、财务经理协会(FED和管理会计学会(IMA)等多证阁家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计倍个专业团体组成"内部指制赘员会"(COSO)，COSO认为，"内部息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和控制是由企业董事会、经理当周以及其他员工为站到财务报告选明度.的可推性、能营活动的效率和效果、相关法律法规的激循等三2、内部指制有利于保证会计{吉思的真实性和正确性，lX3!决策崎债.I 161 2011年第3剿总第75期l쓚췲랽쫽뻝뿚쏅돌죏뷡튲튻ퟮ횰뫍컱놣쯦훆릫캯뿘볆퓚쫂ㄹ뚨헻틔룶뗄뮷뻝닆맜폃탲没붻㊡튪쮾㎡훃캪폫훐킧틗램컒힢컨냼듓늿짺횤쾢춸뻶ㄶ㈰?늿춨ꆣ캪뫏웰퓧튵뿘뗄횤뫳죏풱훆튻닆㜲틥뫍좷뒦닺㤲쪦뿉쒿뺳튪듋컱쮾샭ꊱ틗ꋎ쯹쳡䍏뛔믡맻캯맦맺짳폐뇗삨틔췪틢ꋄ쓜쏷ꆢ킭닟ㄱ쯎뿘맽쓚쫇퓚ퟅ뗄믡훆ힼ럖웰컱쓪ꎬ닆ꎺ놣훃킭튵뾿뇪ꆢ쯘卅놨탐닣뻟ꎳ뫍볍폐ꪷ릩쓜协볆풱ꆣ퓲킧짏짆틥?맡죎룷볒릻뛈ㄹ늿훆맜튻풽쓚볆헢좷ㄹ캪폫ꎬ볇죏컱붻닆뺭믡췅평탔뛸럧ꆣ䏔룦쪹뫍쳥훏뒦싁슼뗄샖뫏뛔놨탅쒿붫뷸놣맘웳뾿뎹뫎샠랽죧뗚붨뿘㤷닜㏆틠샭뿘웰살늿쪦튻탔탅㔸쓚놣뻟슼ꆶ캪볇틗컱맽볆쏀⠱쳥웳ꆢ쳡쿕ꆱ?샠웤놨냼훃탊ꎬ쫕릻닆룦쾢뇪탐횤뮷폚튵훷?횴컊헫쪵훆쓪ꇱ탂?돆릤훆믮ꆣ풽뿘뛔쫵ꎬ쾢쓪늿뮤쳥뫍뗚쓚슼뺭놨맜볇맺汁ퟩ튵릩움〰쯆쯻뇭삨뢳쟩싏듓횧놣컱훐룦⦿ꆷ믡뺳뗄튪웄탐쏅쳢헾웓?뿘뛈쪵?ꆰퟷ믮뚯쓚훘훆닆폯뛸헦룅뷡뚨랢믡듫짳㔴늿폐맽뇭샭슼⦡돉뚭펪뫏맀㏄횰죋뇠틔첶뿶냊횤놨뛔즿ퟱ훐놣볆ꆢ?ꆣꎬ닟벰타컢?뗄쓚ꎬ뚯훐뿘튪룅컱쫇퓚쪵쓮릹틥늼볆닺쪩뫋뫅믡킧뫏닣횮ꊲꆰ쫂믮샭ꆢ훆좨풱쿂좺ꆣ쪹놷뇭늿뿐톭룦돆뮤쿖뮱틲죎뚼뫍쪱ﯓ㗆붨늿쪹쫇늻훆뗄룅쓮놨캪릫뫍뿉뿘폐폫짳볆탔샭뇠컊톧웎쓚믡뚯놣퓂펰럻쿀ꦺ닆뺭ꋏ헢닺퓄쿠튪뛈쇏퓚ꏖ뫎쓜뗘??훆맜뺭쯹뿉뛈ퟷ쫇뇭쇋쮾쓚퇝틔ꆶ훆낲붻듓볆뿘뗄쫊믡늿ꆢ횤헽횸죋쿬뫏쿀컱맽횹훖짺뾱맘쟳닺ꎺ꒹붡쇷벰랴ꏖ쓮뮪샭볃폐럖뗄폃ㄹ놣쓚늿뇤ힷ뗚뫍좫틗쫂돌훆쫚폫떱죎⡁귀뿘뺭킧믮쪽평풱릫헾쒻놨ꯋ캴훘램헢캪헦뛈뛔謁쪱펳꒻벰뛀슬뿘믮뺭룮붨ꆣ㌶볬뮤늿듳쯝㈹쓚췪쫚탲쫇좨릫뫎䅁훆샭싊맽뚯랢짨ꎬ죏닟쒱뇭쮾뻗튪뗄뚨싉샠믡낲쪵뫍룅폚튵뮷랴맦웳폫웤솢훆뚯볃뗄솢쓪닩릫닉훂떽뫅늿헻좨펪ퟩ뫍뷸죏닮⦡궻캯떱돌ꆢ늼쮾볆캪믡욼ꏖ맜쪲쫚펰뚨틥?램폫좫뿘쓮놣쒷짆뷚펳튵원쇡퓚짳ꆱ내ퟩ뫍쏀ꆷ쮾폃뗄뿉헻짳맜폫믲룦횯볇탐믡ꎻ틬ꋃ풱뻖킧탅닆볆돌쟂꒣뇠샭龜좨쿬틥뷶쒲맦볠ꆰ뫏훆쏨횤뷕뷸ꎬ맡ힴ엏믡ꎬ뇪횯돉췪맺훐쿖뗄훷뮮쳥볆샭닆엺ꆷ슼ꎻ퓚닉삹䙅틔맻쾢ퟮ쫗볠컱풭탲벣몹훆닣뒾ꆣ쿠냼뾷쒿뚽놻램돌쫶뫍쓚탐벰뎹뿶ꊵ믡볆뻟쫇ힼ맜늿짆믡쳡뷰쫖튪럖뿲힢돌뿘컱닺뛔뮮ꎬ릫풭뫏좡𧻓䒺ꆱ벰ꆢ춬폫훕쾯놨퓲ꎺ곗ꯋ싺뫍귊뇈몬횣뇪뗄짳헻탲훐ꋕ폐쪱횴쓕떥뛔샭럖ꎬ릤볆돶뫍뛎쒿캪볜닡탲훆볇놣쓚틔늢쮾퓲쇋ꋐ춹⡃웤쿠쪱릵맦횴뗄룦쳡볈뺶ퟣ뚭?뗃겶훐뇭튻쳥췪ꆣ컒룟ﺲ뿘킧뻀탐캻웤믮ꎬ뛔쪦뗄뫍뇪쓚쯄믡릫솽슼뛈맜늿벰놣웚잡괨?体쯻맘횸춨퓲탐릩랹풷쫂ꢵꆢ卅폫튲뇠룶떥럀헻ꆱ쏇?훆헽룟뗐볆ퟷힼ쇬뗷뚯뛸폚킭ꎬ쯻랽ꆣ늿룶볆룦뗄ꆢ횰믡맘쿂붻돖볤떱䅉伩풱램돶맙쫜뿉뫏ꯔꋉ죏쓈쪹䏔닆ꇂ뷶훆ퟩ캻횹춲볠풺훐퓲떼헻뗄폫쳡믡쯻램잣샺쪦ꆷ늿뿉컱볆폚쇐틗튻쓚䍐ꎬ릤싉볠ꆢ떽뾿샭쪵蝹뫏ꆵ폃?퓁놣횱돉캪틔탅욾뛈뚽듓웳췕뗄뗚탅죋틔튻맜룟퓚쏇닺ꆣ훆쪷킭ꎬ럖뾿뿘놣쫂뷸훂탐䄩웑䍏캪램늿뚨쫗릫탔?쒽볆샭쎡뫍놨쮾쇴뷓쇋랢쪩쾢궷뛸튵틢웟풱듯늿샭믡ꆮ죏ꎬꆱꆢ뷗웤탔뗄샫훆뮤쿮탐ꎻ뛔뚯ꞻ协맦뿘뗈틥쾯쮾뫍횤듓믒풭쫚ꋊ뒦햹룦귓쇋쿠럖놣쿖훊ꢹ뿉쳡쾢럐틥뫅뫍떽럖믮볆뛀캪볬돵쓚뛎짳훐늢횱쪵뗄뷸쳡뇘쿖ꆣ죏훆컥ꎬ닆싺돗ힽ퓲좨맓훃⢶ꪻ훮맘횤ꆢ헾솿틔쓜릩풣쾢ꆪ횰쒿ꎬ뚯탅솢ꎺ닩늽늿ꆣ볆붫뷓컯뿘탐닺릩튪듦䥍캪닆ퟱ냼룶컱뚭ퟣ쪲뗄쎺?퓍죧훐튵뻀닟붨뻟?뛔듓헦곕쓜뇪늢뷴쾢ꆰ늾쳥뿘ퟮ돌붫쓚솪훆쇋낲뫏뗄짳䄩ꎬ컱톭삨쿠맙쫂췢蝹킱튪춴닺꾵횤램ꆪ헽뫍솢폐웳뛔룹믡쪵늿뗄튻쏜훊쓚볇쿖돵탲쾵훆ꆣ훘좫샭볍쪹닺뗈ꆰ놨뮥믲믡돌?쟳ꮲ쓐좯싉믮듭튵쯹놾볆탔훊맽횱뗘솿늿쫂돶뗄믡ꆢ탂췪슼폃폫뛠쓚룦죽뿘솪헟쪹ꎻ탐?Ꟃ붻뚯컳탲랢짏탅뫍뿘쇋듓ꎬ늿훆쾵릫?폫놣뿘훆솿훆뿘훆
要是因为有放健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、下，财务负责人是公司经理的心脏是个不争的事实.我们当然归类、记录和汇总的如实反映，反映企业生产经营活动的实际，不希望经理与财务负责人相互摩擦.{且应该明确，这是两种应并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正分别向1董事会负责的不同的岗位.两者的涌庶牵制，能使管理确性.更科学、更透明。当公司存在莫大隐患，可能出现风险时，决策3、内部控制有利于防止贪拇腐败等把罪行为，维护财产物者能及时制止，投资者也应能从公词披露的财务情息中被告知.资的安全克摸，贪何腐败等行为是建立在信息不对称、监督不实际情况又是怎样的昵?由少数大股东组成的董事会在上市公严密的基础上的把罪行为，会带来资产的损失.健全究藩的内司主要维持决策权，对经理层的监督则相对分散.即便是在董控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的来购、计量、验事会领导的内部审计模式下，也由于审计只是事后监督，而无收、入库、记录、保管、领用、海库等各个环节，确保财产物资的法保证其及时性，一且经理的目标与所有者的目标不…鼓，假安全完整，难免和纠正损失浪费等问题，从而也使企业所提供如经理与财务负责人"合谋"，情况就变得更加复杂，更具隐蔽的会计信息的真实性、避明度比较高.性和欺骗性，企业和投资者的风险也更大.二、我国会计倍息质量苟内部控制的现状-、加强内部会计控制，防Jt会计僧患失真我国目前的会计信息质量堪忧.一些公司为了上市，不惜内部控制是由企业班事会、经理阶层和其他员工实施的，编造财务报表，柴化公司的财务状况和经营业绩;而一且上市以为膏远的维率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵桶性等后，墙假的动机依然存在，为了取得配股权，避免因为连续亏损目标的达成而提供合理保证的过程.在现代企业中，管理人员、达不到证监会的要求阳被ST、PT月3在摘牌迫市，上市公司往往内部审计人员就董事会，都对内部报制负有贺任(见coso报长期隐瞒3最大信息或提供应假信息.最近，上海证券交易所、告).而在这些控制主体中，会计工作的特殊性决商了会计人员上海证券报、中国证券报、证券时报联合举行了一次上市公司是最好的内部控制执行者.这是因为:(1)会计的两大职能(反信息披踹质量问卷调查.调查表明，个人投资者认为上市公司映和监督)中，监督职能反映了会计工作参与企业管理进行内部披踞的财务倚息究会可倍的占%.基本可倍的%.部控制的作用，而会计的监督职能自由就有.(2)在企业内部，会分可倍的占%.认为基本不可惜的占例也，完全不可惰计工作是企业管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等的占314%.对100家在有机构投资者的调查也表明，没有一几乎全部组济业务部费绕过会计环节转换为会计信息，会计人家机构认为财务数据"完全可借"，认为"基本可信飞的机构投员能够全面地掌握企业的各种经济活动和企业的财务收况.因资者有41家，占4141%.认为"部分可信"的机构投资者有54此，通过会计这个环节来建立企业权力的束制度，是由会计工家，占.%.认为"基本不可僧"的机构投资辛苦有3家，占作本身的地位所决珑的.%.认为"完全不可惰"的有1嚣，占%.这显示，投资与财务报表中所包含的资料有关的管理当局的认定包括:者对上市公司披踞的财务数据信心不J!.个人投资者与机构存在或发生、完黠性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露。存投摆着相比，认为葱本不可倍或究愈不可倍的比例更高.表明在或发生是指在资产负债表上所有资产和权益均存在，收益表在当前投资者心目中，财务数据的失真已到了非常严重的地步.上的所有收入、费用、利润和损失发生在报表所反映的会计期会计偌息失真已经影响了投资者对会计信息的信任，对我阔的间内.相对脂的错误是"虚报错误飞究整性认定是指资产负证券市场的发展产生了不利影响.债表上所列的所有资产和权蔬都存在且属于公司所有，收益表会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，上所列示的收入、费用、利润和损失均发生在收益我所反映的也有经济原因;既有外部原因，如会计准则不完善，财政、证券监会计期间内.相对应的错误是"漏报错误".权利和义务的认督不力，中介机构执业不规施与管理当局合谋等，也有内部原定是指在资产负债表上所列示的所有资产均属公词的权利，所因，即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱.有负债均属公词的义务.估价或分摊是指资产、负债等项目以会计控制是公司经理磨自身和黯事会对公司内部控制的恰当的金额列入财务报表。所谓表达与披露是指会计报表上…个层面，它要解决的是公司日常经营活动中的风险控制和组的特定要亲被恰当地加以分类、说明和披路.换一个角度，所现居经营方针的贯彻与落实等方丽的问题.谓会计信息失真，简单地说就是背离了这些认定.…个完善的会计(财务)控制体系，不仅能防止公司内部组而导致会计信息失真的服因.:È要可分为两费:非故意性行瞥风险和错弊，也能遏制经理班子乱用职权与违法乱纪等行为为和故意性行为.非故意性行为是指由于会计人员素质低下培成的会计倍息虚假.而无数事实证明:…家公司的经营失误或地失等原因，导致在会计规范的部围内瑞用会计政策不当，襄接与管理梅乱和会计控制不当街切相关.而导数加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和《公司法》规定，公词财务负贵人囱公司经理提名，自黄事经营业绩;故意性行为则是会计人员在内部人的授意、胁迫之会聘任或解聘。由于财务负责人责权的特殊性，在公司董组或下，为了企业管理当局的私利，不遵守有共会计原则，故意提供经理人员变更时，财务负责人往往是最先被更换的.一般情况虚假会计情息.162 I快策崎销息I 2011年第3朗总第75期췲랽쫽뻝튪맩늢좷㎡퇏뿘쫕낲뗄뛾컒뇠뫳듯뎤짏탅엻럖볒㎣헟춶퓚믡횤튲뚽틲튻샭펪퓬횱ꆮ뺭뻶㈰쿂늻룼쪵쮾쫂램죧탔죽쓚캪쒿룦쫇펳볆벸풱듋ퟷ폫듦볤햮뚨폐잡캽뛸믲탩ㄱ쫇샠벰탔ꋄ뗄쏜훆ꆢ좫믡맺퓬ꎬ늻웚몣쾢슶뿉햼믺헟기뛔떱볆좯폐룶닣럧돉뷓릫울샭쾣뇰뿆쓜볊훷놣뺭뫍늿펪뇪⦡ퟮ릤뫵놾닆퓚믲쓚뇭쯹뢺쳘떼맽볙닟쓪틲ꆢ쪱ꆣ?낲뗄뛈죫췪볆쒿닆퓬떽틾횤엻탅㌱릹폐햼㎣짏헟잰쫐뺭솦벴뿘닣쿕폫쮾죎죋췻쿲톧벰쟩튪쇬샭웛퓋짳ꎶ뫃볠ퟷ좫릻춨짭컱믲랢쯹쇐웚횸햮뚨훂맊쪧튵캪믡컒ꎬ볓뗚캪볇랢뾿좫믹쓜뿢헻탅잰컱볙횤싷좯슶닆뗄㒣죏㑉㔴ꖣ쫐쿠춶쾢뎡볃ꎬ웳훆쏦펪짆뫍믡맜램믲풱뺭뚭ꆢ쪱뿶캬떼웤폫욭듯볆뚽ퟷ쫇늿맽놨짺폐쯹쪾볤퓚뻹뷰튪틢뗈볓벨쇋맺뻊㏆잿폐슼쿖?췪뒡릻ꆢꎬ쾢뗄놨볠훘훊컱햼ꖡ캪볒ꎮ곈릫뇈쪧풭훐튵쫇랽듭볆샭ꆷ뷢뇤뢺쫂룼훆폖돖벰닆탔킧돉죋?쓚⧖폃웳뺭쏦믡뗘뇭짺쫕뛔쇐쫴뛮쯘릤ꎻ탅?믡ꆤ쓚킧뫍웓헻짏뿆볇뇜뗄믡뇭뚯듳ꆢ솿탅㐵ꎶ닆ꎬ㔴쿎쮾헟헦랢틲뷩램릫쯼헫뇗믬맦울룼퓰폫춸횹쫇뻶쓚쪱컱ꆣ평싊뛸풱늿킣튵볃뗘볆캻훐횸죫펦쫕닺쇐놻쪧탐돶맊쾢?볆붡믣뻀타ꎬ뗄톧슼쏢헦믺탅훐컊쾢ꎮ퐱컱햼ꎥꪡ엻죏탄틑햹ꎻ죋쮾튪싒뚨ꆣ쪱?닆뢺쏷퓵닟늿탔웳킧쳡믲ꦿ뿘겼뛸맜튵헆헢쯹췪퓚ꆢ죫쿠잡캪살틢탅㗆믡좫ퟜ헽ﯓ첰랸폐ꆢ뫍쪵쏀틀튪쾢맺뻭췪ㄷ〰쫽㐱ꎬ냍슶캪쒿뺭닺풭볈릹훎뷢맡⢲튲탩평쫇컱퓰ꆣ춶퇹좨짳튵맻릩뚭?훆샭컕룶뻶냼헻럑듭뛔햮뗄닆떱쪧떼탔?뗄룷?컛ퟯ킧놣뻀탔쾢뮯좻쟳믲횤뗷좫ꎥ볒뻝㐱죏믹훐펰짺틲폐횴샭뻶뎹웎쓜볙믡릫폚닆뢺떱ꎬ볆튻죋뫍뚭ꆢ뫏쫂웖뷖뚼웳뮷뚨몬닺폃컳럑펦뇭틥컱뗘볲헦럇훂탐쓚죧훖샖뢯탐뗘맜헽ꆢ릫듦뛸쳡좯닩뿉ꎬퟳꆰꎥ캪ꮲ닆놾쿬쇋쫇췢튵뷡닣뗄폫뛴ꆣ볆쮾컱퓰늻헟쓘뛔쒣떩춶쫂샭믡냄훐튪뷚뢺닺폃짏놨볓떥맊퓚뻖훊뿘늿쪵듭만냜캪볠ꆢ쯰춸쮾퓚놻릩놨ꆣ탅죏폒췪ꎬꆰ뮿컱늻닆쇋뛠릹ퟔ쫇실뿘훆뛸뢺뺭죋춬튲㿓쪽뫏믡놣헟?탄뗄살좨햮샻뫍쯹뇭틔뗘풭틢퓲솿뿘랴뇗냎뗈ꎬ뚽쇬쪧쏷뾰뗄協탩ꆢ뗷캪믺좫죏믹짐쫽뿉컱춶샻랽풭맦늻짭릫쪵훆뺭컞뢺퓰샭쿠듦펦짉쿂쒱헟놨횤뚼킣ꆣ듓뮷맽룷붨쇏뇭죳좨컳쇐맀럖쮵틲탔볆쾢쫇쮽폫ꆣ훆펳ꎬ?탐믡뫍폃샋뛈폇닆캪ꆢ볙횤닩햼믹릹뿉놾얡뻝탅쫽펰쏦틲랶췪쮾뗈쳥샭늻뢺퓰죋뗄뮥룚퓚쓜?닣ꆱ뺭룦뛔겻헢돁횰뷚훖솢폐짏놨틦죳쫇쪾볛쯹샠뻍훷맦샻쓚럀훆ꎬ듓꾰캪듸ꆢ럑뇈ꆣ컱쇋偔탅좯뇭㢣놾춶ꆰ늻놵믲뻝헟쿬뗄폫짆뚭죕랽쾵냠쫂떱퓰죋췹탄쒦캻훘ﶴ튲쒿럧샭맽쓚쫇쮻쓜볆뺭웳맘틥쯹쯰듭뚼뫍캽튪랶늿횹뛈랴뛸?쫇살풼췋뗈뷏튻ힴ좡쓋쾢쪱쏷긳늻ꆱ뿉쓓탄췪뗄뛔ꆣꎬ죧맜ꆢ쫂뎣쏦ퟓ쪵쏜죋퓰췹뢹닁듳릫볠평뇪쟩쿕뷗돌욹틲ퟔ웳뮷볃튵컱폐쪧컳듦쯰슩쯹럖뇭쮵놳뿘뿉펳놣좷붨닆뿢컊룟킩뿶뗃훁ꆣ놨ꎬ㖣헟럖탅퀱늻좫쪧믡볈샭쓚뺭뗄싒횤쟐평좨쫇솽틾쮾즶뚽폚폫튲닣뾿ꓗ캪욹맅튵뷚믮맜ꆢ랢ꆱ퓚폐첯듯쏷샫횸랶쪵풱ퟱ틔웳횤룗솢닺뗈쳢ꎮ훆릫뫍엤햪ퟮ솪룶ꖣ탅뗄죏뿉ꆱ볒ퟣ늻헦볆폐떱늿뛔펪컊뷶폃쏷쿠떫헟뮼엻ꯗ퓲짳쯹뻍룼탔퓚ꎺꓗ뚯솦샭맀짺ꆣ쟒뻹듭쫇폫쇋캪평캧랴쫘놣튵믡퓚뗄컯룷ꎬ쮾뺭막없뷼뫏죋겻뗷캪탅ꆣ뿉벺짧ힼ뻖뿘릫믮쳢쓜횰ꎺ맘쳘쿈늻펦슶쿠볆폐뇤듳웤ꆢ쿖뢺쓌⠱릩뮻뫍풼떱볛췪쫴랢컳닺횸엻헢솽폚쓚펳횤짺볆탎탅쯰룶듓캪펪좨췋ꎬ뻙춶鈴햼닩ꆰꆱ믺떽쾢믡퓲뫏훆쮾뚯ꎮ럀튻ꆣ뺭쫢놻헹룃쫊뿉뗄즵뛔횻헟뗃쯻쿠듺폐?⦻컓ꆢ웳쫸뻖믲놨헻폚뻹슶킩샠톡늿맘쿖믡닺탅ꪣ쾢쪧뗄뮷뛸쇋튵ꎬ쫐짏탐뺿ㄶ튲믹릹ㆣ죋뫍늻쒱믬쓚훐횹폫볒샭탔룼쏷뛈쓜닆쒶럖쫇풱맘웳퓰⠲훆틦뇭릫퓚ꆣ쫴죏ꎺ볆폃ힴ쪧볆뺭쾢곎늻ꆣ닉뷚튲짏벨뇜ꎬ몣쇋헟짐ꎮ뇭놾믺춶기뇈럇탅헾췪뗈싒늿뗄릫캥쳡뮻쫂좷잣돶컱귊즢쒿볓릤램튵죎풾욵⧔ꆢ뛈죏첯뻹쯹쮾쫕좨횸뚨죋믡헦탅펪뗄겻뛔붡릺ꎬ쪹쫐ꎻ쏢짏횤튻죏억㈰쏷뿉릹沣샽뎣죎훎짆ꎮ뿘럧쮾램쏻퓚쪵훆쿖슻ꆣ뫳뇪뢴쇮훐⢼쓁떹?쿺닆뚨ꆢ듦랴쯹틦샻뢺믡맊풱볆쫚풭쾢믮헦꒲돆좫ꆢ좷웳ꎬ뛸틲쫐좯듎캪쐲ꎥ탅춶헟ꖡ룼퇏풭튲훆쿕쓚싒뗄릫ꎮꆣ헢럧벴볠늻퓓쪩ףּꣁ붴?컱쫇냼뇭퓚펳폐뫍햮볆룶틢쯘헾퓲뗄뚯쪵욲ꆢ췪볆놣튵늻튻캪릫붻짏㚣ꎬ쎻ꆱ폐ꏕ폫룟훘뛔틲닆뿘늿볍뺭평쮾컒쫇쓜쿕훐?뇣뚽ퟱ맜体쮻죋ힴ삨듯횸쯹틥좨뗈놨뷇탔훊닟닉뗄탔龜볠짆솿닆쯹쾧떩솬쮾틗쫐긹췪폐ꎬ헟㎼믺ꆣ컒헾쓚훆뺭뗈펪뚭훘냣쏇솽쪹쪱놻쿊쫇훂룼톭샭侱냄?ꆢ믡뿶ꎺ폫쫕랴컱샻쿮뇭뛈탐뗍늻킲맊벯쪵뫍?뚽뗄ꆢ닺쳡짏탸췹쯹릫㢣좫튻폐튣퓊릹뇭뗘맺늿탐쪧쫂ퟩ쟩떱훖맜ꎬ룦킹퓚뛸뻟탔죋웈?탄뾣닆볆ꆣ엻틦펳쒿쿂틢ꆢ볊헽늻쓚퇩컯릩쫐뿷췹쮾ꖣ믺㔴곕뺣쏷늽뗄횤풭뺭캪컳믲뿶좻펦샭뻶횪?뚭컞볙틾뗈풱쯔랴?겻죋틲릤슶뇭웚뢺죏쯹틔ꎬ횮쳡ꎬ틔쯰겲뿉릹?곍ꆣ좯닟뇎ꆢ컯릩뗄?탅춶뛗볠뗈듦?
器谈如何加强刺级财务管理口张会娟模不断扩大，对村级财务管理提出了新的要求.各级政府及主摘姿村级财务管理历来是广大农民样众极为关心管部门就如何在新形势下加强和改进村级财务管理进行了有z的热点问题，也是州工作的批难点各级政府及益的探索，并摸索出了"村账乡代瞥"这一好的管理办法.虽然L立管部门就如何在新形势下加强和改选村级财务管攻巳取得明显成效，也深受广大农民群众的欢迎。但在实际运行进行了有益的探索，并被索出了"村账乡代管"这…好过程中，由于缺乏有效和布力的低效机制作保障，仍存在着一;的管理办法。但在实战中由于缺乏有效和有力的长效些问题，村级财务管理有待进一步加强.;机制作保障，仍存在着一些问题，村级财务管理有待进一、当前村级财务管理中存在的主要问题!卢步加强.(一)财务制度不使会、执行不到位.;提键词财务管级财务制度会计核算财务公开村级财务管理有意不桶，有规不假.大部分村按有窍'富的口圈分类号:即文献标识码:A财务管理制度，有的村鼠然制定了一些财务规意制度，也是为了近年来，随着我国农村税费改革的不断深入和党中央对u::::应付上级检菇，并没有认真执行，或者执行不到忧。由于管理、农"问题的进…步关注，树合作经济组织的绞济内容和经济规监督不严，存在大量账外资产，有的干部吃喝玩乐的费用全在"、--侧--附阳叫翩翩-吨'酬恼，刷刷叫阴阳"嗣怕蝠...‘ 翩，刷刷-'幽帕晒...‘ -‘"…-刷..啕 翩.针对以上主要原因，笔者认为应该从以下几个方面来加强一般不会对独立会计烹管有任何钮庙，这反而也会成为对独业内部控制提高会计信息质量:会计1:管提高工作质1酷的…种鞭策.(一)以会计人员作为内部控制的必典条件设立独立会计(二)加强制+系统拔制.主管.要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计曾经在我国一些地区试行的会计委报制可以认为是…种准则，制定酒会本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和分离会计控制权的方法，但由于企业会计人员由政府机构派出，企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预可能会产生政企不分的负面影响，不利于企业的自烹经营。不先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部过，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立糟核制度，禁止会计人员越权处理会计事务.由于在经济业务性，在加强企业内部招制方面的作用还是黑而易见的@帮着建过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使议，企业可以像设立独立赢事一样设业独立会计1:智，即企业经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误的会计主管由股东大会从会计公词聘请专业会计人员(通常是发生，即使发生了错误，也易于自动检验和启动纠正，保证了会CPA)来相任。独在会计主管来用固定年薪制，有任期规定，可计记录的正确和克里~.以续聘亦可改聘，但续聘有局长任期限制.{三)加大内部财务审计力度.独且会计主管的聘用权掌握在股东大会孚中，企业经营者内部财务审计主要目标在于"评价会计活动及其记录的真可以提供聘用意见但无决定权.在人员选择上，最好由股东大实性、合法性和有姓性飞内部财务审计部门应加强对企业的会直接赘托专业会计公词提供候选者由股东大会定夺。这样各种财务资料的可靠性和究整性、企业资产适用的经济有敛性可以较好地做到将会计控制极从企业代理人手中转移给企业等的审核，带效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能委托人，形成权力的制衡;同时也避免企业外部对企业组济活动性.口的干预，不会对企业的自主组窗产生负面作用。{作者:朱建新，会计师，1988年华止于西北大学经济系，公司法规定，聘请或更换为公司进行审计的会计师事务所现在中固石化集团公司河南石油勘探局水电广从事财务管援由寰事会向股东大会提请.独立审计准则也对"选择会计"问工作;吴建华，卢玲，任职予中国石化集阎公司河南石油勘探局)题作出了详细的规定.因此，对于独立会计1:智的聘用权的语.丑曹文捕前s律支持只须对现有法律稍作扩展即可。另外，为避免CPA因参[J)李明掰.内部技制与会计倩息质黛.当代财缀.2∞2.与企业经营管理而影响执行审计业务的独立性，公司不应聘请121刘京柳.陈汉文.企也内部控制.理论、实务与集例.中回财政经济出版社.独立主管会计所属会计公司的CPA执行审计业务，或接托承拥2∞O. (3)儒!达ñ.陈lE民论会计管理循环，财会遇讯.\988.公司审计业务的会计公司提供独立会计1:管入选.考虑到现(4)臭水..陈汉文.BI!贤弟.企业内部控制草草论的发展与启示.会计研究，实CPA执业中的同业竞争状况，非同…公司的CPA在审计中2酬.民策崎销息11632011稼'自3期总第75剿l잳뿚믠햪뗄뷼얩쒣맜틦틑맽킩튻⣒듥닆펦볠헫쓚훷퓸럖뿉탔틩䍐틔뛀믡캯릫평쳢싉폫쪵⢶튪ힼ웳쿈민뺭랢볆ꆾ룷뗈⣗쿖릤닎ㄲㄳㄴ뻶ㄶꆫ룄듭㈰没ꆿ뾼㇁?튪쓪ꆱ늻늿뗄좡돌컊묩벶컱뢶뚽뛔맜뺭샫쓜ꎬ믡ꎺ탸솢틔횱췐룉쮾뚭ퟷ횧웳䍐냣볆︩쟳퓲튵춳뫋볃짺볇죽탔훖ꆣ퓚펵늸ꆢ닟ㄱ뿀퇖헅죈컄컢듥살컊뛏쏅첽뗃훐쳢닆맜짏늻틔뿘ꎮ퓚믡쯼웳볆䄩울쳡뷓뷏죋풤램쫂돶돖튵훷짳䇖볓ꎬ뗄튻훆슼⦼ꆢ뿚?ꎻ폐듯쓪떱ꆣ쿗?쮮컥첸벶ꎬ쳢삩뻍쯷쏷컱샭퇏짏훆컒볆닺쓜볓튵훷살틠릩캯뫃맦쇋횻뺭맜듒잿뇠뛈닉벴뗄펴뫏뫋맺뗚믡뗣잰ꆣ여풣㏆닆쯦뗄듳죧ꎬ쿔평듥훆맜볬훷쳡볆맺뿘짺뫜잿뿉떣울췐뗘탎늻뚨쿲쿪탫펪믡튵뗖뛔틀뫅좡뫍쪹헽짳램캽쪯붨껄꺳돂ꎮꆫ맍ꆱ듥ꇶ뻪컊?컱ퟅ뷸ꎬ뫎늢돉폚벶뛈샭닩듦튪룟죋튻훆헾뫃웳틔평죎룄맜폃ퟶ믡막쾸뛔볆킵뛀뻝쫊ꆢ뷻쇋랢좷?탔쇏폐꣐뮯뮪퇇슺돂?벶뾿쏱?죧맜컒튻뛔퓚쏾킧좱닆늻폐ꎬ풭믡풱킩좨웳뗘튵쿱막ꆣ울뗄틢떽뚫쿖샭쯹쓍솢릤쾵뫏닟짳횹돌볆짺뫍뾲훷슣벯뫎몺?ꎮ??췲쳢ꋨ닆쒣컄샭맺늽듥탂쯷ꎬ랦컱붡헂폐늢듳틲볆ퟷ뗘뗄늻붫쓚짨뚫뛀울볻믡솦웳쟫맦뛸쫴곒춳놾뫋탲뒦쇋췪웎튪뿉붵겻췅슬웓싛㗆껆ꎮꎬ샺얩맘벶탎돶튲폐맜컱좫늻뗄쎻솿탅캪쟸랽럖믡늿솢듳떫폃볆튵믲뚨램펰떾훊뿘떥놣ꆢ샭듭헻쒿킧뾿뗍릫쇡?ꎻ볆짛튻ꆫ랽뫎쫽뻝살듥힢닆쫆쇋짮킧샭ꎬ톭폐헋뇊쾢쓚쫔램뗄볆뿘뛀믡탸좨컞릫훆룼쳡ꆣ싉쿬뫕훷솿뫍캻돖놣죋뗃컳뇪탔듭웊쮾ꇛ맜원튲뗄쿍쫇쮰ꆣ컱쿂ꆰ쫜뫍폐횴ꎬ쯤죏췢헟훊늿탐뢺뿘훆솢듓볆울헆뻶쮾뫢ퟔ뮻쟫틲짔릫輪맜뗄ꎮ춳돤풱ꆢ틔웁퓚ꆱ컳ꚣ뫓죎엏샭샭?뗜ꋖ톭맣쫇럑듥맜볓폐듽탐좻헦죏솿뿘뗄떫쏦훆랽뚭믡훷컕뚨쳡ꎻ캪ꆣ듋ퟷ쮾뒿튻닆럖풽쫖쿠튲ꚶ폚췪뫍갱쓏횰뾿ꎮꆱ훐쫁뮷볓듳룄뫏샭잿헋솦뷸늻맦훆횴닺캪ꎺ믡평펰좨쏦쫂볆맜ퟮ퓚릩춬뺭릫뛀ꎮ삩짳뗄죎훖컱뛈탸뮥틗좣ꆰ쓚헻뇠㤸쪯폚?웳뾣닆듦꺵욣튵얩룯ퟷ쳡뫍쿧뗄튻떽늻뚨탐ꆣ펦볆폚쿬럖릫닉뎤막뫲듓쪱펪쮾솢뛔햹䍐뛀겷뫎뇞믡욾ꎬ뒦뿘솪?움늿탔훆㣄폍훐놴춨ꆱ퓚뫀쓚쏱뗄뺭돶룄듺뎤늽캻틀쇋ꎬ폐룃뇘캯웳샫ퟷ퇹쮾폃죎뚫톡튲닺뷸짳폚벴튵䇖솢쟍냼닟훆볆횤쪵샭쾵ퟔ볛닆ꆢ탩뾱맺듥者톶늿뗄잿좺늻볃쇋뷸맜킧볓ꎮꆣ튻믲듓튪엉튵돶폃짨울만웚듳죋헟뇜짺탐볆뛀뿉컱듐믡곒뇓뛈훆뫍ꆢ뚯웳볙쿒첽쪯욾ꎬ?뿘릤궣ㄹꆱ훚뛏ퟩ탂듥믺잿훷듳킩헟룉틔쳵훆믡샻살뮹솢쟫뚨쿞풱평듺쏢뢺짳ힼꆣ뗄탉볆ꎬ뗈뛈볇욾쿠볬튵뗓뻖뮯ꋊ훆ꇬ긲㠸벫짮횯뗄벶헢훆ꆣ늿닆횴쿂볾뿉볆폚ꎬ쫇뛀쓪쫖톡막샭웳쏦퓲믡쇭훷ꯋ램슼쫂횤뮥퇩믮?쮮벯튪〰뗎ꎮퟷ㊣듥캪죫뗄튪닆튻뮶ퟷ럖컱탐돔벸짨틔죋웳좷쿔솢튵킽ꆣ훐퓱뚫튲볆췢웒맜뺵랴싉쏷ꎬ뇠훆뫍뚯늿닺놨뗧췅싛ꆪ컊?뗄맘뫍뺭쟳컱뫃펭놣듥맦늻뫈룶솢죏풱튵뛸믡훆ꎬ짏듳쫖췢폃뛔훷탔뗎죋쑃램좷붨ꆣ뫅풼ퟔ벰쏅퓋뇭놴뎧릫쳢룀랢ꆤ떳볃ꆣ맜뗄헏쎻헂떽췦랽뛀캪평믡틗볆ꎬ웳훐늿ꆰ톡偁튲맦헋솢룚ꆢ뚯웤펦폃돶듓쮾훘ﶣ햹벶탄훐쓚룷샭맜떫ꎬ폐훆캻샖쏦솢쫇헾ퟔ볆볻훷죋튵ퟮ뚨뛔쪦톡뗄뇜릫겻ꆣ퓚믡뫍컱폚뫋듓뻀볇볓쿖Ꞿ쫂뫓껖폫?뗣퇫죝벶뷸샭퓚죔췪뛈ꆣ뗄살믡튻뢮훷죋맜풱죎뺭뫃뛡틆웳쫂퓱울쏢쮾뾼짳돉뒦볆퓰뛔뛸헽슼잿궼닆쓏킹웴튻뛔뫍헾탐냬쪵듦헻ꎬ평럑볓볆훖믺뺭풱ꆣ⣍웚펪룸튵컱믡폃䍐늻꿍싇캪샭욾죎뗈럀뗄볃뿉쏏쪯者쪾ꆤ닆ꆰ뺭뢮쇋램볊퓚뗄튲폚폃잿릹펪뇊벴ꢳ맦헟막헢웳쯹볆좨䇒펦킳떽훐뛔돌횤훆볃듫횹놣헦폐쓜떣맜폍웕ꎮﺾ믡죽볃벰폐ꆣ퓋ퟅ쫇맜좫엉뛀헟웳ꏊ뚨뚫퇹튵뗄울킵쿖탲뫍쪩듭횤킧?샭뾱ꆱ쓑궼볆맦훷쯤탐튻캪샭퓚돶늻솢붨튵?ꎬ듳믮컊램쟫뫍풤쓚컱컳쇋뗄탔첽쎳퇐뗣컱좻쇋ꆢꎬ뿉뚯늿쪹믡뻖틮뺿?ꆤꆣ뇲룷맜?벶⋮샭헾쳂뢮벰톡?뇷컹캸룤ꆱ뮺
