必会~jtfJ振tJbll~;对"法第需房"11/衔M必那厦门大学李建发东北财经大学会计学院李守锋[才南要]笔者在对会计目标解读和对会计理论与会计实践脱节，不能有效指导地，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是"决策有用观"剖析的基础上，提出了会计实践，最有力的证据就是理论界会计信息连接会计理论与会计实践的纽带。其实，会计目标体系的三个构成部分:前提性目标、基失真问题无能为力。而直接的、深层的原因目标这个概念本身就容易被人误解，因为"国本目标和具体目标。在于基础概念的混乱。标"是有理性的主体{人或组织)独具的，其他在会计理论中，会计目标巳经成为会什么是"目标"o(~辞海》给出了两种解释:的物种只能称作本能意识，追论物体了!会计计研究的逻辑起点。会计研究的理论框架是射击、攻击或寻求的对象;二是想要达到是一个客观存在的信息系统，而会计目标是由此展开，会计理论的其他概念由此阐发。的境地或标准。第一种解释是直观意义上的，基于工具概念构建的，它遮住了"人"这一主会计目标俨然成为会计理论的内核。对于类似于语法中的"宾语"角色-一调语动作的休才是目标的真正载体。会计目标的释义，多数学者将其定位在"决施加对象或者承载者。第二种解释是抽象意这里，我们把"会计目标"中的"目标"策有用观"上，这是与"受托责任观"争论后义上的主语"是目标的承载者。但是两种解定义为"主体所持的目的"。那么会计目的一个成果。但持不同意见、甚至反对的声释更本质的区别在于指向对象的不同，借用标"的本质辨析点就在于"会计"二字了。显音还是存在的，尽管很微弱。吴建业(2∞4)主客体关系来讲，第一种解释中的目标指主然，我们的思路推进到了"会计本质"这一在"对会计目标的反思"一文中，提出我国体{运用一定的工具和手段}所施加的客体，命题。笔者认为，对会计本质见仁见智的争会计目标的定位应该是"如实反映"。我们而第二种解释中的目标指主体施加动作之辩，根源在于站立的角度不同信息系统深受启发，欲对其作进一步探讨，不敢说创前已经设定的目的，施加动作完成后得到的论"站在工具本身的立场，而"管理工具论f新，只要"澄清问题，以正视听"足矣1效果就是结果，它是目标的转化形式。所以，是站在主体(人)的角度。本文支持"信息系"目标"的第一含义是现实的客体，第二含义统论"。因为从广义上看，人造的工具都是-、对会计目标的解键是主体(人)设定的潜在目的。在"会计目标"服务于人类的生产和生活活动(包括管理笔者认为，会计目标之所以成为人们中.我们取的是第二含义，即会计目标是特定活动J.所以管理工具论"把会计本质泛争论不休的焦点，直接原因是由其构建的主体(人)基于会计系统{工具)所要达到的境化了。而会计本质应该是作为工具之一.与司~-"←-"←~........~+~咀>--"←--+---←--+---←-"←-"←，唱>--"←.......--←-"←-"←-"←-"←-"←-"←-"←-"←-"←-"←-~-呻--"←-"←-"伽--+---←-"←-"←-"←-"←-"←--+---+--+--+---←-+--←""←-"←-"←--+---←-"←-"←-"←部董事的影响，可以确保董事会公正决策，防监事会股东监督和职工参与的良好作风。竞争性的经理人员市场.使真正的人才脱颖止合谋行为，保护中小股东的利益;独立董事{三)强化监事会监督职能而出，人才资源的配置得到优化。不在公司内任职，能够对经理层进行更有效切实强化监事会的各种监督职能，使监{五}健全对经营者的激励和约束机制的制衡并客观地评价经理层的经营业绩。事会真正有效地起到监督作用，应给予监事激励就是要使离层经理人员为公司尽在我国双层制公司治理结构下，引入独会一定的实质性权力，譬如董事会的重大决心尽力，发挥最大潜力，达到和实现所有者立董事制度，既不是原有公司监事会的重复策都必须得到监事会的通过，赋予监事会对的期望。改革收入分配方式是建立企业经设置，更不是公司权力结构的重建。首先.独董事、经理的解聘建议权。在公司的经营管营机制的-个关键环节。要实现有效激励，立董事和监事会分别代表不同的利益主体，理者掌握了较大的权力，股东大会的权力趋必须使上市公司经营者的贡献与报酬对因此即使同样是财务监督和业务监督，他们于淡化的情况下，强化监事会的各种监督职等，使经营者的贡献得到应有的评价和回的侧重点也是不一样的，监事会由股东代表能显得尤为重要。实行监事问责制，监事因报。同时，加强对经营者的约束力度，既要和适当比例的职工代表组成，主要致力于维未尽法定义务而给公司带来损失的应承担重视董事会、监事会作为公司内部权力制护股东(主要是大股东)权利和职工权利。独相应责任。监事会成员构成除股东代表和职衡机制的作用，又要进一步完善对公司的立董事独立于大股东和通常为大股东所操纵工代表外，可以设立外部监事，而外部监事财务检查和审计等外部监督制度，建交经的管理层，主要致力于保护中小股东的利益;的主体选择，除了要考虑相关专业背景知营业绩考核制度和决策失误追究制度，实其次，独立董事和监事会还具有不同的监督识、社会阅历和社会地位之外，还要考虑其行领导人任期经济责任审计。性质。独立董事制度属于董事会的内部控制能否切实有效地履行监督职责。机制，而监事会则是在董事会之外与其并行(四)加快经理人市场的形成四、结束词'的监督机构。监事与独立董事的主要区别之改变企业经营者的选拔方式，使上市公综上所述，完善我国上市公司的治理一即在于监事不参与董事会的决策.而独立董司经营者的产生制度化、规范化。聘任制无结构是一个系统工程，涉及到方方面面，不事却恰恰是在执行层次上通过参与董事会的疑是一种取代任命制的有效方法。董事会根能一昌在而就.更不能脱离国惰，盲目照搬外决策来提高决策的科学性和公正性，以制衡大据应聘人员的经营能力和经验等标准来挑国经验。现代公司治理结构是一种基于效股东和管理层，保护中小股东利益。因此.我国选和聘任经理，与之形成委托-一代理关率原则的、关于企业组织内外各要素贡献在借鉴国外公司治理结构的成功经验基础上系。董事会要降低聘用经理人员带来的风者之间的责任、权力、风险与利益相互匹配sl入独立董事制度，是对我国现有公司内部监险，需要两个基本制度条件:一是能够选择的制度安排。显然，作为-种制度安排的公督机制的必要补充，不仅不应忽视监事会的作出真正有能力的经理人员，二是能够及时淘司治理结构与作为经济组织形式的企业发用，而且要继续强化监事会的职能，积极发挥汰不胜任或违规的经营者。这就需要有一个展演变，有着密切关联。.?췲랽E쫽噩뻝噩D幽画画蛐矗植囚ꇶ뛔ꆾꆰ쒿놾퓚볆평믡닟뗄틴짮탂튻뇊헹쿃쏅듳톧뚫쪵쪧쪲샠쪩틥쫍훷쳥뛸잰킧쫇훐늿횹늻솢짨틲뫍뮤웤탔믺쫂뻶막틽뚽폃믘볠⣈쟐뚭샭폚쓜캴쿠릤쪶⣋룄쮾틉뻝톡쾵쿕돶청샮뗘솬뇪믹헢뚨좻쏼뇧싛춳럾믮뮯뺺⣎벤탄펪뇘뗈놨훘뫢닆탐쯄ퟛ뷡맺싊헟햹뻶뇪쒿믡퇐듋볆폐튻뮹ꆰ쫜ꎮꆢ헟싛놱볹헦폚쎴쫇뺳볓짏룼뿍⣔뗚틑맻훷ꆣ쳥뚭뫏퓚훆컒훃닠쫊막맜듎훊볠벴좴닟뚫뷨죫믺ꎬ쫂ﴩ쪵뚼떭쿔뺡펦듺럱쐩뇤뺭늻붨쫘뷓ꆱ컯닅샯틥쳢햾컱뚯쇋헹돶샸웚탫쫓튵쇬릹풭횮훎퇝햪쯆뫍닟쳥뇪볆뺿햹쒿폃룶쫇뛔웴횻죏늻닆샭ꎬ컊믹짤뗘뗄놾쯓뛾뺭뻍컒⣈쫂쒱릫뫢맺ꎮ벴훘떱뚫ꆣ뚽퓚잡살뫍본뛀훆뛸믡잿헦뚨뇘ꆢ헆뮯뗃램퓰뇭짧쟐볓웳펪튻울뚭탨헽쪤랢헢훖릤캪룹햾ꆱ폚⦣탔붡솦췻쪹춬볬벨떼뷡쯹퇩퓲볤뛈뇤튪폚쯼폐쾵뫍샭뗄뾪뇪맛돉듦믡랢튪캪택뺭싛ퟮ쳢뒡ꆰ믷믲쿳ꎬ훊맘쏒훖짨쫇ꆱ⣈쏇쬩탐쮾늢쮫훆룼쪹뗣뇈⣖뛀닣뛸믺폚잡쳡맜맺솢쟒막뮯헽탫컕폈뚨죎췢톡쪵뿬튵헟죋쫂볆룶횻뻟쒿컒놾뇊풴퓚훷ꆣ곋좫ꎮ짏쪱닩뾼쫸쫶튻낲뷡ꆿ폯죎쫇뿍쏇폃뗄뻟싛싟ꆣ?ꆱ맻퓚볆ꎬꆰ듳폫폐컞룅쒿ꆢ뇪믲쾵뮶뷢뚨뷡쬩좡믹펰캪쓚뿍닣뛈늻볠춬튲샽솢릹쫇룟샭췢뚭뇘튪뚫쪵뗃쇋쟩틥퓱퓄뺭풱믡솽쓜쏇훷훊헟릤쳥틲샠戮닅뛔랢룄튻쫐펪ퟷ뫍뫋죎폯룶뻍쿖퓰업ꆮ뇊램뺭릵맛죽쳥훐벭믡좻쫍짏ꆣ뗄쒿뚨폻돎붹톧솦쓜쓮뇪릥ힼ헟훷쟸살ꢵ맻뗚짨폚쿬ꎬ죎훆쫇쫂퇹뚭퓚뻶닣릫튪볌볠킧훊떽뷏뿶훘컱뿉샺샭펪닺듺룶캥싛탔돆냑뇦죏뻟⣈캪풣볆뺭쪹믓룯볓ꆢ폃짳웚췪쾵ꎮ맘폫ퟅ헟훐샭춨듦쮼ꆱ룶쒿ꆣ웰볆돉틥ꎬ떫뇪캻뛔쟥뗣믡뗄캪믷돐폯뇰붲쒹튻뚨쫇놣횰뗘릫볈늻잴듳튪쫂볠횴닟쮾훆늹탸뚽탔뷢쿂뛸틔돽뫍죋짺죎뺭붵믹맦폫놾ퟷ릹헦ꆰ쯹컶햾쬩듓겡풴펪룟ퟮ쫕맘잿뛈짆춳룼폚ꆢ쿔쏜퓚웊릹뇪믡뗣샭캪ꎬ헢돖뺡뗄펦웤컊쒿볆쪵횤솦믬ꆣ믲뗚퓘ꆱ꒾쯼몬뿉뮤움쮾늻럖닆튻릤막훂뫍훆퓲쫂닎탐놣훎뛈돤잿볠웰좨울룸짨쇋짧싄쫐쏼펪뗍놾뺭짭훷붨헽슷솢맣닺낹훊풱헟닣듳죫볼릱뛔폖뗈볃컒웳좻쟐컶돉ꆣ볆싛믡뛠쫇늻맜랴룃ퟷ쳢뷢뇪횱톧볹뻝싒ꆶ톰튻헟폚뗚?쒿ꎬ틥잱뛾쾵틔훐쓜볛훎좨뇰컱퇹듺즶뚫솦볠뛈폫닣뿆뮤샭뮯횰뚽룷떽붨잿쪵릫솢튪탐뎡톡훆울뺭뻍쳥퓘뷇뫍?펦쫐엤럖뮷펪쿗췢뻶퓰맺돌튵맘뛔ꆰ뗄췆ꇂ뗄늿쒿믡볆쫽폫춬뫜쮼쫇뷸ꎬ뛁횮뷓풺췑뻍뛸ꆣ듇쟳훖횸튻췊뇪쪩퓚몬춳좷킡릻뺭샭풭솦듺볠뇭ꬩ뫍폚쫂쫴뛀뚭듎톧훐뷡늻릤횰틩뮯탐쮾풱췢뾼뗘냎폃뛈죋펪쪵죝⣈틢쳥뷇솢짏짺룃뎡훃벤엤뷚헟뗃ퟷ닟죎ퟩꆢ볃솪믡뇶쾵탅믹럖뇪볆웤샭톧ꆰ틢캢ꆱ튻틔쯹풭뷚쫇횱몣뗄뷢뗚쿲훖횶횸볓쿖쒿틥⢹놣막뛔뷡폐뇭뚽ꎬퟩ좨춨믡폚뚭솢쫂짏탔킡릹뷶닎쓜볠용듸늿싇캻탎랽ꆢ뫍뺭쳵풱헟볹틗쮻쪶쯼ꆣ뛈뎡뾴믮꒾ꎮ뗃샸죋떽캪쪧짳쫐짦샫횯럧볆폯탎춳쾢떽뒡ꎺ틑퇐쯻싛헟쫜볻죵튻죧늽헽틔틲ꎬ샭뷓ꆷ뛔쫍뛾뗄뷢츩훷뚯쪵꒾뚭뚫뺭닣릹릫늻뫍볠돉샻뎣뮤뮹쫂믡춨막컒폫뚽ퟷ맽ꆣ살쿠횮횰쪽맦킧볾놻헚ꆱꆰ놾믮?쪹떽풱듯튪릱펦컳볆벰맺쓚쿕횯ꇱ쒿ꆱ폫쾵쇋짏잰뺭뺿룅뗄붫췐ꆢꆣ컄쪵첽쫓돉쫇늻싛룸쿳훖돐쫍쯹쳥ퟷ벴?쫂샭쿂쮾춬튵ꎬ뫍캪훐뻟믡맽릫뚫맺펦횰폃뚭퓚컊쯰돽맘췢퓰랶랽퇩죋ꎺ뛾헢얦힡훊뛸뚯?헦폅풼떽쿗폐췪훆ힷ쟩폫탎뻶뇪뷇캯춳ꆰꎬ쳡돉뗄쓮쓚웤퓰짵컢훐랴쳖쳽캪평쓜뷧ꆢ돶ꎻ횱뷢퓘쪩췪뮯뿍퓚믡쯹샻닣뺭볠훘컱훷횰듳킡폐횮뻶닎헽릦쿖뫶솼쫂뢳릫쪧막ꆣ쪹램뗈풱튻쫇뻍듸컳꼩싛쇋쓇볆볻횧퓬⢰놰릤쫸뫍붨폫짆뛈뺿랽룷훆쪽뷢쳡탔캪샭평뫋뚨죎훁붨ꎬ펳ꆱ죋웤폐믡짮쇋뛾맛즫쫍헟늻뗄볓돉탎쳥ꆰ볆튪릫틦뷸펪틽쫂샻볠릤막췢훷닟폫뺭쫓쓜뫃펦폨쮾룷훆뚫뛸튵뮹짏ꆣ뇪췐듸쫇탨뛀컯ꎮ쎴죊맜돖ﳀ톻뻟믺쪵솢놨움솦늿뛔훎랽쎤훖뛈돶쒿믡싛듋ꆣ캻맛랴튵쳡ꆱ늻ퟣ쏇릹킧볆닣솽쫇틢춬뗄뚯뫳쪽ꎬ듯헽ꎻ탐죫틦뚽막훂좨뚫쓚폫튪뚭퇩릫볠ퟷ쪹룸훖ꎮ펦듺췢놳쫐울ힼ살쓜릻웤뻟쳥죋뛾볻탅샭ꆰ릤ꢹ횮훆뺡쿖웳돪볛뛈붨쏦믹쯘쿠낲뛁ꆪ뮷뛸쇋뇪뿲닻뛔퓚ꆱ⠲돶ꆣ룒틓붨횸탅뗄훖쿫틥돩떫뿍ퟷ뗃뗚볆떽뻶뛀룼벨쫗훷ꎬ뚫솦샻쯹늿웤쟸뛸쫂틔틲믹쮾믽럧볠폨훘뺭좨돐뇭뺰뾼릫죎살릻벰폐쪵ꆰퟖ훇쾢릤뻟?욱튻닅튵벤뫍솢쏦헕폚릱뮥업뫍ꆪ뺳믡놾닟믡ꆢ볜랢폚ꆰ헹뗄〰컒쮵?떼쾢풭뷢튪짏쿳쫇뷨횸쳥횮떽쯹뛾쒿닟솢폐ꆣ훘쿈쯻듺닙샻볠뿘늢뇰뛀훆듋뒡쓚벫듳펪솦뚽쫂떣뫍횪싇쳴럧톡쪱튻ꎬ캪ꎮ↻헢ꆱ쇋쾵뻟뚼뻖췑뺭샸믘볈쪵냡킧쿗욥뛔캽듺뗄볆훊볆믹ꆣ뻶싛짹㐩맺쏇뒴틲쫍듯뗄틢솽폃훷ꎬ틔몬뇪쳘뺳뚭킧뢴뇭캬뛀ퟝ틦뚽훆탐횮솢뫢ꎮ짏늿랢쫂뛔맜쟷횰웤컞룹퓱쳔룶믡ꆰ튻헹춳쾵쫇쪷폫펱헟튪늻췢엤릫폯샭쟅뫳ꎺ떽ꎬ훖ꆣ틥ꆱ뚨럀쫂뛀ꎻ뚭듳컒볠ퟷ믓볆쒿쯻?훷쿔뚯맘솺뇪헢뷢맺ꆯ폐ퟷꎮ쫇튻뗄쫇폃檡뇄뾱쐿엺에?
其他工具相比较得出的特征，这只能从会风险和报酬水平及其所投资企业的可能风则g{受到X~，的影响)和f不同;二是因为计系统本身来引发，所以将其定义为"信息险与报酬。此时，会计己不仅仅反映受托责变量个数不相同。这个道理类似于量子力系统"是恰当的。由"信息系统"的本质，可任的履行情况，还反映企业所面临的风险学里的"测不准原理测量行为本身变成以派生出会计系统的两个核心构件:一是和机会，其目的便是提供决策有用的信息。了一个内生变量，从而改变了测量结反映性与历史信息;二是货币计量与财务更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投果一一人们永远捉不住自己的影子!实际信息。由于"决策有用观"目标导向的引致，资者对会计信息使用的问题，他们不需要上，关于未来信息是人们对于未来状况的人们对历史信息普遍持怀疑乃至否定态了解受托责任履行情况，而是利用信息做估计和判断，它立足于现在而面向未来。度，但谁又能真正回答下面两个问题:一是出投资决策。其次，从因果关系的角度分析，会计在历史信息真的到底有什么作用?过去、现从求证的目的看，上述界定有些强人本质上是以"投入一一产出"、"成本一一收在、未来三者是处于联系还是分割状态?二所难，不能令人诚服。下面的几点分析，可益"原则为骨架构建的，收益表是这一关系的是作为社会学科之一的历史学，其地位从以提供充分的理由证明"决策有用观"的缺集中体现。而存量-一资产负债表是成本的未动摇过，而作为管理领域"历史学"地位陷是致命的。表象，资产负债表的前后变动比较-一流量，的会计学提供的历史信息，又有什么充分(-)同上述对会计目标的分类思路一构成了净利润。但我们只能够对成本(以资产理由消失呢?仅此一点看，无论将来会计学样，笔者认为，决策仅仅是企业管理的一个负债表表现出来)进行计量和控制，收益难以的形式如何变化，其"反映性"的特质是不环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为预测和掌控。在更一般的意义上，会计反映了变的。我们不知道价值的表现手段一一货企业管理决策服务并不能代替会计为企业这样的哲学逻辑"谋事在人，成事在天所币何时消亡，但并不是说要等到货币消亡管理服务。可见，企业管理部门利用会计信以，即使会计提供了关于未来状况的信息，其才考虑其他的计量手段。现在，人们已经对息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是作用的发挥仍然受到人们的质疑。财务信息的作用提出了质疑。看来，财务信提供决策有用的信息。自然，有人会把决策因此决策有用观"形象地描述了某种息的扩展、突破，以及与非财务信息的兼容辩解为"做出判断这又犯了"扩大化"或环境中特定会计信息使用者对会计信息特性是一个富有挑战性的命题。者"泛化"的毛病。人们利用任何信息的自定需求情况下的会计目标，但它却未能概括我们界定了"目标"和"会计"的含义，但的都是为了做出判断，这是普遍的。显然，会计的所有目标，其真正原因在于它们未能在套用"主谓宾"式的"主体一一工具一一客它没有点出利用会计信息与利用其他信息从整体上考察会计目标，试图以某具体会体"三位一体关系式子时，需要解释的另个做出判断的差别。计目标来代替整体目标。我们把会计目标划问题是对于"主体"的划分为两类:一类是会(二}从会计信息需求者的角度看，会分为两个层次:基本目标和会计目标。处于计人员，具体操作会计系统他们运用会计技计信息的外部使用者很多，包括投资者、债不同历史时期的会计，其基本目标是一致术和规范，对经济活动产生的信息进行记录、权人、政府有关部门、职工团体与个人以及的，而具体目标则因历史环境的变化而不相加工和转换，由此产生会计信息;第二类是会其它利益关联者。因决策需要而利用会计同，因会计主体的不同而发生差异;基本目计信息需求者，利用会计信息进行预测、计信息，最贴切地说明了投资者、债权人的目标适合于所有历史环境下的所有会计信息划、决策、控制和评价等管理活动，会计信息的;至于政府中的部分部门、职工团体与个使用者，而具体目标则仅仅适合某一环境下成为管理活动的辅助工具，一定程度上的管人和其它利益关联者，政府将会计信息作的某一具体会计信息使用者。理工具。本文取第二类主体指向，把第一类主为进行宏观调控决策的依据，职工团体与体-一会计人员假设为无偏私的客观会计个人将会计信息作为去留决策的依据，其三、结论系统的一部分。如此看来，会计目标的定位就它利益关联者以会计信息作为可否继续保会计目标是会计系统与会计信息使用很清晰了，即特定主体借助于会计信息来实持某种经济关系的决策依据。但是，对税务者需求的辩证统一。当然，从长期看，会计现管理之目的。吴建业提出的"如实反映"观部门来说，他们利用会计信息，并不需要做系统终归是由会计环境{信息需求者)决定点，其不足之处在于站在工具本身的立场，取出任何决策，而是仅仅以此为据对企业进的，但在短期内，会计系统(会计本质)具有上文第一类主体的指向一一会计人员;其实，行征税。显然决策有用观"并不适合于这一定的稳定性，由此构成了会计目标的一这是会计本质-一信息系统i仑的翻版，有罔一现实，所以，人们利用会计信息在两个方个约束因素，本文正是立足于这个前提展义语反复的嫌疑。当然，我们并不是否定第一面做出决策.评价过去和预测未来，而现在开的。我们把上面的结论列成表格，如下:类主体指向和如实反映的目标取向，相反，我人们过多强调了会计信息的"预测"功能。制一时基一HU一3本t-具-H一τF体F才一品如实反映一们认为它是第二类主体指向和辅助实现管{三)从决策的"预测"功能的可能性口'r辅助实现管理之目的-H一一串乍理之目的的基础和前提。所以，我们暂时把会看。首先，关于未来的信息是不可靠的，这可-F口决策有用等计目标分为两类:前提性目标，如实反映;基以用反证法来证明。假设关于未来的信息是本目标，辅助实现管理之目的。可靠的，那么现在无论如何作为、怎样行动从实践操作的角度看，会计信息失真都是无济于事的一一未来决定了现在，类似问题还没有得到有效解决，第一步的前提二、对"决策有用现"的剖析于宿命论。这在逻辑上是讲不通的!因为按性目标就没有实现，剩下的基本目标和具会计目标是一个体系，从不同的角度，照信息经济学和博弈论的观点，人们获取了体目标就不必讨论了。会计信息缺乏可靠可以将会计目标分为不同的种类。从抽象额外信息后，必然改变原来的策略和行动，性，不但对于会计实践有百害而无一利，而度来看，可分为基本目标和具体目标。基本从而使博弈结果发生了偏移。如公式所示:且对于会计理论研究也危害巨大，最明显目标如前文所述。具体目标是什么呢?它是Fo表示初始状态{结果}，F，表示变动后的状的例子是实证研究据以得出的结论有多大基于定的经济环境和交易关系产生的，态{结果)，X，表示影响因素，则价值。总之，笔者主张，目前会计理论研究例如"决策有用观"。它所依托的两权分离Fo=f(X"凡，凡，…..x..);的重点应放在如何做到"如实反映"上面，是以资本市场为媒介的。在这种环境1下τ，股F矶，=苇芭(X凡仪队"X兀2'兀X3'…….…….川...凡X"，X阶时~，)即使制定我国的概念框架(CF)也要以之为东和债权人虽仍参照受托责任的履行情因素X，叶t时川.，表示人们获得了关于未来状中心，前提性目标实现了，再去研究如何服况'但是'他们同时关注着资本市场的平均况的信息。显然，凡F0予#F矶"一是因为函数j法去务于"决策和管理"问题。.?췲랽쫽뻝问웤볆쾵틔랴탅죋뛈샺퓚쫇캴뗄샭뇤뇒닅닆쾢탔컒쳥컊쫵볓뮮췾뫜쿖뗣짏헢틥샠쏇놾뛾믡뿉쒿믹샽뚫뿶럧쿕죎뫍룼쇋돶듓쯹쿝⣒퇹뮷웳맜쳡뇧헟쯼ퟶ⢶좨캪룶돖늿탐튻쏦⣈뾴뚼폚헕뛮䘰첬䛂䙬틲퓲톧맻맀틦벯뇭릹뢺풤ퟷ뚨럖늻춬뇪쪹죽뾪잰죧뢨뻟뻶쟒볛벴훐컱ㄵ쪵놾훺쳥닟쯻쾵춳엉펳쾢쏇ꆣ쪷ꆢퟷ뚯믡평탎뫎뾼컱쫇ꆱ죋뫍릤탅캪쟥맜ꎬ폯훷죏횮쒿볆틔살뇪폚죧쿕폫믺횵헟뷢춶쟳쓑쳡묩뷚튵샭늻릩ꆰ뚼쎻돶쯼ꎻ뷸샻쒳쏅죎헷쿖ퟶﴩ폃뾿쯞췢뛸뇭⢽깦㵧쯘木솿샯튻듎쿳돉햮닢퇹듋탨헻춬쫊뚨풼ꎮ뛔샽훘쪹탄뗄쳗쳢ꆪ컄훊뺳탔랴쒿쪵폐릤춳ꆱ짺탔ꆣ뛔떫탅캴캪튡볆쿻쪽쪱싇삩튻뷧죽풱맦뫍쾢뻶맜뻟뗄컺샭웤믡랴쳥쒿뇪붫뾴죧ꆰ햮놨싄뗃쫜횤ꎬ릩훂춬뇊럾뷶랺쫇폐에듓ꆢ샻훁탐틦훖살뫎쮰쪵돶맽쫗쏼쪹쪾⡘碣룶맘풭훐쇋뇭벴ꎮ쟳솽샺뛸틲뫏헟뷡훕쫸볹뮹늻폚ퟓ뗣훆폃쫇ꆪ뗚컞짏쒿펳뇪쿖뻟놾쫇돶폫평샺쮭쾢살짧맽톧쪧죧쿻웤햹룶뚨캻ꎬ랶탨닟샭ꆣ튻쇋횮늻볆뢴횸쯼뗄럖ꆰ뇪믡ꎮ잰뻶좨놨돪탐뿏췐돤쏼짏헟컱뷶뮯캪뗣뛏헾틦ퟮ폚뫪맘뺭쮵뛠쿈횤싛늩돵﬩ㆣ䦣겡떽쫽쓚에듓퓲뺻뇭헆헜쪹랢쟩쯹쪷맩퓚컈틲컒닙쎻뻍떫ퟜ펦뇪맜뗈컒ꆰ뛔믡튻볃죋쫇쳘쿠짭잡믡샺폚쪷폖헦죽ꎬ쳡쓘뫎췶쯻뗄ꆢ뢻쇋튻뻟ꆣ뮻쟳믮놾늿쒿ퟣ쿲쫇캪뢨뻶볆뿉컄닟쫐죋돪쟩웤뚨퓰쓜럖쫶죏뮹폐ퟶꆱ돶췢뢮맘쳹헾샻맛솪볃쿔쯹잿램쓇뫳?쪼걘ꎣ碣늻닢짺캴뛏틲쳥닺쿖뿘톧믓뿶뾼듺닣쪱뛸뇧뛌쯘쏇ퟷ쎻뛔쪵횮럅컒샭쏇훷폚샠뚨뇈살떱볆쪷ꆰ탅쓜뗄헟톧뛸릩㾽뇤ꎮퟷ춻폐쳥뛔ꆣ뿘뚯컄럖벴횮훊쿓뫍뗚믹솽훺닟튻쒿쯹뺭뎡쯤쯻쮮듋뿶죎쇮캪냼뿉폃돶ퟶ샻닮늿솪쟐뢮틦뗷맘ꎬ좻틔ꎺ쎴헢뷡ힴ碣㊣꺱쿔겣쿠늻맻맇뢺죳싟죔쿂달쳦듎웚훷뻟믡횤평탔냑뗃뇘폚샭퓚맺늻캽ꆰ죋훷쫂폀뷏틽뗄쾵탅뻶쾢헦떽쫇뿆ퟷ뮯떫볆폃웆쳴쒿맘닙뺭평ꎬ훆좡ꆣ쳘뒦ꆪ틉죧뛾뒡샠쪵폐룶뇪캪쫶볃죔쏇욽쪱싄뾴샭믡삨럾볻쇋에쎫돶뇰쪹헟뗘훐뿘틔뛸움폚횤쿖퓚뫍뇘맻첬겱걘좻겵춬ힼ솿쯼볜햮살벭쳡헻ꎺ쳥샺춳쓚놾짏뷇쳖싛퇐뇊맜뗄뗃랢ꆣ춳쾢닟웕헽뗗뒦횮캪샺쯒ꎬ횪늢솿쳡햽뇪뇶쾵훷ퟷ볃듋샻뫍뢨뗚풱죧뚨컢퓚쳥ꆪ쪵샠ꎺ쿖폃럖믹뮷맛쎽닎춬벰뮹뇣쪹탐돏평볆뻶풤컱탅뛏늡에믡탨늿쮵뗄솪쫇ꆰ죋볛캴쏷싟늩좻⢽⦣㎣뻈쓓풭풶솢춶릹뇭떫⦽룼릩쫜퓲쪷쒿튻컄쏦뛈폐싛퇐뺿헟뫎룅샭돶ꎬ평뗄ꎻ폐뇩믘폚튻맜쪷뮵웤늻쫖틔탔ꆱ쪽믡믮닺폃움훺뛾듋훷붨탅떱랴잰맛쾵캪놾뻟뺳뷩헕쪱쫇쯼쟩짏럾횤쒿닟닢늢웳쾢ꆣ뛏볆쟳헟쏅틲쏷늿뻶뷶쏇맽살컞벭?룄짺뻓겡쯃䘰냏헢샭듓ퟣ컒쒱쇋떽뮷뇪춳헽뾴킧쪵뺿뻝ퟶ쓮뗀쳥볙ꆪힽ죫뗄쯹ꆰ솽뛾폃돖듰쪲솪샭탅쫇뛎쇋벰뫍ퟓ볆뚯짺믡볛릤샠뾴쳥튵햾쾢좻펳쳡ꆱꎬ늻쒿ꆣ쫜맘췪뿶쫶쏷뇪뷶ꆢ죋헟뫜뻶럖좥닟샻볙싛짏뇤﬩냏궡꺡잻ꇙ룶뛸폚뷇잰쏇킼냣쫂헦샺춬뺳퓲쪹폫떱릹뷡뷢쪣볹튲틔헅떽뿲쿖컊볛쪽ꆱ짨횸ꆪ쳘틔탅룶쫇맛뮳쿂쎴쾵샺쇬쾢뒣랴쮵ꆣ훊폫쏼ꆰ쪱닺믡볆뗈뻟훷살뷨쳡퓚ꎬ뗄횸탔횮듓춬뇪쒿붻쯼췐힢춶틑웳릩쏀컊뷧뷶럖쓜맜ퟔ헢쏇뛠횰닟늿헾틀쇴폐폃뫍릦짨죧풭욫굘꾡䚣뗀룄쿖뛈뛸뫳횻웁폚탎헽웤쪷좻⣐돉솢싛뻶캣뗃볜쇋쳢횵뗄캪쿲캴힡ꆪ쪹헷붫쾢뫋믵ꆱ틉쏦ퟷ뮹쪷폲ꎬ껎펳튪쿖럇쳢믡춳짺볆탅맜쳥ꆣ훺돶릤컒쒿쿲쯹웊늻뗄뫍뇪틗퓚퓰ퟅ튵뻶뛸뚨럖쫇컶듺샭좻폖샻폫뷇탨쏅뢮뻝듋폃풤쓜맘뫎붲맛살틆䚣檣꾡쏁꺣暲닢뇤뛔쫕뾺틢죋캴쿳풭쫔믹뮷랢뷶헟엏쇋ퟣ쇐냙몦죧⡃뗄뮮컞ꆪ살ퟔ닺ꎬ웤쾵탄뇒쒿쓋솽폃쫇톧ꆰ폖?탔뗈퓚ꆣ닆볆탨쯻뗄탅쾢샭튻횸믡폚뻟싛쏇뇪뫍틔컶춬훖맘틀헢죎웳뷶쯹닟뷢폐샠ꆢ쳦늿튲랸웕샻뛈냼췅튪헟붫캪맛닢ퟷ늻뗣겱??꺡쮹곒믍솿쇋뛸틦듦뚯릻춿틥살훊뗘떫틲춼놾뺳짺쫊듓ꋐ⢻룉돉뗚믹몦뻞잰쪵䘩퓙ꇱ뇭훷욫ꆪ뻶벺돶헟헢뚨춳릹볆뇪훁룶㾹럖ꎬ샺폐?ꆱ떽뾴컱튪쏇탅쾢뷸믮쿲믡ꆰ놾뗄늢좡뢨ꆣ샠쳥쪲쾵췐훖튵뷶쏦듰쯻샻킩벸쮼뿘쏅늻쇋죎뇩폃삨뛸ꆢ횰뿉떫뻝캴풤캪춨닟죧곔꾡?믊겣쯆탐닢뇈뛔?짏돉ힴ틉쏨쯼퓚틔냑쒿닮뫏뎤튻듳뷡랴튲좥횻틥ꆱ볾솿떼럱컊룮웤쪷쪲ꯀ뗄쿖믵죋살탅쳥뷢캪퓋쾢ꎻ탐뚯돌ꎬ쮽쒿볆죧짭믡랭늻쿲훺컒뷇ꆣ쎴닺뮷싄쫐랴쇙폃쇋쏇잿뗣슷맜훆샻뷶ꆰ뫎춶폫햮릤틀쫇늢뛔닢쓜뿉ꆢ뚨싔릫뺱?꽘?쟒뮶폚ꎺ뷏돉욣쫂뿶쫶좴쒳뇪뇤틬쪹웚욱룶룱쪧늽좱컞ꎮ싛펳튪퇐쓜캪뗄ꎺ폫쿲뚨쳢ꖡힴ뗘톧쎴뒻쳘뇒쏇ꎬ쾢몬쫍폃뷸뗚풤ꆣ뛈냑뇪탅쪵냦쫇듓쓘짺뺳탐뎡뿉펳잱늻죋럖맛튻샭뗈뷶믡삩쯻룶좨췅뻝볌웳퓚ꆱ탔뾿퓵⇒뫍쪽듀ﻊ솿놾뷡캴헢곊쯼뮯ꎻ뾴?뻖잰헦랦ퟮ폐틔뺿쫖ꆪ솽볆쇋펰ꆢ듓ꆰ놾튻닆뗄첬ꎺꋏ캻ꆱ돤훊쿻틑틥믡탐뛾닢짏뗚쾢랴솢ꎬ럱쿠쿖퓝돩ꆣ㿋좨쿂쟩쓜쫜럧탅퓚탨컶쓚웳횻냑듳쿔헟죋쳥탸뛔튵쫊솽뛸릦퇹믱쯹꾺듗ꪺ쟒ퟓ짭뿶살緒ꆪ⣒헒볆쳬쒳쏇뻟쒿믹뮷뻶쨩쳡죧잰뫍뿉샻쏷뛠싛횮뛎ꆪ샠뿍죋믡탅훊쫇컱틽튻?㾶듓뗘럖웑췶뺭볦ꎬ쇭볆볇샠ꆢ뗄뚨살펳뎡폐랴맜쪱쿳믹ﳊ욽럧췐쿕쾢춶튪ퟶ죝튵뻶뮯좻틔폫ퟷ웤놣쮰뷸뫏룶쿖쓜탐ꪰ좡뚯쪾壒꿊솦뇤ꆣ맘쇷퓗ꆱ훖룅캴쳥뇪뒦훂늻놾뺳뻟햹쿂쳡뾿쿔듳퇐쏦캪뫎ꆪ릤ꎺ맛풱퓚⇊돉탅쾢ꎬ훂쫇?캻늻뛔탅죝떫튻벼슼볆맜샠쪵ꆱꆣ춬뗚냑ꎻ놾샫막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