第三章 收入与速动资产
问题提出——浏阳花炮的收入确认
事件经过：2006年6月20日至9月11日，财
政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮
本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量
进行了现场检查，发现：由于在收入确认方面
存在问题，从而导致虚列、多列业务收入
万元，隐瞒、少计业务收入
万元，少计补贴收入万元，账外账隐
瞒收入万元，虚列、多列投资损失
万元等。
根据《企业会计准则》的规定，我国企
业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核
算是怎样进行的？
问题提出——浏阳花炮的收入确认
【思考】
结果处理：2007年5月11日，中国证监会湖南
监管局对公司下发了《立案稽查通知书》，决定
对公司立案稽查。
收入的核算
收入概述
收入的确认
主营业务收入的核算
收入信息披露
收入概述
定义：企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有人投入资本
无关的经济利益的总流入。
包括：
企业所从事的经常性活动实现的收入。
企业发生的与经常性活动相关的其他活动。
不包括：
长期股权投资、建造合同、租赁、原保险
合同、再保险合同等形成的收入的确认、计
量和报告等问题不在收入准则范围。
收入概述
企业收入构成
（1）营业收入
主营业务收入：销售产品（商品）收入、提供劳务收入、其他主营
业务收入
其他业务收入：使用费收入、代购代销收入
（2）公允价值变动收益
交易性金融资产公允价值变动收益
其他资产公允价值变动收益
（3）投资收益
股利收入
利息收入
投资转让收入
（4）营业外收入
收入确认的不同情况
(1)商品销售一般在销售时确认收入。
(2)长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程
度确认收入。
(3)提供他人使用本企业资产而收取的使用收入，
应按照有关合同、协议规定计算营业收入。
(4)分期收款销售收入，按照合同约定的收款日
期确认。
(5)收回成本之后在确认。（一般不允许！！如：
在存在极大的不确定性的出售不动产的情况下）
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出
生产过程▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲
资金筹
集业务
储备
资金
货币
资金
生产
资金
成品
资金
固定
资金
分配利润、
缴纳税金
等
财务成果形成
与分配业务
材料采
购业务
资金退
出业务
设备购
置业务
货币
资金
投 入
资 本
负 债
产品生
产业务
产品销
售业务
销售过程主要业务:
进行产品销售、结算货款、结转已
销售产品成本、计算和交纳税金等。
进行产品销售是企业的主营业务。
主营业务收入的核算
（一）商品销售收入的确认与计量
◆ 收入确认即收入在什么时间入账；
收入计量即收入以多少金额入账。
1.商品销售收入的确认条件
★ 商品所有权上的主要风险和报酬等
已转移给购货方；
★ 企业已经失去了与所有权相联系的
继续管理权和控制权；
★ 收入的金额能够可靠计量；
★ 与交易相关的经济利益能够可
靠的流入销售企业；
★ 相关的成本能够可靠的计量。
※ 必须同时具备以上五个条件，
才能确认为收入！
2.商品销售收入的计量
◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或
合同等确定的应收款金额计量。但应考虑
以下情况：
▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量
原因等的售价减让）和商业折扣（因促销
等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。
商品销售净收入＝不含税单价×销售
数量－销售退回－销售折让－商业折扣
（二）商品销售业务的核算
1.商品销售收入的核算
（1）账户设置
应交税费
（2）核算举例：
销售产品,收到对方签发的商业汇票。
※ 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种
结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：
借：应收票据 280 800
贷：主营业务收入 240 000
贷：应交税费——应交增值税 40 800
◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；
销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位
收取数。
◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行
存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账
户。
短期应收款项的核算与管理
应收款项的核算
应收款项的确认和计量
应收账款
应收票据的核算（略）
应收款项的确认和计量
应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额
固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确
认和计量准则分类为：贷款和应收款项
应收款项应当按照公允价值计量，相关交易费用
应当计入初始确认金额。
应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成
本计量。
指按照金融资产或金融
负债的实际利率计算
其摊余成本及各期利
息收入或利息费用的
方法
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务
而形成的债权。
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时
还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
应收账款
应收账款持有额度与成本
应收账款持有额度
成本
总成本
机会成本
管理成本
坏账准备
短缺成本
短缺成本是指如果企业不采取信
用销售形式或在比较严格的信用
政策下因营业收入的减少而导致
利润的损失。因此，短缺成本与
应收账款规模之间呈反向变动。
应收账款的管理成本指的是从应收账款发生到收回期间所
有的与应收账款管理系统运行有关的费用。持有应收账款
所产生的管理成本在一定的规模内比较稳定，一旦超出一
定的规模，应收账款管理成本回跃升到一个新的数量级 ，
并在该数量级上维持一种相对固定的状态。
因此，应收账款管理成本表现为一种半变化的费用，具有
“阶跃”的特点。
机会成本是指企业损失了将
这笔资金投资于其他项目赚
取的收益。因此，机会成本
的高低与这笔资金的大小额
度成正比。
坏账准备是企业承担的当欠款无
法收回时的预期损失。应收账款
规模越大，提取的坏账准备也就
越多。
从上图可以看到，扩大信用政策，可以降低短缺成本，但会增加应收账款的管理成本、
催账成本、机会成本和坏账损失。短缺成本与应收账款的管理成本、催账成本、机会成
本、坏账损失之间呈现出一种此消彼长的关系。
收账政策与成本
总成本曲线
收账费用
机会成本+坏账损失
费用
收账政策 松 紧
从图可以看出，收
账成本与收账政策
松紧程度呈反比，
收账政策越紧，收
账费用越多，但机
会成本和坏账损失
会减少。当收账政
策松紧度一定时，
收账费用与应收账
款持有额度呈正比
关系。
因此，制定应收账
款信用政策时应权
衡放松应收账款信
用政策所增加的盈
利和所增加的成本，
寻求总成本最小的
信用政策。
商业折扣
应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣
商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作
记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。
核算实例：
企业促销的手段
[例16] 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，
金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %
的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额
为18,000元，适用增值税率为17 %。编制会计分录如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到货款时编制如下会计分录：
18000还是
20000？
18,000
3,060
18000×17%
21,060
借：银行存款 21,060
贷：应收账款 2l,060
现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向
债务人提供的债务扣除优待。
现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：
“ 2/10 ”
“ 1/20 ”
“ n/ 30 ”
企业回笼资金的手段
在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认
有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。
核算实例：
应收账款以未减
去现金折扣
前的金额作
为入账价值
[例17] 吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件
为2/10 ，n/30 ，适用的增值税率为17 %，产品交付并办妥
托收手续。编制会计分录如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。
如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
借：银行存款 11,700
贷：应收账款 11,700
10000还是10000×
（1-2%）？
10,000
1,700
10000×17%
11,700
10000×2%
200
11700?
11,500
11,700
坏账损失的核算
涵义
核算坏账损失的方法
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破
产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收
款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。
直接转销法和备抵法
指当实际发生坏账时，才将
坏账损失计入当期损益，
同时冲减应收款项
指按期估计还账损失，形成坏账准
备，当某一应收款项全部或部分
被确认为坏账时，应根据其金额
冲销坏账准备，同时转销相应应
收款项的金额
直接转销法
[例18] 吉澳公司应收宏远公司账款100,000元，
该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款
被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分
录如下：
借：资产减值损失 100,000
贷：应收账款 100,000
备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在
实务中，估计坏账损失的方法主要有：
估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应
的应收款项。
余额百分比法、
销货百分
比法、账
龄分析法
等
核算实例：
坏账准备
应注销的应
收账款金
额
坏账准备提取数
或坏账损失
转销数
坏账准备提
取数
本期实际发
生的坏账大于
上期期末估计
坏账
应收账款
发生坏账的
实际金额
资产减值准备
坏账预计
金额
① 期末估计
②实际发生坏账
应收账款
增加额
③坏账收回
坏账
多提
金额
④冲销多提的坏账
[例19] 假设吉澳公司2007年应收账款无期初余
额，应收账款期末余额为150,000元，估计坏账
损失占应收账款余额的比率为2%，2007年实际发
生的坏账损失为2,500元，2007年末应收账款期
末余额为40,000元。
则会计分录分别如下：
① 2007年末应计提的坏账准备为： 150,000 × 2 % =
3000 （元）
借：资产减值损失 3000
贷：坏账准备 3000
② 2007年实际发生坏账损失时：
借：坏账准备 2500
贷：应收账款 2500
③ 2007年末应计提的坏账准备为：
坏账准备账户余额应该是？
坏账准备账户已有余额为？
补提还是冲销？
借：资产减值损失 300
贷：坏账准备 300
40000×2%=800
补提
坏账准备
①3000②2500
500
贷方余额
∧
案例：长虹应收账款危机
一、长虹背景
四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵
阳市政府批准进行股份制企业改革试点，同年，
向社会公开发行个人股股票。1994年在上海证
券交易所上市流通。
二、应收账款危机的发生
自1996年以来，四川长虹的应收账款迅
速增加，从1995年的1900万元增长到2003年
的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从
1995年的%上升到2003年的%。2004
年的%下降到2005年第一季度的%，
明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收
账款周转率。
2004年12月底，由于长虹的主要客户—
—美国进口商APEX公司出现了较大的亏损，
无法全额支付公司欠款，APEX是长虹最大的
债务人，应收账款欠款金额达亿元，占
应收账款总额的%。据此，长虹发布公告
称，由于计划计提大额坏账准备，金额为
亿元，该公司今年将面临重大亏损。
APEX在与长虹的交易中，凡赊销均走保
理程序。APEX、保理公司、长虹三家签订协
议后，保理公司将会通知零售商如沃尔玛，不
得向APEX直接支付货款，而是把货款直接交
给保理公司，由保理公司直接将钱按10%和
90%的比例在APEX和长虹之间分账。APEX公司
称，对于没有进连锁超市的货，APEX向长虹提供
支票担保，而这部分货数量很小。在国际交易中，
买方的支票担保对于买方的保护程度与常用的信用
证完全不同。支票担保的有效性取决于买方的信用
及资金账户状况，银行不承担支付责任。
事实上，长虹已对APEX超过1年期的应收账
款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，长虹
公司主营业务利润亿元，做9000万元的坏账准
备无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存
货总额共计亿元，占总资产的56%和净资产
的91%，这影响了公司的资产质量。，最终，长虹
2004年12月31日的坏账准备高达2611155059元。
显然，按照长虹今年的盈利水平，无力支撑这一高
额费用。
评析
三、评析
1财务人员的思考：应收账款的处理策略
应收账款是反映上市公司经营管理能力和
盈利真实状况的重要指标之一。投资者比较关
注上市公司的账面盈利的增减，而对账面盈利
的真实性和可靠性关注不够。在当前我国上市
公司治理方面还比较薄弱的情况下，不少上市
公司的账面盈利与实际纳入囊中的盈利往往存
在较大的差异，尤其是一旦应收账款中出现坏
账、事先由计提不足，但年的实际盈利常会因
此出现大幅波动。
应收账款的坏账计提比例通常随着年限的
增加而提高。国外一般对三年以上的应收账款
计提100%的坏账准备，而目前我国上市公司
的平均计提比例是%，对计提比例也没
有制度上的强制性。应收账款管理中存在隐忧
的有3类上市公司：一是应收账款数额较大且
事先没有足额计提坏账准备的上市公司；二是
3年期其他应收账款数额大且坏账准备计提不
足的上市公司；三是应收账款占主营业务收入
比例过高的上市公司。
长虹公司对美国突如其来的彩电反倾销、
其他外国公司征收高额专利费的影响以及对
APEX的应收账款可能影响产生的风险难以估
计，据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别
认定法对该项应收账款集体坏账准备，按会计
估计变更进行相应的会计处理。
对于最大债务人的巨额应收账款，长虹已
经提取了26亿元人民币的坏账准备金。但是，
长虹有近一半的应收账款仍然处于敞口风险中。
财务人员应该对处于敞口风险的应收账款进行
风险等级分析，预测这部分应收账款的违约概
率。
根据应收账款的违约概率预测，财务人员
制定应收账款的处理方案。除积极催收应收账
款外，财务人员可以考虑是否做应收账款保理，
即企业将应收账款按一定折扣卖给银行，获得
相应的融资款。对此，财务人员必须比较准确
的预测应收账款的违约概率，以便决定是否做
应收账款保理，以及保理的折扣率。由于巨额
应收账款已经严重影响四川长虹的现金流量。
在分析应收账款折扣率时，财务人员还必须考
虑按照既定应收账款折扣率回收现金额，为了
弥补公司的营运资金缺口，公司的筹集资金成
本是多少。
2长虹事件警示“中国制造”海外应收账款风险
长虹事件为国内企业出口海外应收账款风
险提供了一个极端的例子。从2001年7月开始，
长虹将其彩电源源不断的发往美国APEX公司，
然而产品出去了，货款却没有收到。APEX当
家人季龙粉总是以质量或者货未收到为借口，
拒付或拖欠长虹货款。长虹2003年年报、
2004年半年报都显示，APEX拖欠长虹应收账
款近40亿元。
令外界不解的是，APEX久未付账，长虹
为何还对其一再忍耐？“中国彩电出口美国
87%都靠我。”季龙粉接受媒体采访时的回复
也许说明了长虹的无奈！对季龙粉在美国销售
渠道的过分依赖，是长虹遭此次败绩的主要原
因。值得注意的是，根据抽样调查的研究表明，
中国外贸企业国际业务坏账率高达5%，超出
发达国家平均水平的10倍。中国企业的“应收
账款延迟收付”的比例超过了50%，远远高于
欧美和亚太其他国家。
