金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 1
第一章 现代管理会计的形成和发展
考点 1、财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域
会计是一个信息系统。近代的会计，一般以企业会计为主体。（占主要地位）财务会计
与管理会计，是企业会计的两个重要领域。
1、管理会计：是企业会计的一个重要领域。它是从传统的、单一的会计系统中逐渐分离
出来，主要以财务会计记账、算账所提供的资料为基础，结合财务会计基本信息系统之外的
有关管理信息，采用灵活多样的方式、方法，侧重于为企业内部经营管理服务的决策支持系
统。
2、财务会计：是企业会计的一个重要领域。它遵循一系列公认的指导性会计原则，依据
会计循环对企业已经实际发生的经济业务通过记账、算账、报账，定期编制财务报表，侧重
于为企业外部的信息使用者提供反映企业财务状况和经营成果的财务信息。
考点 2、执行性管理会计阶段
（20 世纪初到 50 年代）：以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。
会计上的具体体现主要包括标准成本、预算控制和差异分析这几个方面。
考点 3、决策性（现代）管理会计
（20 世纪 50 年代后）
现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。现代管
理会计与上述执行性管理会计的不同，在于它是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益
为核心的决策性管理会计。
考点 4、现代管理会计的主要特点
1、侧重于为企业内部的经营管理服务 2、方式方法更为灵活多样
3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面
4、面向未来 5、数学方法的广泛应用
第二章 现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用
考点 1、现代管理会计的特性
① 从学科的性质看，现代管理会计是一门以现代管理科学为理论基础的综合性的交叉学
科。
① 从工作的性质看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重
要组成部分。
考点 2、现代管理会计的方法区别
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 2
财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经
营活动。(静态)
现代管理会计所用的方法属于分析性的方法，借以从动态上来掌握它的对象
第三章 成本的概念及其分类
考点 1、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。
制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接
工资（直接人工）和制造费用。
非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本（类似于财务
会计的营业费用或销售费用）、管理成本（类似于财务会计的管理费用）两类。
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造费用=加工成本
考点 2、成本按性态分类
成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和
半变动成本三类。
固定成本：指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。
固定成本的特点：
在一定的产量范围内，固定成本总额不变，而随着产品产量增加，单位产品所承担的固
定成本将会下降。
要求能根据其特点画出图形，并会选择正确的图形。
1）酌量性固定成本：
是企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。
理解其中的预算额，既然是预算，则可以通过领导的决策可以改变其金额。主要包括研
究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，要求会选择。
基本特征：（理解）
（1）成本的数额可由当期的经营管理决策行动加以改变。其发生额的大小取决于高层领导根
据企业经营方针而作出的判断。
（2）预算期较短，通常为一年。由于其预算额只在预算期内有效，因此，企业的经理人员可
以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。
需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这
种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的
生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的
产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定
成本。
2）约束性固定成本：
主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以作出重大改变，因此
叫做约束性固定成本，例如折旧，保险费、财产税等项目。
要求作出选择。
基本特征：（理解）
（1）管理当局的当前决策行动无法改变成本的数额。其支出额的大小取决于生产经营能
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 3
力的规模和质量，企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就将在较长时期内继续
存在。
（2）由于它实质上是生产经营能力成本，是企业实现长远目标的基础，因此它的预算期
通常较长。
变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。
半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。（如电话费等）
半变动成本通常有两种表现形式：
１、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。
２、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。
考点 3、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本
可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能
为这个单位（部门）所控制。
不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制
的。
考点 4、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本
直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。
间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品
（劳务或作业）成本的费用。
考点 5、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类
产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。
考点 6、成本按经营决策的不同要求分类（重点）
（一）差别成本
广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能
力利用程度不同而形成的成本差别。
（二）机会成本
决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有一些次优方案要被
放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以
考虑，才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。
（三）边际成本
边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起
的成本变动。
（四）付现成本
付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别
是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方
案来代替总成本最低的方案。
（五）应负成本
应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记帐，是使用某种经
营资源的代价。
（六）重置成本
是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。
（七）沉没成本
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 4
是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。
考点 7、半变动成本的分解的高低点法简单计算（选择类）
在实际工作中，对半变动成本进行分解，将它分解为固定成本和变动成本。（分解成什
么？）
对半变动成本分解为常用的方法有：高低点法、散布图法、回归直线法。（哪三种方法？）
（一）高低点法（重点）
基本原理是：
各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型 y=a+bx 表示。（即混合成本＝固定成本+
变动成本）
解题思路：
在数据表中找出最高的产量和最低点产量以及他们各自所对应的成本。分别用以下公式反
映： 1）Y（H）＝a+bX（H）高点成本总额 2）Y（L）＝a+bX（L）低点成本总额 由 1）
-2）可得出 b 的数值，进而再求出 A 值。
高低点法适用的前提条件：
1）高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。
2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即最高点与
最低点之间）
（二）散布图法
（了解，其数值会因人而异，但由于用到了所有的数据，所以他的精确程度要比高低点法
高）
（三）回归直线法（重点）
这是一种较为精确的方法。（理解，从表面上即数据用得最多，计算量最大）
基本原理是：
各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型 y=a+bx 表示。（即混合成本＝固定成本
+变动成本）
公式推导：从 y=a+bx 推出Σy=+bΣx 再推出Σxy=aΣx+bΣx2。
理解这一过程，能写出这两个公式，就能求出 a 与 b 值，从而得出 y=a+bx 这一成本公式。
回归法直线法的使用的条件：
x 与 y 要保持线性关系。
三种方法的比较：高低点法简便易懂但是计算结果不太准确。散布图法容易因人而已也不太
准确。回归直线法是用“回归直线误差平方和最小”的原理结果最准确。
精确度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点
简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线
例题
去年 12 个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下：
摘 要 高 点（10 月） 低 点（3 月）
业务量（机器小时） 75000 50000
制造费用总额（元） 176250 142500
上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份
业务量为 50000 机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：
变动成本总额 50000 元
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 5
固定成本总额 60000 元
混合成本总额 32500 元
制造费用总额 142500 元
要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公
式。
（2）若该厂计划期间的生产能量为 65000 机器小时，则其制造费用总额将为多少？。
答案：
（1）设方程为：y=a+bx
则:b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=（元/小时）
将（75000，176250）或（50000，142500）带入方程，求得 a
176250=×75000+a a=75000（元）
该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000（元）
混合成本中单位变动成本=（32500-15000）÷50000=（元/小时）
该厂的混合成本公式如下：y=+15000
（2）总成本公式为：y=+75000
所以，当生产能量为 65000 小时时，其制造费用总额为：
y=×65000+75000=162750（元）
第四章 变动成本法
考点 1、什么变动成本法
变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分
析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生
产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
其特点：
（一）变动成本法的前提
变动成本法建立在成本性态分析的基础上。
将全部成本划分为变动成本与固定成本两部分；
将具有混合成本性质的制造费用按其是否与产量有关划分为变动性制造费用和固定性制
造费用
（二）变动成本法对产品成本和期间成本的界定
产品成本只应该包括变动成本
固定性制造费用应作为期间成本处理
（三）销售成本和存货成本的构成
变动成本法下，无论是本期销售的产品，还是期末存货成本，只包括变动生产成本，即
直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。
（四）贡献毛益
即销售收入减去变动成本。
它不是企业的营业利润，先用来补偿企业的固定成本，然后才能为企业创造利润。
变动成本法的损益确定程序（必须会且熟练）
销售收入
减：变动成本
变动生产成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用）
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 6
变动销售费用
变动管理费用
变动成本合计
贡献毛益
减：期间成本
固定性制造费用
固定性销售费用
固定性管理费用
期间成本合计
税前净利
考点 2、变动成本法与完全成本法的区别
（要求理解，选择题或简答题常出）
（一）成本计算的前提不同：
应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，
尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用
两部分；
应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成
本。
直接材料
生产成本－ 直接人工 －产品成本
制造费用
管理费用
非生产成本－ －期间成本
销售费用
（二）理论根据不同
变动成本法认为产品成本是发生在产品生产过程中，并且必须随着产品产量的变动而变
动。而期间成本是指与产品没有直接联系，按照会计期间进行归集的费用。固定性制造费用
主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一旦形成，不管其实际
利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而
增减。
完全成本法则认为只要与产品生产有关的成本费用都构成产品成本。
（三）产品成本组成内容不同
安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费
用；
变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制
造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。
（两者相比较，变动成本法比完全成本法少了固定性的制造费用）
（四、）在“产成品”与“在产品”存货估价方面不同
采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动和固定的生产成本）在已销产
品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产
成本，而且还包含了一部分的固定成本（如机器设备的折旧等固定成本）。
采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 7
固定成本没有结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货
并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。
在变动成本法下，本期销货成本=单位变动生产成本×本期销货量
在完全成本法下，本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本—期末存货成本
（五）在盈亏计算方面的区别
（要求理解，熟练）
两种成本法在确定盈亏方面的区别主要表现在计算过程的不同和分期损益计算结果的差异
两个方面。
1、计算过程的不同
完全成本法的情况下，应先将销售收入减去生产成本（变动和固定生产成本）构成的销
售成本，其差额为销售毛利，再将当期的非生产成本（变动和固定的非生产成本）全部作为
期间成本，从销售毛利中扣减所剩下的就是营业净利。
变动成本法下，首先应从销售收入扣减变动成本构成的销售成本；其次，再减去变动非
生产成本；最后，将固定成本（生产和非生产固定成本）全数扣减，剩下的就是营业净利。
全部成本法计算盈亏的步骤如下：
销售收入
减：销货成本（已售产品负担的生产成本：包括了固定的和变动的成本）
=销售毛利
减：当期非生产成本（包括了固定的和变动的成本）
=营业利润
变动成本法计算盈亏的步骤如下：
销售收入
减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本）
=生产边际贡献
减：变动非生产成本
=边际贡献
减：固定成本（包括生产的和非生产的）
=营业利润
2、分期损益计算的不同
在利润表上可以比较两种成本法得出的不同结果：
A：产销平衡的情况下
按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益
（原因是：产销平衡的情况下，按完全成本法计算的产品销售成本中包括了本期所有的
固定成本，将它全部转入本期损益，这样，正好与变动成本法直接将固定成本作为期间费用
全额直接从本期收入中扣减的做法是一样的。）
B：本期生产量是大于销售量
按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益
（原因是：按完全成本法下，生产量大于销售量下，还有部分存货作为资产留在企业内
部，在存货的价值中，还包括了一部分的固定性的制造费用。换句话说，也就是本期销售成
本和期间费用之和比变动成本法少转了部分固定性的制造费用。所以按完全成本法确定的净
收益>按变动成本法所确定的净收益）
C：本期生产量小于销售量
按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 8
（原因是：按变动成本法计算的情况下，将本期的固定性费用直接作为本期的期间费用
计入本期的损益。而在本期生产量小于销售量的情况下，意味着本期销售不仅将本期生产的
产品对外销售了，而且将上期生产的存货也对销售了。这样，按完全成本法计算本期销售成
本时，上期生产的存货比按变动成本法计算存货的成本还多了一部分固定性制造费用，因此，
在计算本期损益时，也比变动成本法多转了这一部分费用，所以，按完全成本法确定的净收
益<按变动成本法所确定的净收益）
两种的关键区别：对固定制造费用的认识和处理不同。
完全成本法的利润＝变动成本法利润＋期末存货分摊的 － 期初存货分摊的
固定制造费用 固定制造费用
变动成本法与完全成本法主要区别对照表
标 志 变动成本法 完全成本法
应用的前提条件不
同
以成本性态分析为前提：
将全部成本（费用）区分
为变动成本和固定成本两大类
以成本按经济用途分类为
前提：
将全部成本（费用）区
分为生产成本和非生产成
本
产品
成本
变动生产成本包括：
① 直接材料
① 直接人工
① 变动性制造
费用
生产成本包括：
① 直接材料
① 直接人工
① 制造费用
成本的
构成内
容不同
期间
成本
变动非生产成本包括：
① 变动性销售费用
① 变动性管理费用
① 变动性财务费用
固定成本包括 ：
① 固定性制造费用
① 固定性销售费用
① 固定性管理费用
① 固定性财务费用
非生产成本包括 ：
① 销售费用
① 管理费用
① 财务费用
常用销货成本
计算公式不同
销货成本=单位变动生产成本*
本期销售量
销货成本=期初存货成本+
本期发生的产品成本-期末
存货成本
主要
公式
营业收入-变动成本=贡献边际
贡献边际-固定成本=营业利润
营业收入-营业成本=营业
毛利
营业毛利-营业费用=营业
利润
损益确定
程序不同
利润
表格
式
贡献式利润表 传统式利润表
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 9
所提供信息的用途
不同
主要满足内部管理的需要，
利润与销售量之间有一定规律
性联系
主要满足对外提供报
表的需要，利润与销售量之
间的联系缺乏规律性
考点 3、分别说明采用变动成本法与完全成本法各有哪些优点和缺点？
（一）对完全成本法的评价：（选择，综合分析）
优点：
1、可以鼓励企业提高产品生产的积极性。
（理解：因为产量越多，单位产品分摊的固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。
a/x，a 为固定成本，x 为产量，当产量增加时，单位产品所承担的固定成本将会减少。）
2、便于企业编制对外报表
缺点：
按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。
使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。
因为在完全成本法下，当期发生的固定性制造费用并不完全从当期的销售收入中扣除，
期末存货吸收了一部分的固定性制造费用，结转到下期，也就是说，当期的生产状况将影响
下期的利润。因此，完全成本法所计算出来的利润不能真实地反映销售量、成本、利润之间
的正常关系。
1、不同会计年度的销售量相同，售价、单位产品变动成本和固定成本总额均无变动，但
按照完全成本法计算的各个会计年度的利润表现出较大的差别；
2、销售量增加，在产品的单位售价、成本不变的情况下，利润反而减少；
3、在单位售价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。
（理解：在完全成本法下，产品的单位成本与产品产量存在负相关关系。因为如果各期
同样的产品产量不一样，必然导致同样的产品单位成本不一样，这样，即便是各期产品的销
售量是一样，价格也一样，但利润却不一样，所以，让领导难以理解。）
（二） 对变动成本法的评价：（选择，理解综合题应用）
优点：
（一）所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易为管理部门所理解
和掌握。
（主要原因，是不受固定成本的影响）
（二）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员作出决策分析。
（理解：决策时要考虑与决策相关的相关成本，而固定成本，如机器设备的折旧，一般
情况下，已是事先存在，属于沉没成本，是非相关成本，在决策时可以不予考虑，这样，变
动成本法正好能满足要求。）
（三）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。
（理解：一般情况下，变动成本是生产车间和供应部门的可控成本，而固定成本一般是
管理部门的可控成本，因此，按变动成本法计算产品成本，有利于分清责任。）
（四）能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作
采用完全成本计算法，很容易出现三种反常情况。特别是在销量下降、利润反而有所增
长的情况下，更容易助长只重视生产、忽视销售这种不良倾向。在科学技术迅猛发展的今天，
在生产的机械化自动化程度日益提高，资本有机构成不断上升的情况下，如果仍采用完全成
本计算法，就更容易助长忽视销售的偏向。
反之，变动成本计算法可以排除生产量对利润的影响，利润的增长只同销售量的增长作
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 10
同向变动。这样就会促使管理当局努力开拓销售渠道，十分重视市场调查，分析市场动态，
充分考虑市场的需要，以销定产，并千方百计地提高产品的质量，增加产品的花色品种，大
力做好售后服务工作，以此来提高产品的信誉和企业的声望，从而促进企业长期健康的发展。
（五）简化了产品成本的计算。
（理解：很简单，在完全成本的情况下，我们要花大量的时间进行固定成本的分配，如
固定性制造费用的分配，在变动成本法下，这一切可以简略，直接计入当期损益即可。）
缺点：
（一）所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。
（因为我们所采用的完全成本法计算产品成本。）
（二）所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。只能为短期决策提供选择最优方案
的有关资料。
其原因有二：
一是决策都是面向未来的，不论是哪一种成本计算法都只能提供"过去"的资料为未来的
决策作参考。当这个"未来"一旦发生巨大的变化时，由"过去"所提供的资料往往就显得无能为
力。
二是长期决策不同于短期决策，它所要解决的是诸如增加或减少生产能力，扩大或缩小
经营规模等方面的问题。这种决策，需要能提出若干年后也相对准确的预测数据作为依据。
但由于受到技术进步和通货膨胀等因素的影响，单位变动成本和固定成本总额都无法固定不
变，甚至可能发生很大的变化。所以，尽管变动成本计算法对短期决策能提供最优方案的有
关根据，但对长期决策来说，它就难以胜任了。
考点 4、怎样才能使变动成本法兼顾对外编制财务报表的需要
答：把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，
同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，
把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售
收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将
其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。
例题：
某企业 2002、2003、2004 年的产销情况和有关费用情况资料如下：
年 份 2002 年 2003 年 2004 年
期初存货 —— 2000 2000
本期投产完工 10000 10000 10000
本期销售 8000 10000 12000
期末存货 2000 2000 ——
销售单价（元） 20 20 20
制造成本：
单位变动性 10 10 10
固定性 10000 10000 10000
销售费用（全为固定性） 10000 10000 10000
管理费用 5000 5000 5000
要求：分别用完全成本法和变动成本法计算其各年的息税前利润。
答案：
计算如下： 按变动成本法计算 单位：元
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 11
摘要 2002 年 2003 年 2004 年
销售收入 160000 200000 240000
减：变动制造成本 80000 100000 120000
贡献毛益总额 80000 100000 120000
减：固定制造成本 10000 10000 10000
销售费用 10000 10000 10000
管理费用 5000 5000 5000
期间成本总计 25000 25000 25000
税前净利 55000 75000 95000
按完全成本法计算 单位：元
摘要 2002 年 2003 年 2004 年
销售收入 160000 200000 240000
减：销售成本
期初存货成本 0 22000 22000
本期生产成本 110000 110000 110000
可供销售的生产成本 110000 132000 132000
减：期末存货成本 22000 22000 0
销售成本总额 88000 110000 132000
销售毛利总额 72000 90000 108000
减：销售费用 10000 10000 10000
管理费用 5000 5000 5000
期间费用合计 15000 15000 15000
税前净利 57000 75000 93000
第五章 成本-产量-利润依存关系的分析
考点 1、贡献毛益
贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。
贡献毛益总额=销售收入-变动成本
单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本
贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额
贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入
＝单位贡献毛益／单价
＝１－变动成本率
考点 2、盈亏临界点（损益两平点、保本点、盈亏突破点）
盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售
成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。
盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本÷单位贡献毛益
盈亏临界点的销售量（用金额表示）=固定成本÷贡献毛益率
考点 3、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算
综合加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重）
综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合加权贡献毛益率
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 12
各种产品的保本额＝综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重
假设品种结构不变
考点 4、同盈亏临界点有关的指标
盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。
安全边际：指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的
差额。
安全边际量＝现有或预计的销售数量－盈亏临界点销售数量
安全边际额＝现有或预计的销售金额－盈亏临界点销售金额
安全边际率＝安全边际量／现有或预计的销售数量
安全边际率＝安全边际额／现有或预计的销售金额
安全边际率＝１－盈亏临界点的作业率
安全边际率＋盈亏临界点的作业率＝１
安全边际率＋保本作业率＝１
销售利润率
１、销售利润率＝销售利润÷销售收入
２、销售利润率＝（销售收入－销售产品变动成本－固定成本）÷销售收入
３、销售利润率＝安全边际率×贡献毛益率
４、销售利润率＝安全边际率×（１－变动成本率）
５、销售利润率＝（１－盈亏临界点的作业率）×贡献毛益率
６、销售利润率＝（１－盈亏临界点的作业率）×（１－变动成本率）
考点 5、什么是量本利分析？其基本假设是什么？
答：本量利分析，是指对成本、业务量和利润相互间的内在联系所进行的分析。它是以成本
性态分析为基础，确定盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。
其基本假设如下：
①假定产品的单位售价不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。
①假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定成本是处于“相关
范围”内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响，单位产品变动成本不变，变动
成本总额同产品的销售量成正比例地变动。
①假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。
①假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。
考点 6、预测利润
预测利润=销售量×销售单价－销售量×单位产品变动成本－固定成本
预测利润＝单位贡献毛益×销售量－固定成本
预测利润＝贡献毛益率×销售额－固定成本
预测利润＝安全边际量×单位贡献毛益
预测利润＝安全边际额×贡献毛益率
考点 7、预计目标销售量（数量）
预计目标销售量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献毛益
预计目标销售额＝（固定成本＋目标利润）÷贡献毛益率
预计目标销售额＝单价×预计目标销售量
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 13
考点 8、利润预测中的敏感分析
目标利润＝目标销售量×（预计单位售价－预计单位变动成本）－固定成本
１、单位价格变动的影响 ２、变动成本变动的影响
３、销售量变动的影响 ４、固定成本变动的影响
５、多因素同时变动的影响 ６、税率变动的影响
以下总结的有关规律：
因素增加 单位贡献毛益 盈亏临界点 目标销售量 安全边际 利润
单价 ＋ － － ＋ ＋
单变成本 － ＋ ＋ － －
销售量 ０ ０ ０ ＋ ＋
固定成本 ０ ＋ ＋ － －
考点 9、本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用
应否购置某项生产设备的选择
某种设备购置或租赁的选择（重点内容）
提示：考虑一个时点，在短期内一般租赁合算，而超过这一时点，在长远看来是购置划算。
设天数为 X，将两种方案设为方程左右边，求出 X。要求能够进行必要的决策
例题：
已知：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司产销一种产品，本年有关资料如下：单位
售价 20 元，单位变动成本中：直接材料 4 元，直接人工 7 元，变动制造费用 3 元，单位贡献
毛益 6 元。
要求：
（1）若每月销售额为 25000 元时可以保本，计算当年固定成本总额；
（2）若直接人工增加 10%，要维持目前的贡献毛益率，则单位售价应提高多少？
答案：
（1）月固定成本总额=保本点销售量×单位贡献毛益=（保本点销售额/单价）×单位贡献毛益=
（25000/20）×6=7500 元
当年固定成本总额＝月固定成本总额×12=7500×12=90000
注意：当年固定成本总额千万不能只求月固定成本总额
（2）贡献毛益率＝单位贡献毛益／单价＝6／20×100%=30%
提高后的单价=单变成本／变动成本率=[直接材料+直接人工（1+10%）+变动制造费用]／（１
－贡献毛益率）=[4+7（1+10%）+3]/（1-30%）=21 元
单位售价应提高比例＝（21-20）/20×100%=5%
例题：
某公司每月固定成本为 1000 元，生产三种产品：
产 品 售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 销售额比重
甲乙丙 1058 536 50%30%20%
要求：(1)计算该公司的保本额；
(2)计算按销售收入比重的各产品的保本额和保本量；
(3)计算该公司当销售额为 3000 元时的利润；
(4)计算当甲、乙、丙三种产品的销售额比重为 20%、30%、50%时该公司的保本额，
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 14
以及销售额为 3000 元时的利润。
答案：
（1）CMR 甲=（10-5）÷10=50% CMR 乙=（5-3）÷5=40% CMR 丙=（8-6）÷8=25%
加权贡献毛益率=50%×50%+40%×30%+25%×20%=42%
该公司的保本额=1000÷42%=2381（元）
（2）S 甲=2381×50%=1191（元） Q 甲 =1191÷10=119(件)
S 乙=2381×30%=714（元） Q 乙 =714÷5=143(件)
S 丙=2381×20%=476（元） Q 丙 =476÷8=60(件)
（3）加权贡献毛益额=3000×42%=1260（元）
利润=1260-1000=260（元）
（4）加权贡献毛益率=20%×50%+40%×30%+25%×50%=%
该公司的保本额=1000÷%=2899（元）
利润=3000×%-1000=35（元）
第六章 预测分析
考点 1、预测的基本程序与方法
预测：是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预计和推测客观事物发展。
预测的基本程序：①确定预测目标 ①收集整理资料 ①选择预测方法①综合分析预测 ①计算
预测的误差
考点 2、数量方法（定量分析法）
1、趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的
延伸”。
常见的有：简单平均法，移动平均法，指数平滑法等。
2、因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们
之间的规律性联系作为预测的依据。
常见的有：回归分析法，相关分析法等。
考点 3、预测特点
预测具有一定的科学性、近似性、局限性。
考点 4、指数平滑法
是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售
量的方法。
预测期销售量=平滑系数×上期实际销售量+（1—平滑系数）×上期预测额
注意：
指数平滑法与趋势平均法的比较：采用趋势平均法，计算以前若干期的平均数和趋势平
均数时，前后各个时期的权数相同（简单平均）；而采用指数平滑法对未来进行预测，考虑
到近期资料的影响程度比远期为大，因而对不同时期的资料取不同的权数，越是近期的资料，
权数越大，越是远期的资料，权数越小，这样计算更能符合客观实际。这是指数平滑法对趋
势平均法的一个重要改进。
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 15
考点 5、销售预测的直线回归预测法
使用数学模型： y=a+bx 其中 y 代表销售量，x 代表年份（期数）。
注意 x 的取值
考点 6、目标成本预测
目标成本：是指企业在生产经营活动中某一时期要求实现的成本目标。
目标成本确定方法：
１、选择某一先进成本水平作为目标。（选择法）
２、先确定目标利润，推算出成本。
即：目标成本=预计收入-应交税金-目标利润。（倒挤法）
或者：目标成本=预计单价×（1-销售税率）×销售量－目标利润
目标成本=（预计单价-单位税金）×销售量－目标利润
考点 7、成本发展趋势预测方法的高低点法
例题：
某公司生产 C 产品，从历史成本数据中查出上年产量最高为 8 月份，共生产 5000 件，
总成本为 18500 元，产量最低为 12 月份，共生产 3000 件，其总成本为 12500 元。计划年度
1 月份的产量为 4000 件。要求：用高低点法预测其总成本和单位成本各为多少？
答案：
b＝（18500－12500）／（5000－3000）＝３
a＝18500－5000×３＝3500 或者 12500－3000×３＝3500
所以总成本与产量之间的关系方程为：Ｙ＝3500＋3Ｘ
当计划年度 1 月份的产量为 4000 件，
预测总成本＝３５００＋３×４０００＝１５５００元
单位成本＝１５５００／４０００＝３.８７５元／件
考点八、因素变动预测法
１、直接材料消耗数量变动
２、直接材料价格变动
３、工资水平和劳动生产率变动
工资和劳生率对单位成本的影响＝基期单位成本工资费用×〔１－（１＋平均工资增长％）
／（１＋劳生率增长％）〕
４、产量变动对成本的影响。
产量变动对单位成本中固定费用的影响＝基期单位成本中的固定费用×〔１－１／（１＋产
量增长率）〕
例题：（单选）
设某公司只生产甲产品，基期单位成本中的工资费用为１０元。预计计划期工资平均增长５
％，劳动生产率增长１０％，则工资水平和劳动生产率的变动对产品成本的影响是【Ｂ】
A.产品成本上升 元 B.产品成本降低 元
C.产品成本上升 元 D.产品成本降低 元
考点 9、质量成本预测
质量成本是企业推行全面质量管理中提出的一个新的成本概念。
质量成本总和＝内部质量损失＋外部质量损失＋评价质量费用＋质量预防费用
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 16
注意各种质量成本的组成情况以及变化规律
最佳质量成本：当质量成本总和达到最低时。
考点 10、利润预测
比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。
预测利润额=预计产品销售收入×销售收入利润率（经验数字或历史资料）
预测利润额=预计产品销售成本×销售成本利润率（经验数字或历史资料）
预测利润额=预计产品总产值×产值利润率（经验数字或历史资料）
考点 11、筹资预测（重点）
通常采用销售百分比法：
计算步骤：
1、 分析基期的资产负债表，判断哪些项目需要随着销售量的变动而变动，尤其注意生产能
力的变动对固定资产的影响。
为了便于理解将资产负债表项目区分为：
变动资产项目——随销售额增长而增长的资产项目
货币资金、应收账款、存货、利用率饱和的固定资产
变动负债项目——随销售额增长而增长的负债项目
应付账款、其他应付款、应交税金
不变项目——不随销售额变化的项目
应付票据、长期负债、所有者权益
特别注意：
如果已经达到最大生产能力，固定资产达到饱和状态，需要随着销售额的增长增加固定资
产，这时属于变动项目；如果没有达到最大生产能力，固定资产没有达到饱和状态，不需要
随着销售额的增长增加固定资产，这时属于不变项目。
2、 用每一个变动项目除以基期销售额，并算出两边的百分比合计数 A 与 B
3、 利用公式：销售额的增加部分×（A-B）
（∑变动资产－∑变动负债）／销售收入＝筹资百分比＝Ａ－Ｂ
销售收入增加额×筹资百分比＝筹资额
4、考虑其它因素的变动：一是未来预计增加的利润（股利）；二是未来固定资产折旧额。三
是考虑无法在资产负债表中反映的项目（来年需要增加的各项资金或其他零星资金需要量）。
利用公式：
追加的资金(外部筹资额)＝筹资额－内部筹资额=筹资额－年固定资产折旧－本年留存利润
＋来年预计增加的各项资金
例题：
某公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表如表所示：
资产负债表（2003 年 12 月 31 日）
资产 金额 负债与所有者权益 金额
现金 5000 应付费用 10000
应收账款 15000 应付账款 5000
存货 30000 短期借款 25000
固定资产净值 30000 公司债券 10000
实收资本 20000
留存收益 10000
资产合计 80000 负债与所有者权益合计 80000
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 17
假定该公司 2003 年的销售收入为 100000 万元，销售净利率为 10% ，股利支付率为
60%，公司现有生产能力尚未饱和，增加销售无须追加固定资产投资。经过预测，2004 年该
公司销售收入将提高到 120000 万元，企业销售净利率和利润分配政策不变。
要求：进行筹资预测。
答案：
（1）确定变动项目和不变项目：
资产负债表（2003 年 12 月 31 日）
资产 占销售收入% 负债与所有者权益 占销售收入%
现金 5 应付费用 10
应收账款 15 应付账款 5
存货 30 短期借款 不考虑
固定资产净值 不考虑 公司债券 不考虑
实收资本 不考虑
留存收益 不考虑
资产合计 50 负债与所有者权益合计 15
2004 年留存收益（留存利润）=120000*10%*（1-60%）=4800 万元
2004 年对外筹集资金=（120000-100000）*（50%-15%）-4800=2200 万元
第七章 决策概述
考点 1、决策的分类
决策是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析
和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。
按决策所依据的环境、条件的状况分类分为确定型决策、风险型决策、非确定型决策。
１、确定型决策是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具
体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方案。
２、风险型决策是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论
选择哪一种方案都带有一定的风险。
３、非确定型决策是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率
也无法较确切地进行预计。
考点 2、决策的程序和方法
一、决策的基本程序
１、提出决策问题，确定决策目标。
２、为了作出最优的方案，必须拟定达到目标的各种可能的行动方案，以便进行比较，从中
选择最优的方案。
３、广泛地搜集与决策有关的信息。为了正确进行决策，所搜集的信息必须符合决策所需的
质量要求。
４、对与各种可能行动方案的有关资料进行分析、评价与对比。
５、选定最优方案。（关键环节）
６、组织与监督方案的实施。
考点 3、非确定型决策常用的方法
１、小中取大决策法（悲观决策方法、最大的最小收益法）
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 18
是首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后再从中选出一个收益值最大的方案作为
决策方案。
２、大中取小法（最小的最大后悔值决策法，）
后悔值是指最优方案的收益值与所采取的方案收益值之差。
步骤：（１）根据方案求各方案各种情况下的后悔值；
（２）在各个方案中每种情况下取最大的后悔值；
（３）在各方案的最大后悔值一栏中取最小的一个后悔值，即与之相对应的方案。
３、大中取大决策法（乐观决策法、最大最大原则、最大的最大收益法）：
从各方案中找一个收益最大值，在收益最大值中找一个最大的，与对之相对应的方案即可。
这种决策方法有较大的冒险性。
例题：
资料：假定某厂拟生产一种新产品甲，经过市场调查，提出三种不同的产量方案可供选择，
它们能提供的贡献毛益资料如下：
销售情况（万吨） 贡献毛益（万元）
产量畅销 产量正常 产量滞销
６００ １０００ ７００ ３６０
４００ ７２０ ６００ ４００
１００ １８８ １６０ １００
要求：分别采用以下方法选择最满意的方案：(1)大中取大；(2)大中取小法；
（１）大中取大的思路是在三个方案的最大贡献毛益中选择最大的一个：
销售情况是６００万吨方案对应的最大贡献毛益是１０００万元；
销售情况是４００万吨方案对应的最大贡献毛益是７２０万元；
销售情况是１００万吨方案对应的最大贡献毛益是１８８万元；
以上三个最大贡献毛益中选择的最大数是１０００万元，它对应的是销售情况是６００万吨
方案。
（２）大中取小法的思路是在三个方案的最大后悔值中选择最小的一个；
销售情况是６００万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：０；０；４０；最大后悔
值是４０。
销售情况是４００万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：２８０；１００；０；最
大后悔值是２８０。
销售情况是１００万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：８１２；５４０；３００；
最大后悔值是８１２。
以上三个最大后悔值中选择最小的一个是４０，对应的是销售情况是６００万吨方案。
补充如果是小中去怎么办？（思路是最小收益中选择最大者）
销售情况是６００万吨方案对应的最小贡献毛益是３６０万元；
销售情况是４００万吨方案对应的最小贡献毛益是４００万元；
销售情况是１００万吨方案对应的最小贡献毛益是１００万元；
以上三个最小贡献毛益中选择的最大数是４００万元，它对应的是销售情况是４００万吨方
案。
第八章 短期经营决策
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 19
考点 1、短期决策
是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益
而进行的决策，一般只涉及一年以内有关的经济活动,不涉及新的固定资产投资。
包括：生产决策、销售决策、定价决策、存货库存决策、生产设备最优利用的决策等。
考点 2、亏损产品是否停产、转产的决策分析
亏损产品的“亏损”一词是针对完全成本法而言的，它不仅考虑了变动成本，而且考虑了
产品负担的固定成本，所以是亏损的。只需弄清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益
为正数，说明该项亏损产品不应停产。
转产是核算的两个条件：
１、只要转产的新产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的
生产能力；（固定成本是无关成本）；
２、同时新产品提供的贡献毛益大于亏损产品的贡献毛益。
考点 3、接受追加订货的决策分析
当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动
成本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。
考点 4、零（部）件自制或外购的决策分析(差量分析法)
自制的差别成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本(直接材料直接人工、
变动制造费用)，不必考虑固定成本。
外购的差别成本一般包括买价、运费、保险费、定货费、验货费等。
几种情况：
1、有一定的生产能力，且只能自制一种产品：比较外购价与自制的差别成本。
2、如果剩余生产能力还可以用于生产其他产品，应该将生产其他产品丧失的贡献毛益作为选
择自制零件的机会成本。
3、自制一种产品需要追加固定成本：计算决策临界点产量。
决策临界点产量＝追加固定成本／（外购单价－追加前的自制成本）
如果零件需要量大于临界点，应该选择自制零件；如果零件需要量小于临界点，应该选择外
购零件。
4、由于采购批量的不同产生几种采购价格：采用成本平衡法。
5、有 AB 两种部件：自制 A 或外购 B，自制 B 或外购 A；
例题：
某厂生产 A 产品，其中零件下一年需 18000 个，如外购进价 50 元/个。如利用车间生产
能力进行生产，每个零件的成本合计为 52 元，其中：直接材料费 20 元，直接人工费 20 元，
变动制造费用 8 元，固定制造费用 4 元，。该车间的设备如不接受自制任务，也不做其他安
排。
要求：决策下一年企业的零件是自制还是外购？
答案：
由于该厂有剩余生产能力可以利用，原有固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减
少。故自制时固定制造费用属于无关成本。进行差量分析如下：
差量成本：
自制方案：预期成本=（20+20+8）×18000=864000（元）
外购方案：预期成本 =50×18000=900000（元）
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 20
自制差量收益 36000 元
例题：
公司生产某零件，全年需要量为 20000 个，过去均外购，外购单价 18 元。该公司金工车
间有剩余生产能力可以自制该零件，单位成本为：直接材料 7 元，直接人工 6 元，变动制造
费用 3 元，固定制造费用 4 元，合计 20 元。现有两种情况：（１）若金工车间不自制，生产
设备可用于生产另一新产品，每年可提供贡献毛益总额 42000 元。（２）若金工车间自制，
需增购一台专用设备，全年需支付固定成本 20000 元。如不自制，原生产设备无其他用途。
要求：试分别对上述两种情况下零件应自制还是外购作出决策。
答案：
（１）若金工车间不自制，生产设备可用于生产另一新产品，每年可提供贡献毛益总额 42000
元。
自制零件的变动成本＝（７＋６＋３）×２００００＝３２００００元
自制零件的机会成本＝４２０００
合计自制零件的相关成本＝３２００００＋４２０００＝３６２０００元
外购零件的相关成本＝１８×20000＝３６００００元
由于外购零件的相关成本较低，所以应该选择外购零件。
（２）若金工车间自制，需增购一台专用设备，全年需支付固定成本 20000 元。如不自制，
原生产设备无其他用途。
自制零件的相关成本＝（７＋６＋３）×20000＋20000＝３４００００元
外购零件的相关成本＝１８×20000＝３６００００元
由于外购零件的相关成本较高，所以应该选择自制零件。
考点 5、半成品立即出售或继续加工的决策分析
为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的
收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；
反之，若前者小于后，则以出售半成品为宜。
考点 6、变动成本订价法
变动成本订价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的贡献毛益，作为制订产品销售价
格的依据。
公式：
单价＝单位变动成本／（１－贡献毛益率）＝单位变动成本／补偿率
＝单位变动成本／变动成本率 ＝单位变动成本＋贡献毛益
考点 7、产品最优售价的决策分析
边际收入是指价格下降后增加的销售量所增加的收入。边际成本是指价格下降后增加销
售量所增加的成本。贡献毛益净增额是指边际收入减去边际成本后的差额。
产品单位下降的最大限度是边际收入等于边际成本的地方。即产品的最佳价格应该是最接
近于贡献毛益增加额等于零的地方。
考点 8、降价的决策分析
例题：某产品按每件 10 元的价格出售时，可获得 8000 元贡献毛益；贡献毛益率为 20％，
企业最大生产能力为 7000 件。
要求：分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策：
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 21
（１）将价格调低为 9 元时，预计可实现销售 9000 件；
（２）将价格调高为 12 元时，预计可实现销售 3000 件。
答案：
单位变动成本＝单价×（１－贡献毛益率）＝１０×（１－２０％）＝８元／件
（１）将价格调低为９元时，如果仍然需要获得 8000 元贡献毛益，那么这时的销售量是：价
格利润无差别点销量＝8000÷（９－８）＝8000 件，因为最大生产能力 7000 件<利润无差别
点销量 8000 件和预计销量 9000 件，所以不应调价。
（２）将价格调高为 12 元时，如果仍然需要获得 8000 元贡献毛益，那么这时的销售量是：
利润无差别点销量=8000÷（１２－８）＝2000 件，因为最大生产能力 7000 件>预计销量 3000
件>利润无差别点销量 2000 件，所以应当考虑调价。
考点 9、库存决策有关概念
平均库存量是指一个企业库存量的平均数。平均库存量＝(最高库存量+最低库存量)/2=(订
货量+0)/2=订货量／２=Q/2
采购成本是指物资本身的成本。它随订货数量大小而增减，与订购次数多少没有关系。
采购成本包括运费
订货成本是指为获得存货所发生的成本，包括与订货有关的各种费用。订货成本对生产
企业来说,就是一种生产准备成本.订货成本或者生产准备成本与订购次数或者生产批次存在
直接联系,它随着订购次数或生产批次多少而增加或者减少.(一般理解为正比关系,单次订货成
本是一个常数 K),但是它与每次订货数量的多少没有多大关系.
存贮成本是指物资存放在仓库经过一定时间后所发生的全部成本。包括两个方面的内容.
它随着订货数量多少而增加或者减少.(一般理解为正比关系,单件储存成本是一个常数 KC),但
是它与订购次数或生产批次的多少没有多大关系.
缺货损失是指由于存贮不足，不能及时满足顾客或生产上需要而引起的缺货损失费用。
存货成本是指存货上所耗费的总成本。
安全存量(安全储备量)是指为了因生产量增加或提前领料，使当月耗用量超计划或因故延
迟交货等特殊原因，必须保持一定数量的保险储备量。
考点 10、确定经济订货量
经济订货量是指以最小的订货成本与存储成本避免缺货损失，寻找最经济的批量。
1、 列表法：估计几个订货量进行比较计算，选出成本合计数最低者。
2、 图解法：优点是直观，缺点是更加难以计算。
3、 数学模型：记住公式
考点 11、确定经济订货点
经济订货点是指能使企业确定最适宜的订货时间，即所谓的订货点，它通过受到经济订
货量、正常消耗量、提前期、安全储备量等因素影响。
正常消耗量是指产品在正常生产过程中预计的每天或每周材料的正常消耗量
安全储备量=（预计每天最大耗用量—平均每天正常耗用量）×提前期
订货点=（提前期×平均日耗量）+安全储量
考点 12、A、B、C 库存分类管理方法
定义：把库存物资按某种物资占库存物资总数量的百分比和该种物资金额占库存物资总金额
的百分比的大小为标准，划分为 ABC 三类。
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 22
A 类 品种数量少占用资金多 进行重点控制
B 类 品种数量较多，比较值钱 永续盘存，不如 A 类严格
C 类 零碎、种类很多，但不值钱 采用简单方法“双箱法”
长期投资决策
考点 1、长期投资决策及其特点
长期投资决策的特点：
金额大、时间长、一次投资，分次收回、风险大。
长期投资决策按其经营的范围，可分为战略性的投资决策和战术性的投资决策。
战略性投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。如新建车间、上
新生产线，开发新产品。
战术性投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。如产
品更新换代、增加花色品种、提高产品质量、降低产品成本等
考点 2、货币时间价值
货币时间价值是指货币随着时间的推移而发生的增殖。
复利是指不仅要计算本金的利息，而且还要计算利息的利息，即利息可以转化为本金，
同原来的本金一起作为下期计算利息的根据。（必须掌握复利、复利现值、复利终值、年金
现值、年金终值、折现率的名词解释）
复利终值公式：
复利现值公式：
年金是指在若干期内，每隔相同的间隔收到（或支付）相等的金额。
年金终值公式：
年金现值公式：
考点 3、现金流量
现金净流量是指现金流出量和现金流入量的差额。
流出量的内容包括：
流入量的内容包括：
固定资产的投资（外购的，其投资应包括购置费、运输费、安装费等）。为保持有关投
资项目的有效运用而投入的各项流动资金。开发资源所发生的现金支出。革新产品等发生的
现金支出。流动资金的垫支 营业的净收益。固定资产投产后，每年计提的折旧（属于非付现
成本）。固定资产报废的残值收入。垫支流动资金的收回
必须掌握的内容：
营业活动中，每年现金净流量应该如何测算？
每年现金净流量＝销售收入－付现成本－所得税
＝销售收入－付现成本－非付现成本－所得税＋非付现成本
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 23
＝净利润＋非付现成本
如果非付现成本都是固定资产年折旧，则可以得出：
每年现金净流量＝净利润＋年折旧
补充例题：
某更新改造项目中，购置新设备需要投资 500 000 元，旧设备的变价净收入为 100000 元，
预计其 5 年后的净残值与新设备的净残值相等，与处理旧设备有关固定资产清理损益为 0 元。
该项目不影响企业的正常经营，投入使用后不会增加收入，但每年会降低经营成本 100000 元。
假定不考虑所得税因素。要求：计算该更新改造项目的净现金流量。
解答提示：
增加的投资额=500 000-100 000=400 000 元
增加的折旧额=400 000÷5=80 000 元
增加的净利润=0-（80 000-100 000）=20 000 元
①NCF0=-400 000 元
①NCF1—5=20 000+80 000=100 000 元
考点 4、净现值法
把与某投资项目有关的现金流入量都按现值系数折成现值，然后同原始投资额比较，就
能求得净现值。
在不同投资方案原始投资额不相等的情况下，衡量方案的优劣不能单纯依据净现值多少
来判断。
补充例题：
某公司拟投资一个新项目，现有甲、乙两个投资方案可供选择。甲方案：投资总额 1000
万元，需建设期一年。投资分两次进行：第一年初投入 500 万元，第二年初投入 500 万元。
第二年建成并投产，投产后每年税后利润 100 万元，项目建成后可用 9 年，9 年后残值 100
万元。乙方案：投资总额 1500 万元，需建设期两年。投资分三次进行：第一年初投入 700 万
元，第二年初投入 500 万元，第三年年初投入 300 万元。第三年建成并投产，投产后每年税
后利润 200 万元，项目建成后可用 8 年，8 年后残值 200 万元。若资金成本为 10％，项目按
直线法进行折旧，请通过计算净利现值进行方案选优。
甲方案净现值＝（100 +100）× （）+100×－500－500×＝ 万
元，乙方案净现值＝（200+）××+200×－700－500×－300×＝
万元，可见，乙方案优
考点 5、、现值指数法
现值指数是指投资方案的未来现金流入量的现值和原始投资金额之间的比率。
考点 6、内部收益率法（内部报酬率法、内涵报酬率法）
内部收益率是指一个投资项目的逐期现金净流入量换算为现值之总将正好等于原始投资
金额时的利息率。内部收益率实际上是投资方案所要求的最低收益率和最高的资金成本率。
确定内部收益率的方法是“逐次测试”。（内插法或者插值法）
教材 230 页习题二
方案 投资的年平均利润率（税后利润/原始投资额） 偿还期 净现值 现值指数 内部收益率
一 （1750-10000/10）÷（10000/2）=15%
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 24
10000÷1750= 年
1750×（P/A，10%，10）-10000=754 元
10754/10000=
1750×（P/A，10%，10）-10000=754
1750×（P/A，12%，10）-10000=-112
X=%
二 [（1000+1500）/2-1000]÷（10000/2）=15%
10000÷2000=7 年
1500×（P/A，10%，10）+500×（P/A，10%，5）-10000=1112 元
11112/10000=
12%～+
14%～
X=%
三 [（1000+1500）/2-1000]÷（10000/2）=15%
6+500/2000= 年
2000×（P/A，10%，10）-500×（P/A，10%，5）-10000= 元
10395/10000=
10%～+395
12%～-502
X=%
四 [1350-（10000-4000）/10]÷[（10000+4000）/2]=%
（10000-4000）÷（10000+4000）= 年
1350×（P/A，10%，10）+4000×（P/F，10%，10）-10000= 元
9840/10000=
10%～-160
8%～+911
X=%
五 （1750-10000/15）÷（10000/2）=%
10000÷1750= 年
1750×（P/A，10%，15）-10000=3311 元
13311/10000=
16%～-244
15%～+232
X=%
考点 7、投资“风险”程度的估量
（一）确定投资项目未来净现金流量的“期望值”
（二）计算标准差和标准离差率
（三）计划预期的投资风险价值
考点 8、固定资产何时更新的决策
确定最佳更新期是指固定资产的年平均成本达到最低的使用称为固定资产的经济寿命。
经济寿命一般比物理寿命要短。
补充例题：
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 25
某公司打算变卖一套尚可使用 5 年的旧设备，另外购置一套新设备来替换它。已知取得
新设备的投资额为 150000 元，旧设备的变价收入为 60000 元，到底 5 年末，新设备与继续使
用旧设备届时的预计净残值相等。使用新设备可使企业在 5 年内的每年增加营业收入 50000
元，增加经营成本 20000 元，设备采用直线法计提折旧，企业所得税率为 33%。
要求：
（1）计算该更新设备项目的计算期内各年的差量净现金流量；
（2）计算差量内部收益率指标（保留两位小数），并就以下两种不相关情况为企业做出
是否更新设备的决策？并说明理由。1）该企业的行业基准折现率为 11%； 2）该企业的行业
基准折现率为 15%。有关查表资料如下：
i% 10 12 14
5 年年金现值系数
5 年复利现值系数
答案：
（1）更新设备比使用旧设备增加的投资额=150000-60000=90000 元
经营期每年折旧的变动额=90000/5=18000 元
经营期每年总成本的变动额=20000+18000=38000 元
经营期每年营业利润的变动额=50000-38000=12000 元
经营期每年所得税的变动额=12000×33%=3960 元
经营期每年净利润的变动额=12000-3960=8040 元
按简化公式确定的经营期差量净现金流量：
ΔNCF0=-90000 元
ΔNCF1—5=8040+18000=26040 元
（2）（PA/A，ΔIRR，5）=90000÷26040=
查表得: （PA/A，14%，5）=<，（PA/A，12%，5）=>
得出：差量内部收益率=12%+()÷()×(14%-12%)=%
在 第 一 种 情 况 下 : Δ IRR=%>11% ， 所 以 应 当 更 新 设 备 。 在 第 二 种 情 况 下 : Δ
IRR=%<15%，所以不应当更新设备。
补充例题：
某企业计划用新设备替换现有旧设备。旧设备预计还可使用 5 年，目前变价收入 60000
元。新设备投资额为 150000 元，预计使用 5 年。至第 5 年末，新、旧设备的预计残值相等。
使用新设备可使企业在未来 5 年内每年增加营业收入 16000 元，降低经营成本 9000 元。该企
业按直线法计提折旧，所得税税率 33%。
要求：
①计算使用新设备比使用旧设备经营阶段每年增加的净现金流量。
①计算该方案的差额投资内部收益率。
①若设定折现率分别为 8%和 10%，确定应否用新设备替换现有旧设备。
答案：
①Δ年折旧=18000（元）
Δ投资=150000-60000=90000（元）
Δ年 NCF=（Δ收入-Δ经营成本-Δ折旧）（1-33%）+Δ折旧
=〔16000-（-9000）-18000〕（1-33%）+18000=22690（元）
①（P/A，ΔIRR，5）=90000/22690=
已知：I=8%，（P/A，8%，5）=
求得ΔIRR=%
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 26
①若折现率为 8%时，ΔIRR 大于 8%，应以新设备替换旧设备;
若折现率为 10%时，ΔIRR 小于 10%，应继续使用旧设备。
补充例题：
公司拟购置一项固定资产，需投资 1100 万元。该项目预计使用寿命为 10 年，期满净残
值为 100 万元，投产使用后无需追加流动资金和其他长期资产投资，每年可为企业新增经营
收入 500 万元，付现经营成本 200 万元。企业按直线法计提固定资产折旧，企业的所得税率
为 30％，折现率为 5％。 (P／F，5％，10)=0．6139， (P／A，5％，10)=7．7217，(P／A，
5％，9)=7．1078
要求计算该项目：
(1)每年净现金流量
(2)静态投资回收期
(3)净现值
(4)净现值率
(5)现值指数
(6)内部收益率
[当折现率为 16％时，净现值为+82．65 万元；当折现率为 20％时，净现值为—77．65
万元](保留两位小数，其中现值指数保留四位小数)
答案：
（１）年折旧＝（1100－１００）／１０＝１００万元
每年净现金流量＝净利润＋折旧＝（５００－２００－１００）×（１－３０％）＋１００＝
１４０＋１００＝２４０万元
（２）静态投资回收期＝1100／２４０＝４.５８年
（３）净现值＝２４０×７.７２１７＋１００×０.６１３９－1100＝１８５３.２０８＋６１.
３９－1100＝１９１４.５９８－1100＝８１４.６０万元
（４）净现值率＝８１４.６０／1100＝７４.０５％
（５）现值指数＝（２４０×７.７２１７＋１００×０.６１３９）／1100＝（１８５３.２０
８＋６１.３９）／1100＝１９１４.５９８／1100＝１.７４
（６）由：（16％－20％）／（＋）＝（内部收益率－20％）／（0＋）得：
内部收益率＝（－4％）×／＋20％＝－％＋20％＝％
补充例题：
某公司进行某项投资的投资利润率概率估计情况如下表：
概率 投资利润率
好 18%
一般 15%
差 -5%
要求：
（1）计算该公司投资利润率的期望值；
（2）计算该公司投资利润率的标准离差；
（3）计算该公司投资利润率的标准离差率。
答案：
（1）该公司投资利润率的期望值=×18%+×15%+×(-5%)=%
（2）该公司投资利润率的标准差
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 27
＝[(18%%)^2*+(15%%)^2*+(-5%%)^2*]^1/2＝%
（3）该公司投资利润率的标准离差率＝%/%=
全面预算
考点 1、编制全面预算的意义和作用
全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生
产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在
各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。
预算的作用：
一、全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期音质工作分别定出目标，并
详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任
务。
二、全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。
三、全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。
四、全面预算对职工有激励作用。
五、对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预
算的编制及其执行。
全面预算的基本内容包括：
１、销售预算；２、生产预算；３、直接材料预算；４、直接人工预算；５、制造费用预
算；６、期末产成品存货预算；７、销售与管理费预算；８、现金预算；９、预计损益表；１
０、预计的资产负债表。
考点 2、销售预算：
１、遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。
２、涉及内容：预计销售数量和销售收入；预计的现金收入
教材 254 页习题一答案：
1、该企业上年度 11 月的销售额=来自 11 月的应收账款/10%=4000/10%=40000 元
该企业上年度 12 月的销售额=来自 12 月的应收账款/40%=18000/40%=45000 元
2、编制预算
第 1 季度销售预算
1 月份 2 月份 3 月份 合计
预计销售量（件） 2000 3000 3600 8600
单价 50 50 50 50
销售收入 100000 150000 180000 430000
预计现金收入分析表
期初应收账款（22000） 400013500 4500 22000
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 28
1 月份销售额（100000） 60000 30000 10000 100000
2 月份销售额（150000） 90000 45000 135000
3 月份销售额（180000） 108000 108000
现金收入合计 77500 124500 163000 365000
考点 3、弹性预算
是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确
定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，
故称为弹性预算或可变预算。
（一）特点：
１、能适应不同经营活动情况的变化。
２、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
（二）编制步骤：
1、选择计量标准；
2、确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的 70%-110%。
3、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项
目。在不同经营活动水平范围内的计划成本。
考点 4、零基预算（应掌握本名词解释）
以零为基础的编制计划和预算。是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。
原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。
步骤：
1：列示费用项目；
2：进行先后排序，分成等级；
3：分配资金，落实预算。
考点 5、滚动预算（连续预算或永续预算）
是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度或月份，立
即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。
其缺点是工作量较大；
优点是有利于管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，
及时调整或修正，可以使预算更加切合实际。
产品成本计算原理
考点 1、基本的成本计算方法
思考题：成本计算方法有哪两种？简述各种成本计算方法的基本原理？
根据产品的生产特点形成了分批法和分步法。
（一）产品是按照不同的批别分批组织生产，在这种情况下，产品成本计算要采用分批成本
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 29
计算法。
适用行业：建筑工程、家具制造、飞机、船舶制造以及服装、印刷等）
过程：
1、在每批产品开始制造时，为它开设一张成本单。
2、每批产品生产中所领用的直接材料，所消耗的直接人工，分别根据领料单、计工单直接记
入有关的成本单；
3.制造费用则于月终或该批产品完工时，通常是按照预计分配率计算应分配的金额，记入各
成本单。
4.每批产品完成时，即可算出应归属于该批产品的总成本，以该批产品的数量除总成本，就
可求出其单位成本。
（二）分步成本计算的主要特点：
是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完
成的半成品成本；半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积
累，到最后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出最终产品的总成本和单位成本。
考点 2、制造费用的分配
（一）制造费用分配于个有关产品
主要依据有：
直接人工工时；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；
机器小时。
注：
若企业的生产是高度自动化的，较宜于采用机器小时作为分配标准；相反，若依靠手工
劳动，则选直接人工小时为宜。
制造费用分配率＝需进行分配的制造费用／分配标准
应分配于某一对象的制造费用＝该对象的分配标准数Ｘ制造费用分配率
制造费用预计分配率＝预计全年制造费用／预计全年直接人工小时
由于采用预计分配率，年终可能出现最终差异，则应视其数额的大小分别作不同处
理。如数额较大，应在在产品、产成品和产品销售成本之间进行分配，使之还原到原来
的实际耗费水平；如数额较小，也可全部归属于产品销售成本。
（二）制造费用在部门之间的分配
制造费用的流程
这些部门可以分为两大类：一类是生产部门；一类是服务部门。
把共同性费用分配于各有关部门，选用的分配标准应能反映各部门的受益程度。
二重分配法是指一律按预算数分配，服务部门的费用总额应首先区分为固定费用和变动
费用两个组成部分，其中固定费用应按其各个服务对象对这种服务的正常需用量的比例（事
先确定的固定比例）进行分配；而变动费用是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同
所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分
配。变动费用不同于固定费用，它是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的
服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。
（三）生产费用在完工与在产品之间的分配
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 30
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
分配方法：
（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括：不计在产品成本法、在
产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在
产品按定额成本计价法。
（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求
得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。
考点 3、约当单位
约当产量——在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
计算公式：
– 月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
– 各项费用分配率＝ 月初在产品费用＋本月生产费用
完工产品产量＋月末在产品约当产量
– 完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。
考点 4、联产品与副产品成本计算
在生产的一定环节同时生产出多种不同的产品，这些产品如果经济价值都相当大，在企
业生产经营中具有基本相同的重要性，就把它们称之为联产品；如果其中有的产品相对说来
价值很小，对比其他产品处于无足轻重的地位，则把它称之为副产品。不同产品在生产的一
定环节分离出来，这个环节称为“分离点”。（应掌握的名词解释：联产品、副产品）
联产品成本计算
（一）按实物单位分配
补充例题：
某公司生产联产品 A 和 B，1 月份发生联合加工成本 500 万元。假定 A 产品为 560 件，B
产品为 440 件。采用实物数量法分配联合成本。
答案：
A 产品成本=500÷（560+440）*560=280 元
B 产品成本=500÷（560+440）*440=220 元
（二）按分离后的售价分配
补充例题：
某公司生产联产品 A 和 B，1 月份发生联合加工成本 500 万元。A 和 B 在分离点上的销
售价格总额为 3000 万元，其中 A 产品的销售价格总额为 1800 万元，B 产品的销售价格总额
为 1200 万元。采用售价法分配联合成本。
答案：
A 产品成本=1800÷3000*500=300 元
B 产品成本=1200÷3000*500=200 元
（三）按最终可实现价值分配
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 31
最终可实现价值类似于我们在中级财务会计中曾经学习过的可变现净值，其计算原理可以参
考以下的公式：
最终可实现价值=最终产品销售价值-产品的加工销售成本
教材 295 页例题二答案：
产品 产量（件） 最终产品销售价值 各产品的加工成本 最终可实现价值 占总价值的比例
联合成本的分配
A 500000 115000 30000 85000 85/122 68000
B 10000 10000 6000 4000 4/122 3200
C 9000 4000 0 4000 4/122 3200
D 5000 30000 1000 29000 29/122 23200
合计 524000 159000 37000 122000 1 97600
1、按照最终可实现价值计算分配的联合成本如表。各产品可以取得的净收益=最终可以实现
的价值-分配的联合成本
A 产品可以取得的净收益=85000-68000=17000 元
B 产品可以取得的净收益=4000-3200=800 元
C 产品可以取得的净收益=4000-3200=800 元
D 产品可以取得的净收益=29000-23200=5800 元
合计可以取得的净收益=24400 元
2、如果各产品分离后立刻出售，各产品可以取得的净收益=立刻出售的价格-分配的联合成本
A 产品可以取得的净收益=75000-68000=7000 元
B 产品可以取得的净收益=5000-3200=1800 元
C 产品可以取得的净收益=4000-3200=800 元
D 产品可以取得的净收益=27000-23200=3800 元
合计可以取得的净收益=13400 元
显然低于进一步加工可以取得的净收益，立刻出售并不合算。
一般不参与联合成本的分配，而将其可回收价值从联合成本中扣减，然后将扣减后的余额分
配于各联产品。
标准成本系统
考点 1、标准成本系统的作用是什么？
标准成本系统的作用是：
1、便于企业编制预算。
2、用于控制日常发生的经济业务。
3、标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。
4、标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。
5、为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。
6、简化产品成本的计算
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 32
考点 2、标准成本的种类
（一）基本的标准成本：
是以实施标准成本的第一年度或选定基一基本年度的实际成本作为标准。（实际中很少
采用）
（二）理想标准成本：
是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采
用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。这种标准成本
一般难于达到，很少采用。
（三）正常的标准成本：
是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业
过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。得到了最广泛的应用。
考点 3、标准成本的构成
基本形式：“数量”标准乘以“价格”标准。
“数量”标准有工程技术部门制定;
“价格”标准有会计部门会同采购、劳动部门制定。
（一）直接材料的标准成本
单位产品的用料标准通常称为材料消耗定额。一般包括构成产品实体应耗用的材料数量、
生产中的必要消耗，以及不可避免的废品损失中的消耗等。
材料的标准单价即标准单价。一般包括材料买价、运杂费、检验费和正常损耗等成本。
（二）直接人工的标准成本
单位产品直接人工标准成本=小时工资率标准×工时用量标准
数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直
接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确
定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
价格标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用
计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资，按现行工资制度所定的工资水平计算确定。
（三）制造费用的标准成本
1、变动行制造费用的标准成本
单位工时变动性制造 变动性制造费用预算总数
费用的标准分配率 = 直接工资标准总工时
单位产品变动性制 单位产品直接 每工时变动性制造
造费用的标准成本 = 工资的标准工时 × 费用标准分配率
2、固定性制造费用标准成本
固定性制造费用每 固定性制造费用预算总额
工时的标准分配率 = 直接工资标准总工时
单位产品固定性制 单位产品直接 每工时固定性制造
造费用的标准成本 = 工资的标准工时 × 费用的标准分配率
SPSQ 材料的标准单价单位产品的用料标准直接材料标准成本
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 33
数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）的
利用效率。
价格标准：是指制造费用分配率标准。
制造费用的分配率标准的确定：制造费用的分配率标准取决于生产量标准和制造费用预
算两个因素。
（1）生产量标准，一般是指直接人工（机器工作）标准总工时。
（2）制造费用预算，按固定费用、变动费用分别编制，其中变动费用要按不同的生产活
动水平分别确定其耗费量，使其预算用“弹性预算”的形式来表现。
制造费用预算所确定的费用发生额（区分固定费用与变动费用）除以生产量标准所含的
制造费用分配基础之和所得的商，就是制造费用的分配率标准。
考点 4、成本差异分析
成本差异：产品的实际成本与预定的标准成本发生的偏差或差额。
不利差异：是指实际成本超过标准成本所形成的差异。
有利差异：是指实际成本低于标准成本所形成的差异。
数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格
价格差异=（实际价格-标准价格）*实际数量（注意了，是实际的数量）
难点：为固定性制造费用差异分析
1、原材料成本差异
材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格
＝实际数量×（实际价格－标准价格）
材料用量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格
＝标准价格×（实际数量－标准数量）
造成材料价格差异的主要原因
材料调拨价格或市场价格的变动；材料采购计划编制不准确；由于在生产经营中的临时紧
急进货，使买价和运输费上升；进料数量未按经济批量办理；运输安排不当，增加了材料运
费和途中损耗；折扣期内延期付款，失去信用优惠等等。材料价格差异的责任一般应由采购
部门负责，在分析价格差异时，还应注意区别主观因素和客观因素，对主观因素进行重点分
析研究。
造成材料用量差异的主要原因
材料质量差，废料过多；产品设计或工艺变更，用料标准未能及时调整；生产工人技术
不熟练或不认真，造成废品废料；机器设备效率增减，使材料耗用量发生变化等等。材料用
量差异多是由于企业内部可控因素造成的，在一般情况下应由生产部门负责，但有时则要由
其他部门负责。如材料质量低劣而引起的耗用量增加，则应由采购部门负责。
2、工资成本差异
工资成本总差异＝工资实际成本－工资标准成本
工资成本人工效率差异＝（实耗工时－标准工时）×标准工资率
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 34
工资成本工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实耗工时
工资率差异形成的原因，可能是由生产中升级或降级使用不同工资等级的工人（会反映
在平均工资率的变动中），也可能是加班工资所形成不利的工资率差异，一般应由生产部
门负责。但也可能是由于工资标准的调整，因此应具体分析。而效率差异形成的原因，
可能是由于工人的熟练程度、设备的原因、管理的问题，也可能是由于原材料的质量。
一般应由生产部门负责，但也可能是采购部门的责任。
3、制造费用差异
（1）变动性制造费用差异
变动性制造费用总差异＝变动性制造费用实际成本－变动性制造费用标准成本
变动性制造费用耗用差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）
变动性制造费用效率差异＝标准分配率×（实际工时－标准工时）
（2）固定性制造费用差异
两差异法
采用成本两差异计算法时，构成固定性制造费用成本差异的基本因素有两个：
耗费差异（实际固定性制造费用脱离预算而形成的预算差异。）
能量差异（固定性制造费用预算脱离标准而形成的差异。）
三差异法
采用三差异成本计算法时，构成固定性制造费用成本差异的因素主要三个：
耗费差异，亦称开支差异
效率差异（实际工时脱离标准工时而形成的差异。）
生产能力利用差异（实际工时未能达到生产能量而形成的差异。）
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 35
（1）固定性制造费用预算差异的主要原因
管理人员工资调整及随之的职工福利费的调整；折旧方法的改变；租赁费、保险费的调整
及各项办公用品价格上涨等。这些因素变化主要是由客观原因引起的，不是企业控制的重点。
（2）固定性制造费用能量差异的主要原因
市场萎缩，定货减少；原设计生产能量过剩；供应不足，停工待料；能源短缺，开工不足；
机械故障，停工待修；产品调整，批量减少；人员技术水平有限，未能充分发挥设备能力等
等。能量差异是由于现有生产能力没有发挥出来而造成的差异，其责任主要应由高层管理人
员负责，计划部门、生产部门、采购部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责
任，应根据企业的具体情况确定。
补充例题：
某公司使用标准成本法，某一产品的正常生产能量为 1000 单位，标准成本的相关资料如
下：
项目 金额
直接材料 吨×100 元/吨 20 元
直接人工 5 小时×4 元/小时 20 元
变动制造费用 4000 元/1000 单位 4 元
固定制造费用 6000 元/1000 单位 6 元
标准单位成本 50 元
本月份生产 800 单位产品，实际单位成本为：
项目 金额
直接材料 吨×90 元/吨 元
直接人工 小时× 元/小时 元
变动制造费用 4000 元/800 单位 5 元
固定制造费用 6000 元/800 单位 元
试对该产品进行成本差异分析，其中固定制造费用的分析使用二因素法。
答案：
成本差异分析包括变动成本差异分析和固定成本差异分析。变动成本差异分析包括直接
材料、直接人工和变动制造费用的分析，固定制造费用的成本差异分析可以采用二因素法和
三因素法。本题中按照题目提示使用二因素分析法，即将固定制造费用的成本差异区分为耗
费差异和能量差异。
（1）直接材料成本差异
材料价格差异=×800×(90－100)=-1760 元
材料数量差异=(×800－×800)×100=1600 元
由于材料实际价格低于标准价格，使成本下降了 1760 元，但由于材料用量超过标准，使材料
成本上升 1600 元。两者相抵，直接材料总成本下降 160 元。
（2）直接人工成本差异
工资率差异=×800×(－4)=-440 元
人工效率差异=[（×800）－(5×800)]×4=1600 元
由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本下降 440 元，但由于实际耗费工时高于标
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 36
准，使直接人工成本上升 1600 元。两者相抵，直接人工总成本上升 1160 元。
（3）变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异=(×800)×[(4000/（800×）－(4/5))=480 元
变动制造费用效率差异=[(×800)－(800×5)]×(4/5)]=320 元
由于实际制造费用分配率高于标准，使变动制造费用上升 480 元，由于实际工时高于标准，
使变动制造费用上升 320 元，两者相加，变动制造费用上升 800 元。
（4）固定制造费用差异
制造费用耗费差异=6000－6000=0
固定制造费用能量差异=1000×6－800×6=1200 元
即未发生固定制造费用耗费差异，但固定制造费用发生闲置，损失 1200 元。
考点 5、对成本差异的账务处理有哪几种方法？
大体上有三种方法：
1、如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品
销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。
2、各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，
才将当年累积的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、
产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。
3、如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全
部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。
责任会计
责任中心：将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完
成而形成的企业内部责任单位。
责任中心一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。
不同类型的责任中心责任会计的主要特点（重点）
（要会区分各责任中心）
项目内容 负责的范围 考核标准 评价
成本中心 成本 责任成本 可控成本
利润中心 成本核、收入 贡献边际、利润
投资中心 成本、利润、投资 投资报酬率、剩余收益
考点 1、什么是责任会计？实行责任会计的条件和基本做法是什么？
责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评
价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 37
实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面：
1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地
履行职责提供必要的条件。
2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各
自的目标和任务，实现局部与整体的统一。
3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。
4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的
产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。
5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。
6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。
7、建立健全严密的住处惧，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反
馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。
考点 2、成本（费用）中心责任会计
1、一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用
货币计量的收入，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。
2、成本（费用）中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）
同其“责任预算”所确定的预计数进行对比来实现的。成本中心通常是以“标准成本”为评价和
考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先近期编制“费用弹性预算”，为评
价和考核实际费用水平的尺度。
3、成本中心与费用中心的区别在于：成本中心提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业
性劳务。
4、成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点。成本按可控性分类和成本按其他标志的
分类，由于所持的角度不同，是既相联系又相区别的，因而要注意掌握它们之间的区别和联
系。变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。
5、由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成
本。一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。间接
成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果
适应责任会计的要求，采用下确的方法进行分配，这一类间接成本就由不可控变为可控或部
分可控了。
6、“二重分配法”并一律按预计分配率分配。
做法：
1、维修部门将维修成本区分为固定成本和变动成本两部分；
2、维修部门的固定成本按其各个服务对象对各种服务的政党需用量的比例（事先确定的
固定比例）进行分配；
3、维修部门的变动成本按各月为各有关部门实际提供的维修小时分配。受分配的维修成
本中的固定成本，是由其对维修服务的政党需用量所决定，而受分配的维修成本中的变动成
本，则由其各月实际“耗用”维修小时多少所决定，不受维修部门的费用节约、超支或其他部
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 38
门“耗用”维修小时多少的影响，因而各部门受分配的维修成本，就基本上由不可控变成可控
了。
考点 3、利润中心责任会计
利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。它是处于比成本中心高一层次
的责任中心。这类责任中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。一个利润中
心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。
利润中心的类型：
1、自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来 收益的利
润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有
很大的独立性。
2、人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之
间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。这类责任中心一般也应具有相
对独立的经营管理权，即能够自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员
调配和资金使用等。但这些部门提供的产品或劳务主要在企业内部转移，很少对外销售。
利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利润同“责任预算”所
确定的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上
的得失和有关人员的是非功过作出较全面而正确的评价。
考点 4、投资中心责任会计
某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独
立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需
进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类责任中心，
通称为投资中心。
（也就是说，在利润中心的考核基础上还要考核资金的利用效果的责任中心，就是投资
中心）
投资中心与利润中心的主要区别是：利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方
向后组织具体的经营；而投资中心则具有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资，
有权购置和处理固定资产，扩大或缩小生产能力。
投资中心业绩的评价：（理解指标的优缺点）
1、 “投资利润率”
投资利润率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标，它可以反映投资中心的综
合盈利能力。 投资利润率是个相对数正指标，越大越好。
投资利润率=经营净利润/经营资产=（经营净利润+利息费用）/经营总资产=经营净利润/
经营净资产
上式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资
产计算。
①投资利润率的优点
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 39
投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力，且由于剔除了因投资额不同而导致的利润差
异的不可比因素，因而具有横向可比性，有利于判断各投资中心经营业绩的优劣；此外，投
资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于优化资源配置。
①投资利润率的缺点
这一评价指标的不足之处是缺乏全局观念。当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心
的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，虽然企业希望接受这个投资项目，但该投资
中心可能拒绝它；当一个投资项目的投资报酬率高于该投资中心的投资报酬率而低于整个企
业的投资报酬率时，该投资中心可能只考虑自己的利益而接受它，而不顾企业整体利益是否
受到损害。
因此，为了使投资中心的局部目标与企业的总体目标保持一致，弥补投资报酬率这一指标
的不足，必须采用剩余收益指标来评价、考核投资中心的业绩。
2、 “剩余利润“
剩余利润是投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后
的余额。 剩余利润是个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。
剩余收益=利润 - 投资额×预期最低投资报酬率
把剩余利润作为评价和考核经营成果的依据，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有
利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致，从而弥补了投资报酬率指标的不足。
但需要注意的是，若以剩余收益作为评价指标，所采用的最低投资报酬率的高低对剩余
收益的影响很大，通常应以整个企业的平均投资报酬率作为最低报酬率。
把剩余利润作为评价和考核经营成果的指标，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有
利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。
补充例题：
公司集团下设三个投资中心，有关资料如下：
指标 集团公司 A 投资中心 B 投资中心 C 投资中心
净利润（万元） 34650 10400 15800 8450
净资产平均占用额（万元） 315000 94500 145000 75500
规定的最低投资报酬率 10%。
要求：
（1）计算该集团公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。
（2）计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。
（3）综合评价各投资中心的业绩。
答案：
（１）集团投资利润率=34650/315000=11%，A 投资中心投资利润率=10400/94500=11%，B
投资中心投资利润率=15800/145000=%， C 投资中心投资利润率=8450/75500=%，
显然 C 投资中心最好，高于集团投资利润率。B 投资中心最差，低于集团投资利润率。A 投
资中心与集团投资利润率保持一致。
（２）集团剩余收益=34650-315000*10%=3150 万元，A 投资中心剩余收益
=10400-94500*10%==950 万元，B 投资中心剩余收益=15800-145000*10%=1300 万元，C 投资
中心剩余收益=8450-75500*10%=900 万元。显然 B 中心最好，A 中心次之，C 中心最差。
（３）综合评价：A 投资中心基本保持与集团相同的经济效益，B 投资中心投资利润率较低，
但是剩余收益较高，保持与集团整体利益一致的目标。C 投资中心投资利润率较高，但是剩
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 40
余收益较低，中心目标与集团目标有背离情况。
考点 5、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格
成本（费用）中心之间相互提供产品（包括在产品、半产品）和服务，可以“成本”为内
部转移价格；利润（投资）中心之间相互提供产品（半成品），应尽可能以市场价格为基础，
制定内部转移价格。
在前一类责任中心之间以“成本”作为内部转移价格,不应按实际成本,而应按“标准成本”或
预计分配变法计算。
直接以市场价格为内部转移价格，实行起来也可能会碰到一些实际困难，如市场价格往
往变动较大。
为解决这一类的矛盾，有关单位也可以正常的市场价格为基础，定期进行协商，确定一
个双方都可以接受的价格，称为经过协商的市场价格（应掌握此名词解释），为内部计价、
结算的依据。
在企业内部转移的中间产品如果没有现成的政党的市场价格可资利用，也可以成本作为
制定内部转移价格的基础。利用成本加成法。
所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。（应
掌握此名词解释）
考点 6、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格
从经营决策的观点看，内部转移价格的制定，应有助于实现企业内部各个单位的“目标一致”。
（一）服务与短期经营决策
从短期经营决策看，内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价
的基础。
（二）服务于长期经营决策
从长期的观点看，显实现企业的整体目标，固定成本是一个不可忽视的重要因素。
应在固定成本的“相关范围”内，按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平，分
别测算其内部转移价格，才能更好地适应企业经营决策的需要。
补充例题：
某公司一投资中心的数据为：中心拥有资产 10000 元；中心风险是公司平均风险的
倍；销售收入 15000 元；变动销售成本和费用 10000 元；中心可控固定间接费用 800 元；中
心不可控固定间接费用（为折旧）1200 元；分配的公司管理费用 1000 元；公司的无风险报
酬率 8%；公司的平均风险报酬率 12%。
要求：
①计算该投资中心的投资报酬率、剩余收益。
①如果有一项目需投资 6000 元（不考虑折旧），风险与该中心相同，可于未来 10 年内
每年收回利润 900 元，请分别根据投资中心的投资报酬率、剩余收益项目的取舍。
答案：
金融管理专业本科段《管理会计（一）》复习资料
北京罗德金桥学校 62138869 62138278 41
①该投资中心的投资报酬率=（15000-1000-800-1200-1000）/10000=2000/10000=20%
公司规定该中心的最低报酬率=8%+×（12%-8%）=14%
剩余收益=2000-10000×14%=600（元）
①追加投资后的指标计算如下：
① 投资报酬率=〔15000-10000-800-1200-1000+900〕/（10000+6000）=2900/16000=%
① 剩余收益=2900-16000×14%=660（元）
由于追加投资后的投资报酬率低于变动前，根据投资报酬率决策，该项目不可行；追加投资
后的剩余收益高于变动前，根据剩余收益决策，该项目可行。
