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审计业务管理与项目质量控制
福建省审计厅
江永森
关于审计的认识
审计是国家的基本制度之一
审计是有目的的行为
审计是完整的程序
审计的本质是“免疫”
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当前审计工作遇到的主要问题
一是社会各界对审计期望值的不断升高和审计能力的有限，以及审
计风险的加大与审计质量控制的差距，成为当前审计工作面临的两
大难题。
二是审计人员在传统财务审计的基础上形成的思维定势，不适应审
计工作的发展。财务收支审计、预算执行情况审计、任期经济责任
审计，效益审计、审计调查等混为一体，以不变应万变。
三是假账真审，只抄账不核实，审计实施过程缺乏必要的质量控制，
基础工作风险大。
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当前审计工作遇到的主要问题当前审计工作遇到的主要问题
四是审计人员比较习惯于揭露被审计事项的个别问题，而不熟悉如
何对被审计事项的真实、合法和合理性进行总体评价；随着我国国
家审计准则的颁布以及经济责任审计等工作的开展，审计对被审计
事项进行总体评价已是工作必然。
五是部分审计人员存在一个误区，往往在提到审计技术与方法的
研究和探讨时，总认为所谓审计技术或审计方法，就是查问题的技
术、查舞弊的方法。
六是审计准则规范要求与审计操作实务的矛盾。部分审计人员对准
则的执行，仅了解规定的是什么内容，不了解准则为什么做这些规
定，在实务管理中起什么作用。
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审计准则与技术、方法的关系审计准则与技术、方法的关系
审计技术和方法的运用目的，不仅仅是查问题，多数情况下是证
明被审计事项的合理性。
审计目标和审计技术方法的全面协调。
－－审计目标解决的是要审什么、想达到什么目的；
－－审计技术和方法解决的是怎么审和怎么达到目的；
当前在审计技术和方法的运用过程中有较大的随意性。用与不用，
什么条件下使用，如何使用等，目前在制度上没有明确要求和
约束。
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审计实施方案审计实施方案
审计实施方案引导审计活动，控制审计作业过程，在审计质
量和审计业务管理活动中处于重要地位;
实施方案对于审计人员就像军队的作战方案对于参战部队一
样重要；
美国会计总署对审计方案作用的表述：为确保审计结果能达
到审计的目标。
审计实施方案是管理审计组现场作业的指令性、约束性的文
件。
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审计实施方案审计实施方案
审计方案执行的结果左右审计报告的内容；
必须十分重视审计实施方案的设计，协调好方案目标与计
划立项要求的关系；加强对审计方案执行过程的检查、督
导，确保审计目的的实现。
编制一个有目标、有重点、针对性强的可操作的审计实施
方案，取决于审前调查工作的有效程度。
审计组成员应清楚地了解并就工作分工和责任达成一致意
见，互相配合，互相协调，分工不分家
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审计目标审计目标
审计目标是指在特定的环境下，审计机关或审计人员希望
通过审计实践活动所达到的工作目的和结果。
审计目标包括两个层次：审计项目总体目标和分项目具体
目标。在制定审计项目目标的同时，要制定好具体分项目
目标。
社会需求和审计自身能力是影响审计目标的两个重要的因
素，前者对审计目标起导向作用，后者对审计目标起制约
作用。
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审计目标审计目标与与 审计程序审计程序
审计目标、审计目的实现的唯一的途径－－审计实施活动；
审计实施活动的具体形式－－审计现场作业；
审计现场作业管理的手段－－审计实施方案；
实现审计目标要采取一定的审计程序，审计程序是实现审计
目的的方法。审计目标不同，审计程序和方法亦不同。
审计目标和审计程序决定审计的范围，审计目标和审计程序
不同，审计的范围必然不同。
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审前调查审前调查
审前调查的目的是为了快速获取审计必须的资料。
审前调查是在审计项目计划确定后，审计组采用一定工作方
式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，
以确定审计重点，制定审计实施方案的过程。
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审前调查审前调查
审前调查必须根据审计项目计划立项的要求拟订调查提
纲，以提高审前调查工作的针对性，克服盲目性；
审计目标通常产生于审计调查之后；
不同审计项目的审计目的不同，审前调查的方法不同，
获取资料的内容要求亦不同；
要防止将审前调查形式化，失去调查作用，无助于审计
实施方案的编制。。
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审前调查不同于审计审前调查不同于审计
－－目的和任务不同。审前调查的目的和任务是了解被审计单位基本情况，
收集与审计事项相关资料，做好项目审计准备，制定审计实施方案；而审
计的目的和任务是实现实施审计的目标，查清审计事项，完成审计报告，
做出审计处理处罚。打个比方，审前调查是发现和提出重要问题，是设问；
而审计则是打开问号，回答依据审前调查确定的审计实施方案提出的问题，
是求证和回答。
－－实现的目的不同。对同一审计事项了解深度和精度要求不同，因而两
者所采用的工作方法也不尽相同。审计要求全面准确回答审计事项“是什
么、怎么样、为什么、怎么办”，显得更加严谨细致；而审前调查只要基
本达到摸清总体情况、确定重点内容和范围、能够制定出操作性强的审计
实施方案即可。因而审前调查多采用灵活多样的调查方法，而审计则要全
面应用法律赋予审计机关的各种审计手段进行严密取证。
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审前调查审前调查
审前调查应实施必要的专业关注：
－－要达到审计目的和预期审计目标需要回答什么；
－－审前调查运用的抽查程序对于审计事项的重要性；
－－被审计单位的内部控制情况和效果；
－－经济活动和现行业绩的衡量、评价标准；
－－含糊不清的审计标准应要求被审计单位解释或与有关方
面咨询，必须对衡量、评价标准的适宜性达成一致意见，减
少审计实施方案编制误差。
关于简化审前调查方式和审计日记编写的问题
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审前调查审前调查
审前调查还包括对以前的审计决定和要求整改措施的落实情审前调查还包括对以前的审计决定和要求整改措施的落实情
况进行检查，以确定被审计单位是否已采取相应的整改纠正况进行检查，以确定被审计单位是否已采取相应的整改纠正
措施，以及可能与本次审计的关系；措施，以及可能与本次审计的关系；
专业关注要求审计人员对可能揭示的财政财务收支的不当问专业关注要求审计人员对可能揭示的财政财务收支的不当问
题和其他审计事项保持职业敏感和警惕；题和其他审计事项保持职业敏感和警惕；
审前调查必须对被审计单位提供的资料进行初步审核，以便审前调查必须对被审计单位提供的资料进行初步审核，以便
科学地确定审计重点、审计程序和审计范围；科学地确定审计重点、审计程序和审计范围；
重要审计项目的审前调查评价和审计实施方案的编写，要由重要审计项目的审前调查评价和审计实施方案的编写，要由
审计组集体讨论研究，防止片面性。审计组集体讨论研究，防止片面性。
审前调查阶段做好法律、法规、制度的收集和学习。审前调查阶段做好法律、法规、制度的收集和学习。
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审计实施方案－审计风险的评估审计实施方案－审计风险的评估
审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险
审计风险：指被审计单位的会计报表没有公允反映其财务收
支状况，审计人员却认为已经公允反映；或者被审计单位会
计报表已经公允反映其财务收支状况，而审计人员却认为没
有公允反映，并据以发表不当审计意见，甚至作出错误审计
结论的可能性。
固有风险：指假定被审计单位不存在内部控制时，其经济业
务及其记录中产生重要错误的可能性。
控制风险：指与经济业务及其记录有关的内部控制未能预防
或检查重要错误的可能性。
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审计实施方案－审计风险的评估审计实施方案－审计风险的评估
检查风险：指审计人员在实质性测试后，未能发现经济业务
及其记录中重要错误的可能性；受审计人员实质性测试所采
用的程序和方法，测试范围的大小以及个人行为因素等影响。
确定可接受审计风险，审计人员必须根据审计事项的重要程
度、审计报告使用的范围和要求、被审计单位所处的法律环
境、审计成本等因素，确定可接受的审计风险。如，一般情
况下财务收支审计的风险控制在可接受的5％－10％。
－－重要性的确定是指拟确定进行审计的事项在性质上、数
额上对评价审计目标所起作用的程度 。
审计实施方案
一、项目概述：某冶炼厂技改项目
二、审计目标
审查项目的立项、实施和完成建设目标的情况，具体报
告立项程序、签订和履行合同的情况、项目实施中出现的
问题、项目取得的成果、财务状况和生产业绩等。并对工
程竣工决算的真实性、合规性以及项目的效益性进行审查
和评价。
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审计实施方案
三、审计范围和主要内容以及审计方法
审计范围：审查项目从立项时间开始至2010年12月31日全
部投资活动及运营效益，必要时，有关事项可进行前后时
间追朔。
审计主要内容：
1、审查项目建设程序执行情况
主要审查建设单位是否依照国家规定的建设程序办理，项
目的立项审批手续是否完整、合规，项目的规划、勘察、
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审计实施方案
设计等前期准备工作是否充分、科学，是否造成工程出现较大的变更
等现象。
2、审查项目建设概算执行情况
主要审查概算是否合理，有无概算外投资情况，有无超概算现象，以
及概算的执行是否正常合理，执行过程有无擅自调整概算现象。
3、审查建设资金来源、落实与管理使用情况
主要审查建设资金是否依照国家有关部门批准的资金筹集渠道、规模
及时进行筹集，是否根据国家有关规定和工程进度如期足额合规地拨
付和使用，有无挪用、挤占、转移建设资金的现象。
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审计实施方案
4、审查项目招投标情况
主要审查项目从设计、勘察、施工、监理、设备、材料物质
等环节是否根据国家有关规定进行了招投标手续；招投标工
作是否公正、公平、公开，有无舞弊或弄虚作假现象，有无
违规分包现象；特别要审查设计、施工、监理等指标单位是
否具有规定的资质等级，有无挂靠现象。同时，审查中标内
容与签订的合同内容是否一致，签订合同内容与执行情况有
无出入。并且关注出售标书收入的管理使用情况。
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审计实施方案
5、审查工程建设投资情况
通过对财务资料、工程资料的审阅，以及有选择地对部分
重大工程、疑点工程或其他认为有必要的工程进行现场审
查，核实工程建设投资成本的真实、合法性，审查成本归
集的合理、合规性，揭露有无弄虚作假虚报工程量、偷工
减料和挤占计算成本等问题。同时，注意工程变更的情况
和合法性。
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审计实施方案
6、审查设计、施工、监理执业情况
主要审查是否根据国家有关规定进行执业，执业资格和执
业质量是否达到规定标准；是否存在执业道德风险，有无
弄虚作假、擅自分包、成本不实、偷逃税费和单方面不执
行合同的问题。此外，由于项目的设备价值占总投资的比
重较大，本次审计应该对设备材料的采购及供应的真实性
和合法性进行审查。
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审计实施方案
7、审查和评价项目投资活动的经济学、效率性和效果性
主要审查对资源投入的节约程度，对投入的合理性、充分性、恰
当性进行评估，审查项目投入与产出的关系，审查项目产出是否
达到预期目标，以及产出成果对环境的影响。
8、审查其他情况
一是审查税费是否根据国家规定及时足额解缴，征用税收代扣代
缴手续费的管理使用情况；二是审查财务核算和管理是否执行国
家有关建设项目财务会计的管理规定，内控是否健全、完善、有
效。
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审计实施方案
审计过程主要采取文件查阅法、调查法、审计分析法、抽样
法、实地考察法等进行。
四、审计工作安排
五、审计要求
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审计工作底稿审计工作底稿
审计作业过程的基本活动是围绕审计目标进行审计取证和编制审
计工作底稿，进而在进行汇总、整理和分析工作底稿的基础上形
成审计报告，发表审计意见。
要重视审计事项的核实，克服就账抄账、假账真审的现象，以保
证审计事项的准确和审计工作底稿的质量。
审计工作底稿的编制方法和内容要素要根据审计目的的不同而变
化，如，财务收支审计、预算执行情况审计、经济责任审计、效
益审计、审计调查等的需要，并实现一次审计，成果多次利用。
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审计工作底稿的特征审计工作底稿的特征
1、审计工作底稿形成于审计的实施过程，详细记录审计人员具体
作业过程；
2、审计工作底稿是审计人员编制的工作记录－－这是工作底稿和
审计证据的区别之一；
3、审计工作底稿是审计实施方案规定的审计事项在查证作业过程
的工作记录（逐事逐项）；
4、审计工作底稿是审计人员根据搜集的审计证据作出专业分析、
判断而编制的，包括审计过程、审计范围、判断依据以及由此得出
的审计意见和结论。
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审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用
1、工作底稿是编写审计报告的基础，是现场作业获得情况
与编写审计报告之间的桥梁；
2、编制审计工作底稿是组织、管理审计组现场作业的基础
环节，是审计任务完成情况的考察资料；
3、工作底稿为后续审计、再次审计时成果的利用、行政复
议、行政诉讼提供基础资料。
4、工作底稿为审计质量管理与控制、审计执法责任制的履
行提供管理性资料。
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审计工作底稿编制的目的审计工作底稿编制的目的
审计项目在任何情况下编制工作底稿的目的：
1、如实反映审计事项在审计前的原始情况；
2、具体反映审计人员对审计事项核实的过程；
3、客观揭示审计事项经核实后的真实情况。
工作底稿编制应遵循《底稿准则》，在审计目标既定情况下，
审计组所有人员的工作底稿是以审计目标为中心的关联的、
有机的整体；克服随意的、零散的、杂乱的现象。
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审计工作底稿编制的质量标准审计工作底稿编制的质量标准
一是非审计组的任何人员阅读工作底稿时不需要作具体、详
尽、补充性的解释，就能看懂底稿记录的内容、资料来源、
编制目的、判断依据和审计人员的结论等；
二是在检查审计实施方案完成情况时，所有的审计事项都有
相应的底稿体现，并做到逐事逐项，一事一稿，一目了然，
方便检索。
三是审计工作底稿编制的要素必须齐全，不论底稿的格式是
通用的或是专用的。
2021/4/17 30
审计工作底稿编制要求审计工作底稿编制要求
1、结构完整、要素齐全：
① 被审计单位名称
② 审计事项：方案规定的具体审计项目名称；
③ 会计期间或经济活动事项截止日
④ 实施审计过程记录：包括实施的审计程序、审计范围及核实过
程，资料来源和各种测试记录，审计人员的专业判断、评价等。
是底稿记录最主要的内容，如记录不完整、不全面，底稿则失去
其应有作用和意义。
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审计工作底稿编制要求审计工作底稿编制要求
⑤ 审计结论或审计查出问题摘要及其依据：审计事项实施
查证后所作的结论或结果评价及专业判断，底稿必须列明
审计事项具体的判断依据或标准，为准确编写审计报告提
供客观材料；
⑥ 索引号及页次
⑦ 编制人员的姓名及编制日期
⑧ 复核意见及复核人员和日期
⑨ 其他与审计事项有关的记录
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审计工作底稿编制要求审计工作底稿编制要求
2、内容完整、记录真实：
各种资料来源必须真实、可靠；
注重有关问题核实过程记录，克服就账抄账；对提供的资料
必须在实施必要的审计程序和核实有关情况后，才能作为审
计工作底稿和证据
“两个过程”清楚：一是审计事项客观事实形成过程清楚，
二是审计事项核实过程记录清楚，包括所采取的审计手段、
审计方式等。
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审计工作底稿编制要求审计工作底稿编制要求
3、重点突出、繁简得当：
围绕方案要求的审计目标和审计目的以及重点内容
进行编制；
影响审计结论的重要内容要详细、具体记录；
底稿编制要做到逐事逐项、一事一稿，在一张底稿
中仅反映或说明一个问题、一类问题。
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审计工作底稿编制原则审计工作底稿编制原则
1、全面、准确
－－所谓全面，只要属于审计目标范围的事项，检查后不论
是“问题”或是“情况”，都必须编制工作底稿，并具体说
明审计查证的方式、过程和范围；
－－所谓准确，要求工作底稿应全面、准确为审计结果、审
计判断和审计结论提供基础性的材料支持，审计事项的基本
事实不能搞错。
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审计工作底稿编制原则审计工作底稿编制原则
2、内容相关：
－－所有工作底稿都应围绕审计目标进行编制，并要体现工
作底稿编制的目的，确保审计过程获取的资料与评价审计目
标、编写审计报告的内容密切相关；
－－所有工作底稿记录的资料都应围绕审计实施方案规定内
容并与人员分配任务密切相关的审计事项；不同类型审计项
目的目标不同，底稿编制的内容要求有根本的差别。
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审计工作底稿编制原则审计工作底稿编制原则
3、明白、易懂：
－－工作底稿的阅读无须底稿编制人员详细解释就会令人明
白；
－－工作底稿任何使用者都能清楚认定底稿编制的目的、资
料来源、查证工作的经过和范围，以及底稿编制人员的结论
审计工作底稿编制
1.查阅2008－05－2－123＃会计凭证
从基建户00012345#向××乡镇拆迁办×××账户拨付征
地拆迁款2000万元（拆迁办收据006#一份）。
2.查阅2009－10－5－36#、38#、58#会计凭证
从基建户00012345#向××乡镇拆迁办×××账户3次分别
拨付征地拆迁款2000万元、3000万元、4600万元共计
9600万元（拆迁办收据007#、008#、009#3份）。
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审计工作底稿编制
延伸审查××乡镇拆迁办：
1、××高速公路指挥部拨付的4次征地拆迁款11600万元均已全额收
账。
2、经调阅××乡镇拆迁办的2009年征地管理案卷第1卷第25页和施
工现场检查，发现在征地红线外的20亩土地未经有关部门批准，已
被工程用于管理用房建设，并已支付拆迁赔偿费1600万元。
3、经查阅乡镇拆迁办与被征地农民的补偿费协议和实际支付花名
册，发现拆迁办不按预算的赔偿标准每亩10万元支付，擅自将每亩
青苗补贴标准提高6万元，100亩征地共计多付600万元，超过预算
的60%（附领取人名单及计算数据12份）。
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审计工作底稿编制
例如：某高速公路超概算投资2600万元。
经查××至××高速公路建设项目批准的征地面积为100亩，征地
拆迁与补偿费用共计9000万元，其中征地拆迁费用每亩80万元共计
8000万元，青苗补偿每亩10万元共计1000万元。
根据审计方案要求，审查了2008年至2010年的征地拆迁与补偿
结算的财务报表及相关明细账，发现该段公路实际支出征地拆迁与补
偿费用11600万元，超概算支出2600万元。其中，多征土地20亩超预
算1600万元，另有10亩征地擅自提高补贴标准50%计400万元，并提
高青苗补贴标准60%计600万元。
2021/4/17 39
审计工作底稿编制
上述做法不符合××部委《××××××》（文号）第×条
第×款关于×××××规定。根据×××部委《×××××》（文
号）第×条第×款：“××××××”的规定，建议要求
××公路建设指挥部向当地土地管理部门补办征地审批手
续，并追回超标准发放的青苗补偿费1000万元。
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2021/4/17 41
审计证据审计证据
定义：在实施审计过程中获取的用以说明审计事项真相，形
成审计结论基础的证明材料。
围绕审计目标收集审计证据来支持审计判断，写好“审计发
现”，形成审计结论，是审计人员在审计作业过程的核心工
作。可以说，整个审计过程就是围绕审计项目的预期目标，
采取一系列审计技术与方法，不断收集审计证据，鉴定审计
证据，最终形成审计结论的过程。
2021/4/17 42
审计证据审计证据
审计证据的特性－－可靠性、相关性、充分性、合法性；
审计证据是形成审计结论的基础，正确的审计结论必须要有充分证
明力的审计证据的支持；
不同审计目标需要搜集不同类型的审计证据，不同的取证方法可以
得到不同类型的审计证据，不同类型的审计证据的证明力不同；
审计证据与审计工作底稿的关系；
被审计单位的反馈意见，对进一步判断审计证据是否支持审计结论
是相当重要的，尤其是对被审计单位不利的结论时，审计报告反馈
的针对性意见必须充分考虑，必须反复核实有关审计证据。
2021/4/17 43
审计证据－可靠性（客观性）审计证据－可靠性（客观性）
－－指的是审计证据反映审计事项客观事实的程度，并通过
适当的审计程序得到的；
从审计证据取得的渠道、方法、种类来看：
－－书面直接证据比询问得来的证据可靠；
－－取自被审计单位以外的外部证据比取自被审计单位内部
的证据可靠；
－－得到第三方确认的证据比未获得第三方确认的证据可靠；
－－审计人员亲自取得的证据比被审计单位提供的可靠；
2021/4/17 44
审计证据－可靠性审计证据－可靠性
－－不同渠道取得并能相互印证的证据比单一渠道取得的证
据可靠；
－－从内部控制制度完好条件下得出的证据比内部控制薄弱
或不能令人满意的条件下得出的证据可靠；
－－实地检查、观察、计算和检验得到的证据比间接得到的
证据可靠；
－－原始文件比副本可靠；
－－越及时的证据越可靠。
2021/4/17 45
审计证据－相关性审计证据－相关性
相关性是指审计证据与审计事项之间的实质性联系，是审计
证据符合审计目的基本要求；
用以证明或否定某一事项的证明材料必须与该事项有合乎逻
辑的、明显的关系，与审计目标和审计事项不相关的资料和
材料不能作为审计证据。
2021/4/17 46
审计证据－充分性审计证据－充分性
充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。
证据的充分性也包括搜集的证据的数量要足以支持形成审计
结论，至少是最低数量的要求；
如，某一审计项目对审计证据数量的要求，要考虑审计风险
大小、具体审计事项的重要程度、审计事项的错误程度和舞
弊程度、审计证据的类型和获取的渠道、审计人员的经验等
等。
2021/4/17 47
审计证据－充分性审计证据－充分性
客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基
础上，但也不是说证据越多越好，细枝末节问题的证据不必
费心。重大审计事项必须有充分数量的证据作为审计结论的
依据。
充分的审计证据可使一个非现场审计人员得出与现场审计人
员相同的审计结论。
2021/4/17 48
审计证据－合法性审计证据－合法性
合法性是指审计证据必须具有法律效力。
一是取证手段必须是合法程序；
二是证据本身必须是真实、客观的；
违反上述要求的材料不能作为审计证据，审计证据要做到有效、
可靠，必须是通过合法的审计方法取得最有效的审计证据。
在评价证据是否有效时，审计人员应审慎地考虑是否有理由怀疑
所掌握的证据不是确凿、完整，如有理由则应进一步取证，防止
假账真审。
2021/4/17 49
审计证据的取证审计证据的取证
1、取什么证－－根据审计项目的性质和类型，确定取证的
范围、对象；
2、怎样取证－－确定必要的审计程序；
审计程序－－就是审计作业过程运用的审计方法、技术手段
和具体安排等。
审计程序和审计取证目标的关系密切，同一审计程序可能会
获取满足不同审计目标的审计证据，而获取满足同一审计目
标的审计证据，可能要采取不同的审计程序。
2021/4/17 50
审计证据的取证审计证据的取证
3、取多少证－－审计抽样的规模，包括统计抽样和非统计抽样，
主要考虑样本的代表性；
审计抽样不像工业产品抽查检验，既有经验又不能全靠经验，必须
考虑样本证据的充分性和相关性；
4、取那些证－－确定什么内容作为取证对象，什么作为取证样本，
通常要求取证的对象必须符合具体项目的审计目的和目标；
要注意那些表面、直观上看是一般错误的问题，而实质是性质严重
的问题。
2021/4/17 51
审计报告审计报告
当前审计报告编写主要解决两个方面的问题
报告什么－－围绕审计实施方案的要求，全面、如实报告审计作业的
情况；审计报告的内容必须严格按照《审计报告准则》的要求编写；
经济责任审计报告要注意做好属于审计范围且能核实的有关问题的定
性与评价工作；
审计报告内容与审计实施方案要求的审计目标脱节，报告内容不回答
审计实施方案的要求；说什么是什么，报告多少算多少的现象是审计
随意性的主要表现。
怎么报告－－处理好“是什么、为什么、怎么样、怎么办”的关系；
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审计报告关键－审计报告关键－审计发现审计发现
编写审计报告的关键是做好－－审计发现的文章
“审计发现”－－是将搜集的审计资料与确定的审计标准进行比较
的一种评判行为，是对客观基本事实的分析说明，是通过一种对审
计事项本应该要怎样做，而实际是怎样做，本应该是怎么回事，而
实际是怎么回事的评判结论。通常情况下，是将评判的审计事项与
确定的该事项的审计标准进行分析对比而得出的。
不论各方面对审计事实的评判标准和得出的结论是否有不同意见，
审计证据都不能违背客观存在的基本事实，这是审计质量管理和职
业道德的基本原则。
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审计报告审计报告
确定评判标准：在作出评价或核实审计事项时所使用的法律、法规、制度、
计划、预算、预期目标、预期成果、预期目的、国家有关政策、标准、项目
目标等（什么是应该的）。
核实基本事实：审计过程中核实的基本事实和获取的审计证据（是什么，什
么是确实存在的）
了解产生原因：产生问题的背景，所期望的和实际存在之间差异的产生原因
（为什么会有差异）
分析后果影响：存在问题产生的后果和危害性（怎么样）
提出处理建议：依据审计发现或得出的审计结论建议被审计单位纠正现有状
况或改进工作的意见。建议可以是一项具体办法，也可以是推荐应采取的措
施（怎么办）。
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审计报告编写要注意的问题审计报告编写要注意的问题
《审计报告编写准则》
内容归类条理化，段落清晰有联系；
先摆事实后定性，注意问题的排序；
对发现问题的初步处理建议的写法：
－－放在每个问题之后
－－同类问题列示之后
防止将不同性质的审计问题采取“打包”方式进行处理，出现定性
错误，处理不当。
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审计报告编写内容审计报告编写内容
1、审计范围、内容、方式、起迄时间（和审计目标）
－－审计报告应当清楚表明审计的范围，包括时间范围和空间范围。
时间范围主要说明审计了被审计单位具体时段的财政财务收支和追
朔的年度；空间范围主要说明是对单位本部、下属单位，本部所有
单位或部分单位；
审计报告应围绕审计目标完成的情况进行编写，如果审计作业未实
现审计目标，则需要继续取证。没有达到审计目标的审计活动是最
大的审计资源浪费。
审计报告要让使用者明了报告里所反映的问题是在什么范围，多大
范围里发现的，是通过什么方式发现的，问题存在的程度有多大等。
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审计报告编写内容审计报告编写内容
2、被审计单位基本情况，财政财务隶属关系，财政财务收支
状况等：包括会计资料反映的实际情况
3、被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情
况：
4、实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明：检
查了那些与审计事项有关的会计资料、帐户、实物、现金、
有价证券等；按照实施方案重点审核的内容，抽查的方法和
比例及调查的对象等；
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审计报告编写内容审计报告编写内容
5、被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意
见：必须在对被审计单位的财政财务收支全面审核的基础上，经
过分析、判断后作出客观评价。
6、审计查出的被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为的事
实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；
－－归类逐项列示审计发现的被审计单位违反国家规定的财政财
务收支的具体行为，要注意违规行为的过程简述，不宜只简单列
示数额；应将产生问题原因、判断的依据、后果和影响、处理规
定等叙述清楚；
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审计报告编写内容审计报告编写内容
7、对被审计单位提出改进财政财务收支管理的意见和建议；
要在分析产生问题的原因基础上，提出改进薄弱环节的建议，
提高审计建议的针对性和可操作性；要提倡“一把钥匙开一
把锁”，而不是“放之四海而皆准”的口号
建议可以是一项具体的制度性的要求，也可以只指出需要改
进的问题，而具体怎么改进，则由被审计单位依照建议的要
求进行整改。
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审计报告编写原则审计报告编写原则
1、客观、准确、公正地提出审计事实数据。
－－保持客观性以让报告使用者充分地了解情况是审计报告
的基本原则。
－－报告的每一事项必须有审计工作底稿、审计证据的充分
支持，以说明或证明所报告事项的依据及其正确性和合理性。
－－报告中有一些不准确就可能造成对整个报告内容可靠性
的疑问，并可能分散对报告中实质性问题的注意力。
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审计报告编写原则审计报告编写原则
2、围绕要说明的主题，文字力求简洁，不应过于冗长。
－－要提纲挈领，同时又要使报告使用者能足够清楚地了解
审计事项，
－－要有说服力地提出审计结果和结论，对主要问题的素材
要适当进行组织，并应附有围绕主题的充分资料；
－－突出主要问题的叙述和对事实的分析；
－－注意每个问题乃至整个报告得出的结论都要准确。
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审计报告编写原则审计报告编写原则
3、评价要有充分依据。
－－通常情况下，少量或单个有缺陷的事例不足以论证一个
内容广泛的结论或支持一项有关的建议；
－－局部问题不能说成全局的问题，个别问题不能说成是普
遍问题，一般性违规问题不能说成违法犯罪的，反之亦然；
－－说明抽样事项的抽样方法与抽样规模，避免不当；
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审计报告编写原则审计报告编写原则
4、报告表述要通俗易懂。
－－尽可能少用专业术语和不规范术语，尽量不使用含
糊的词语，避免使用华丽的、夸张的词语；
－－必须使用技术性术语及生僻的缩略语时，应对用语
给出清楚的定义；
－－要让报告使用者清楚了解审计结论，而不应留待报
告使用者自己去判断；
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审计报告编写原则审计报告编写原则
5、对审计结果应如实、公正地阐述。
－－审计报告应客观公正，实事求是，防止夸大或过分强调
查出的不足方面的问题，不应将报告使用者引向错误；
－－为避免对报告理解不当，报告应对抽查事项的抽查规模
和选择方法加以说明；
－－违法的程度应与检查的案例的数量联系起来，使报告使
用者可据此判断违法的程度；
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审计报告编写原则审计报告编写原则
6、报告中提出的建议的重点应放在改进过去的工作，而不是批评
过去。
－－提出的建议要有针对性和宏观性，指明什么方面需要改进
（具体怎么改进是被审计单位的事情）；
－－提出的建议必须以报告反映的事实为逻辑上的依据，防止居
高临下随意点评；
－－建议要考虑被审计单位采纳时考虑遇到的困难和情况，提高
建议的采纳率；
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审计报告编写原则审计报告编写原则
7、注意报告表述的建设性。
－－审计报告的表述应有益于审计结果和建议得到有利的反
映，而不是激化与被审计单位的矛盾；
－－审计报告应使用清晰明确、客观公正的词语进行叙述，
避免使用会产生不必要争辩和歧义的语言；
审计报告（模拟）
一、基本情况
二审计评价意见
三审计查出的问题及处理意见
（一）建设资金管理方面的问题
1、建设资本金未及时到位×××万元。××高速公路建设已基本
完工，但资本金到位率较低。根据×××、×××部门的承诺，截至
2009年各自应出资×××万元，实际到位×××万元，缺口×××万元，
到位率仅为××%。
上述做法与《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的
通知》（国发【1996】35号）第七条关于“投资项目的资本金一
次认缴，并根据批准的建设进度按比例逐年到位”的规定不符，
××部门应迅速将承诺的资本金足额拨付到位。
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审计报告
2、××交投公司滞留公路建设项目资本金，并挪用项目资金××万元，挤
占公路建设成本×××万元，占用利息收入××万元。
（1）××交投公司收到省交通厅拨付的公路建设资本金后，未建设下拨
指挥部，而是滞留在公司银行账户。
（2）××交投公司2008年11月在某银行代建设项目贷款××××万元，资
金未转给××公路建设专户，而是存入交投公司基本户，用于公司的日常
开支和其他项目建设。贷款利息××万元计入××公路建设成本，相关存款
利息收入××万元被用于交投公司的各项费用支出。
（3）××交投公司2007年9月挪用公路建设资金××万元，用于交投信息
中心建设，至2009年9月才归还本金，占用资金时间达2年之久。
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审计报告
上述（1）至（3）项的做法与《国务院办公厅关于加强建设项目管理确
保工程建设质量的通知》（国办发明电【1998】第15号）关于“使用国家
财政预算内资金的基础设施建设项目，要设立专项账户，保证专款专用。
财政部门和有关银行既要保证资金及时到位，又要监督资金的使用，不得
将国家财政预算内资金挪作他用”的规定不符。
根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政
管理局《关于印发〈建设项目审计处理暂行规定〉的通知》（审投发【
1996】105号）（下称“105号文”）第十一条“对转移、侵占和挪用的
建设资金，应责令有关单位限期收回”的规定，×××交投公司应落实整改，
并将占用的利息收入××万元归还项目建设指挥部，冲减项目建设成本。
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审计报告
（二）项目设计变更和概算管理方面问题
1、附属房建工程重大设计变更未报原审批部门批准。指挥部在实施房建工程
时，增加了××收费站食堂宿舍楼，取消了两个临时收费站，并对收费监控通
信中心、通信所、养护工区、服务区等项目的建设内容、建设位置及投资额
等进行较大幅度调整，有的设计进行重大变更，但都未报原概算审批部门批
准。
2、管理、养护用房超概算投资×××万元，超面积×××平方米。主管部门批
复的××高速公路管理、养护用房投资×××万元，建筑面积×××平方米以内。
但项目实施过程，上述工程投资×××万元，实际建筑面积×××平方米。经审
核，超概算×××万元，超面积×××平方米。
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审计报告
3、指挥部概算外购置设备×××万元。指挥部概算外购置汽车10辆，价值
×××万元，上述支出列入公路投资。
以上3项与《公路建设监督管理办法》（交通部令2000年令第8号）第
14条关于“公路建设必须符合公路工程技术标准。施工单位必须按批准的
设计文件施工。任何单位和人员不得擅自修改工程设计。重大设计变更和
概算调整，应当报原初步设计审批单位批准，未经批准不得变更”的规定
不符。
根据“105号文”第六条关于“建设单位擅自扩大建设规模、提高建筑
装修及设备购置标准的投资，视同计划外工程投资处理”的规定，指挥部
应办理相关审批手续。
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审计报告
（三）设备管理方面问题
（四）工程招投标管理方面问题
（五）违法分包工程和转让监理业务方面问题
（六）征地拆迁方面问题
（七）设计、勘探深度方面问题
（八）工程造价审核方面问题
（九）部分公路工程质量方面问题
（十）违法违纪方面的问题
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审计报告
（十一）投资效益方面问题
因配套建设的大桥工程滞后，导致高速公路××段建设工
期延长3年，无法形成连线，路线工程运能闲置，路网功效
明显削弱，经济和社会效益受到影响，期间仅工程贷款利
息达×××万元，同时影响了车辆的交通量。
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审计报告
四、产生问题的原因分析
（一）项目前期工作深度不够，申报、审批、建设环节脱节。
（二）建设单位工程管理及管理人员监督失控。
（三）工程监理约束机制不健全，监理人员为私利弄虚作假
（四）项目监管不严，施工单位违法分包转包现象严重
（五）现金管理失控。一些施工单位违规设立账户和大额提取现
金，导致现金交易泛滥，为施工单位弄虚作假和不当开支开了方
便之门。
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审计报告
五、审计建议
1、采取措施加快大桥配套工程的建设进度，以尽快发挥路
线运力。
2、对施工单位和监理单位的职责进行整顿，严肃查处弄虚
作假损害国家利益的行为，对造成严重后果的有关单位和人
员依照规定吊销执照和执业资格。
3、……
4、……
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2021/4/17 75
谢谢配合谢谢配合
再再 见见
谢 谢
四月-
2103:03:1003:0303
:03四月-21四月-
2103:03
03:0303:03:1
0四月-21四月
-2103:03:10
2021/4/17 3:03:10
