会计论坛黯黯I切CKYJ基于博弈论下洗钱与皮洗钱的会计问题分析.，王莹摘要:洗钱犯罪日益严重对会计如何参与反洗钱提其在形式上合法化的行为。搅钱的过程实际上是隐藏犯罪线出了战略挑战。基于会计的角度，在界定了洗钱与反洗钱及索和消灭犯罪证据的过程，其目的是达到犯罪收入的合法化其过程、矛盾运动、成本收益分析的基础上，采用博弈论的方和循环安全使用。法对洗钱者与反洗钱者企业会计人员与经营者的问题进而反洗钱就是为了预防、监控通过各种方式掩饰、隐瞒行剖析，同时指出了会计在反洗钱中应如何发挥作用。各种违法所得及其收益的来源和性质的活动。一般来说，反关键词:洗钱反洗钱会计博弈分析洗钱可以分为识别、侦查、处理三个阶段。由此可见，洗钱和据国际货币基金组织统计全球每年非法洗钱的数额约反洗钱是一对矛盾运动。占世界国内生产总值的2%至5%介于6侧亿至万亿随着经济全球化和金融自由化的发展，洗钱犯罪分子趁美元之间，且每年以1侧亿美元的数额不断增加。洗钱犯罪机利用各国经济金融管理体制中的漏洞，在全球范围内进行巳经成为国际公害，这在国际社会早已达成共识。从会计视洗钱活动。与此同时，国际组织和各国政府逐步认识到洗钱角下考虑洗钱与反洗钱中所涉及的问题，探讨对策显得尤其的危害性，反洗钱的力度不断加大。洗钱者运用各国政府立重要。法、金融监管存等各个方面存在的差异继续着全球的洗钱活-、对洗钱与反洗钱的会计观察动，洗钱逐步由发达国家转向欠发达国家和发展中国家，逐(-)对洗钱及其过程的会计观察步由金融机构向非金融机构渗透更加智能化和高科技化。所谓"洗钱"是指为货币资金或财产的来源和性质"不干这又进一步激发了各国的反洗钱活动，许多国家制定了反洗净"而进行清洗，通过"清洗"使黑钱、钱庄、犯罪收入合法化。钱法其可操作性强，对洗钱犯罪行为的界定逐步扩大，成立这种清洗是通过各种合法或非法的交易来完成的，隐瞒和掩了反洗钱专门机构。可见洗钱与反洗钱这一对矛盾运动正在盖了犯罪收入的来源和性质达到表面合法化并安然享受不不断激化。开展反洗钱需要明确反洗钱的动力源泉和阻力所法钱财或利益。在，这就是要准确把握洗钱与反洗钱的矛盾关系。洗钱犯罪的过程是资金流动的过程，在资金流动过程三、洗钱与反洗钱的成本和收益问题中，其资金的来源、去向都会留下相应的痕迹，会计是反映资(一)洗钱者的成本和收益问题金运动的一门科学，作为真实有效、全面、公允信息的传递洗钱者作为理性人，其行为目标就是尽可能低成本地洗者，它把大量的经济业务通过记录、分类、计算、汇总等过程钱以获得最大的收益。洗钱者的成本主要包括受罚风险戚而转化为一系列的经济信息能够正确地、综合地反映核算本、手续费支出和"操作戚本"三方面。对象的经济活动的过程和结果，为信息的需求者提供数据资受罚风险戚本:我国刑法第191条规定明知是毒品犯料。所以会计可以提供相关的信息、资料揭露洗钱犯罪行为。罪、黑社会性质的组织犯罪、走私犯罪的违法所得及其产生(二)反洗钱及其过程的会计观察的收益，为掩饰、隐瞒其来源和性质，有相关行者，将收到法反洗钱，是指为了预防通过各种方式掩饰、隐瞒及其收律惩罚。益的来源和性质的活动。从反洗钱的角度来看，会计是一个洗钱的手续费:洗钱者通过金融机构等载体进行转账等以提供财务信息为主的信息系统，它在企业、金融、司法等机行为来进行搅钱，需要向金融机构支付手续费。构，主要用于处理洗钱资金价值运动所形成的数据，进行盟"操作戚本为了能顺利洗钱，洗钱者有时候要拉拢、腐别并产生与此有关的信息，发挥反映职能的上述数据信息的蚀金融机构或者政府机构工作人员，给他们好处费，使洗钱进一步利用，又能具有监督、预测、规划和分析评价等控制功的渠道更加通畅。能。洗钱者通过洗钱能掩盖黑钱的真实来源，把来路不正二、洗钱与反洗钱的矛盾运动当、不合法的黑钱转变为看似合法的收入，这就是洗钱者的洗钱是通过各种手段掩盖、隐瞒其资金来源和性质，使收益。(JD(2011年第14期)Ml硝￡27
蕾费幡幢CKYJ巴骂I撒满(二)反洗钱的成本和收益问题RI=RI(G)，它和G有关。影响反洗钱机制及效率的经济因素主要是反洗钱的戚7.反洗钱者的反洗钱成本为C，则C=C(G，D)+C(G)其2222本和收益。反洗钱的戚本主要有直接成本和间接成本两部分中Cz(G，D)是直接成本，它与G和D有关，Cz(G)是间接戚本，组成，直接成本即政府为了预防、制止、惩罚洗钱犯罪所需投它和G有关。假设反洗钱者的收益为R2'则RFR(D)，它和D入的所有费用，它包括政府制定反洗钱法律法规、成立反洗有关。钱机构和实施反洗钱活动所耗费的人力、物力资掘，各类金(三)博弈双方的收益矩阵融机构或其它组织为遵循国家法律法规、配合监管而提供信反洗钱者息、培训人员、建立新制度等活动所花费的人力和物力资源。不严格DI严格认间接成本即因实施反洗钱而丧失的或有收益，它包括因反洗(Rn-Cn,R21-C21) (RlrCI2，R22二.Cd仰，创(0，-ω钱措施不当或过度致使国家丧失的应得到的正当或有收益和因实施反洗钱而丧失的可得的不当的或有收益。结论:1.当R-Cρ0时，洗钱者的净收益大于0，就要进ll反洗钱的收益是指因实施反洗钱活动而对社会、经济所行洗钱;当RII-C<0时，洗钱者的净收益小于0，就不进行II产生的有利影响，并由此带来的利益，它可区分为社会收益洗钱。和经济收益。反洗钱的收益实际上是一种预期收益，它等于2.当R21-C21<R22-C22时，反洗钱者就会严格进行反洗没有反洗钱活动所造成损失的期望值。从理论上讲，只要知钱;反之，反洗钱者会不严格进行反洗钱。道没有反洗钱活动所产生的各种损失和各自的概率是多少，五、企业经营者与会计人员关于洗钱与反洗钱的博弈分就可以计算出损失的期望值，即反洗钱的预期期望值，与反析洗钱的成本相比，反洗钱的收益预测难度要大一些，它其中洗钱的资金流动与会计有密切关系，由于会计人员具有的社会效益的衡量比较困难。·特殊的职业地位和敏感的专业技能，而且经济业务的合法四、洗钱与反洗钱的博弈问题性、有效性监督本身就是会计人员的一项基本职能。可以说(一)博弈问题会计人员担负着维护经济正常秩序的责任，通过对单位经济博弈是研究两个人或多人谋略和决策的问题。每一个参与活动的确认、计量、记录，发现并报告洗钱问题是会计人员应者要选择的策略必须是针对其他参与者所选择战略的最优尽的责任和应具有的本事。反应，每一个参与者都希望尽可能提高自己的利益所得。由经营者往往具有洗钱动机但经营者的洗钱动机能否实于参与博弈的人是在相互依存相互制约的状态下展开竞现取决于会计人员的态度和行为这就形成了经营者与会计争，因此每一个参与者既要想到自己要怎么做，又要想到别人员之间的博弈。人应怎么做。常常需要将自己置身于其他参与者的位置去思在正常情况下，会计受雇于经营者，其挽钱动机远低于考问题，从而猜度其他参与者可能会选择的行动。经营者，而经营者往往采用威逼利诱的手段使会计与之合(二)博弈模型的基本假设谋。所以，在提供会计信息时，会计的态度往往取决于经营者1.把国内作为一个封闭的整体环境来考虑，不考虑国际的态度，二者之间存在完全信息动态博弈。经营者只有一个信息集，两个纯策略:威胁、不威胁;会计人员有两个信息集，合作的因素。每个信息集上有两个可选择行动，因而有四个纯战略:不论2.以一个洗钱者、一个反洗钱者作为各自的代表，他们经营者行动如何，都选择洗钱;经营者威胁，会计人员选择洗的行为都具有代表性。3.两者都是理性经济人，他们以追求效用最大化为目钱，经营者不威胁，会计人员选择反洗钱;经营者选择威胁，会计选择反洗钱，经营者选择不威胁，会计选择洗钱;不论经标。营者行动如何，会计都选择反洗钱。如果经营者选择"威胁4.两者都知道各自的行为动态，即将模型限定在这一条会计将选择"洗钱如果经营者选择"不威胁会计将选择件下讨论以简化分析。"反洗钱"。但是，如果经营者知道会计的理性行为，则必然选5.洗钱者的最初洗钱规模为G，反洗钱者检查力度为nu 。择"威胁所以(威胁，(洗钱，反洗钱})=(威胁，洗钱)是该博弈的惟一子博弈精练纳什均衡。6.洗钱者的洗钱戚本为C]，则C1=C1(G，D)+C1(G)其中C1从这个分析中可以得出以下基本结论:会计人员并不是，D)是受罚风险戚本，它与G和D有关，C1(G)是搅钱的手续侣挽钱的罪魁祸首;会计监督职能的发挥是有限的;由于会计费和操作戚本，它和G有关。假设洗钱者的洗钱!&益为R]，则(C)(2011年第14期)黯信硝￡28
疆'论坛黯黯-号.干人员与经营者的地位悬殊，二者之间的博弈是非平等博弈，金融机构、司法、税务、工商等社会诸多领域，反洗钱主体呈会计人员很可能成为经营者洗钱的帮凶。现出多元化趋势。有效的反洗钱内部会计控制制度需要反洗六、会计在反洗钱中应如何发挥作用钱各管理部门密切配合，从而取得相应的效果。因此，加强各(一)反洗钱是会计人员应尽的义务行业的合作，建立一套科学高效的反洗钱机构的内部会计控会计人员应根据金融行动特别工作组的{反洗钱四十条制制度，成为预防和打击洗钱犯罪的关键，也是反洗钱会计建议》和其他有关的法规将日常工作中发现的大额可疑交易目标得以实现的根本保障。资金的提取、划转及可疑资金运动等情况，进行分析和判断，(五)构建反洗钱的会计程序对存在的形式复杂的交易、交易额异乎寻常地大的交易、交1.识别。识别是反洗钱会计的第一个环节，银行、海关及易方式非比寻常的交易、没有显著经济动机的交易、没有明其它有关机构将日常工作中发现的大额可疑交易资金的提显合法目的的交易等可疑交易和情况进行识别并及时报告。取、划转及可疑资金运动等情况报送给政府反洗钱专门机构对所了解到的可疑交易的背景和目的，会计有责任要就此向的金融情报中心，通过反洗钱会计对这些情况进行分析和有关政府部门和执法部门提交书面材料，为调查工作提供帮判断，对存在的可疑交易和情况进行识别。这个环节，一般都是根据已掌握的资料和情况进行反洗钱会计在这个环节着助。(二)重新定义相关会计概念重依靠各种监测系统获取可疑情况的信息。传统会计学中的会计主体是指会计为之服务的单位，会2.调查。调查是反洗钱会计工作的重点。在调查阶段，反计等式要反映会计主体的资产结构和内容，由于反洗钱会计洗钱会计对初步识别的可疑情况，进行专门的调查。这一阶对象和方法及程序的特殊性资产=负债+所有者权益"不再段，反洗钱专门机构可运用有关的监督管理部门和立法、司是唯一的会计等式，必须重新定义会计主体和会计等式的概法力量对可疑情况进行调查。反洗钱会计对可疑的资金动向念，使其能够涵盖更广义的资金流动范围，这样才能有效地进行严密的监测，对提取、划转、运送可疑资金的关系人进行披露和揭示洗钱犯罪的相关信息，从而达到反洗钱的目标。追查，根据已经掌握的情况顺滕摸瓜，弄清犯罪分子洗钱的传统的财务会计主要是面向不参与企业管理的投资者、债权事实。人和其他与企业有关的利害关系集团，提供与"会计对象要3.记录。将调查阶段所掌握的各种犯罪分子洗钱的各种素"为中心的会计信息，而对金融资金链的信息没有专门的证据通过一定的方式记录下来，进行整理分类。报告体系。反洗钱会计通过对金融活动资金流动进行确认、4.报告。这是反洗钱会计程序的最后一个环节。在此环记录和报告，能够为政府相关部门使用反洗钱会计信息打击节，犯罪分子洗钱的基本事实已经查清，证据收集工作已经洗钱犯罪活动提供强有力的会计信息。完毕。(三)建立反洗钱会计信息链反洗钱会计信息是一个立体的、交叉的信息链。从洗钱参考文献:的环节来看，洗钱活动一般由三个阶段构成，处置、离析和融[1 ]李穗，张红地.金融运行中的洗钱与反洗钱[M).北京:中合三个阶段，处置阶段是将犯罪收入所得现金处理为其他更国人民公安大学出版社，2∞3.便于掌握和看起来不那么可疑的形式进行保管;离析阶段是[2]周速建，余胜峰.洗钱与反洗钱的戚本收益分析(J).浙运用各种手段将犯罪所得在不同的国家和地区来回划转，采江金融，2∞6.取各种方法努力把犯罪收入所得披上合法的外衣，模糊犯罪[3]编写组.反洗钱(M).北京:中国金融出版社，2∞3.收入与犯罪活动的各种联系·融合阶段是充分享受犯罪收入[4]谭曙华.反洗钱的会计视角(1).湖北民族学院学报，的所得，由各个环节构成了一个资金信息纵向信息链。从洗2∞6. 钱资金所涉及的机构来分析，在清洗的过程中，总要涉及到[5]王涛，向宏桥.反洗钱会计论纲[J).财会通讯，2∞6.社会经济主体活动中的各个单位这种资金流动构成了一种[句中国人民银行施恩州中心支行课题组.论构建反洗钱横向信息链。分析和研究反洗钱会计信息链的关系，以及分会计(1).武汉金融，2∞5.析监督的层次和程序等对反洗钱活动都具有深远的意义。(四)建立反洗钱内部会计控制制度。作者信息:南京财经大学反洗钱机构要建立严格的内部会计控制制度，预防、现。责任编辑:俞刚和打击洗钱犯罪活动。反洗钱涉及银行、外汇管理部门、其他。责任校对:刘家庆俞刚<1D(2011年第14期)刽信硝￡29
