4货损失份公针岛税收处徨向组棵付何建忠我们在执业过程当中曾经遇到两个问为经营易挥的保险赔偿，然后将净损失转入营业外支出。发化学被体产品为主的甲乙贸易公司，在面对同样的存二、税收问题:货损失时，由于各自的处理方法不间，造成了税收负担(一)增值税的处理:的差异。《中华人民共和同增值税暂行条例}(罔务院令第申企业年终盘点发现全年泉积盘号存货2ω万元，538号)第十条规定了存货损失攒足的进项税额转出损根据盘点表做了如下账务处理:失的扣除问题:非正常损失的购进货物及相关的应税劳借:常业外交出234∞∞ 务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。上端二点与存货有关进项税额不得从销项贷:库存商品2∞∞∞ 贷:应交税金一一应变增值税(进项税额转出)税额中抵扣。新增值税瞥行条例实施细则规定，条例第34<阳)()十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、申企业的合计认为，由于是液体化学原料，时常有莓烂变质的损失。损糙，虽排除人为等因素，{.ê.为谨慎起见，仍到二k管税务会计处珊时，若企业发生非正常损失的购进货物及机关办理了报批手续在企业所得税税前扣除。相关应税劳务，其进项税额不得从销琐税额中抵扣。如而乙公词也在年末进行了盘点，全年累计盘带约果企业在货物发生非正常损失之前，巳将该购进货物的250万元，根据内部管理权限经审批蹈，在管班费用中刑增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在诙批货物发生非正常损失的，叫期，将该批货物的进项税额予以特出。立。借:管理费用250∞00 (工)企业所得税的处理:贷:库存商品25创附则企业所得税陆及实施条例规定，企业在生产经营洒凭证后面附件反映，撒点损失的原网是企业购入、动中发生的回定资产和存货的撒亏、毁损、报废损失，转仓储、销售过程中损糙，同时附有%行业标准的复印让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾富等不可抗力资料，未越过行业规定标准的范隅，属正常损辑，故而在因素造成的损失以及其他损失，准于在计算应纳税所得企业所得税税前扣除。顿时扣除。间样的存货盘亏损失，由于对存货正常与非正常损《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除失的认识存在差异，从而导致甲企业增值税瑾项转出，政策的通知}(财税[2创)9]57号)规定:资产损失，是指企加大了不必要的税收负担。下面，笔者结合实际工作，谈业在生产经营活动中实际发生的、均取得应税收入有关一谈存货损失有关的财税处理问题。的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款一、合计处理:损失，股权投资损失，周定资产和存货的撤亏、毁损、报会计制度规定:存货应当定期撒点，每年烹少撒点废、被监损失，自然灾害等不可抗力因索造成的损失以一次。实务中涌常采取实地盘点法。盘，存、结果与账面记及其他损失。录不符，应于期末前杳明原因，并根据企业的管理权限，第七条烹第十条规定:对企业撤亏的存货，以存货经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议等类似机构批的戚本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在准后，在期末结账前处理完啡。计算应纳税所得额时扣除。发生盘亏和毁损的存货，在报经批准之前，根据"存对企性毁损、报废的存货，以诙存货的成本减除战货盘点渍按其成本转入"待处跚财产损插一一待处理值、保阶赔款和责任人赔偿肝的余额，作为存货毁损、报流动资产损撤"科目。报经批准之后，再根据造成盘甘的J$:损失在计算应纳税所得额时扣除。原因，分别按以下原则处理:属于定额内损艳的，经批准对企业被盗的存货，以i或存货的戚本减除保险赔款后转入管理费用;属于计量收发羔错和管理不静等原因和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳造成的，应先拍除残料价值，可以收回的保险赔偿，再扣税所得额时扣除。除责任人的赔偿盾，将净损失计入管理费用:属于肉然企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增灾害或非正常j原因造成的，应先扣除残料价值及可收回值税销顷税额中抵扣的进项税额，可以与再货损失一起75 듦?췲랽쫽뻝뫎컒랢믵뗄볗룹뷨㈳듻㈰㌴쯰믺뛸㈵횧욾닖웳춬쪧볓튻믡슼뺭ힼ쇷풭뫳퓬돽퓖뛾⣒ꆶ㔳컱헟쮰쪮쎹쿠맻퓶럇⢶뚯죃틲뛮헾튵럏벰뗚볆뛔횵뫍㜵㐰〰뮯쯰닮웳뻝ꎺ뫄맘틒ネꆣ횤뒢쇏튵퇹뗄듳첸ꆢ볆듎늻막뫳짺뚯틲돉퓰몦놣묩훐㢺ꎻ펦뛮쳵샃횵헽︩닆쯘쪱닟퓚쪧웤웟쯣쯹붨쏇엌쮰〰⠩톧쪧틬튵엌펪뿢ꎬ냬릫맜뫳ꆢ쯹뗄죏쇋듦믡훆ꆣ럻뚫죫죎믲쿕쮰퓶뮪씩뿛럇훐뇤뒦뎣웳랢닺퓬헾짺놻쯻쳵놾놣뗃훒퓚?펦뗣쟴쿺⠰믵튺쪱ꆣ쓪뗣튵듦쯤샭쮾ꪣ쏦쿺캴뗃쪶늻볆뛈쪵ꎬ듳퓚뿷닺럖맜죋럇엢쫕횵뗚돽헽샍뗖돆훊쮰뷸쯰짺돉늿춨막뗁훁복쓉믙쿕놻뛮횴붻뗄뇭듦쿮쳥ꎬ훕뇭췢짌업쇋튲겸럑뢽쫛뎬쮰믵듦뇘쯰뒦맦컱펦믡웚뫍뇰샭뗄헽뎥컊쏱쪮뎣뿛럇쪱샍쿮쪧쯹ꆣ맺횪뺭좨뗚돽엢볆뗁튵쮰믡ꆱ믵닺평엌ퟶ횧욷돽놨퓚料폃볾맽쮰튪쪧샭뚨훐폚믲쒩믙틧내럑쿈엢뎣ꎬ쳢뗄릲쳵쯰ꆣ헽컱컯뗃램만볒ꆷ펪춶쪮퓰쯹ꆢ뿮쯣뎥뿛맽뷰볆ꎬ엌뛮쯰욷폚뗣쇋돶죋엺쓪?랴돌탐잰뿷닮뗄폐ꎺ춨웚뚭뷡ꆱ틔폃뿛뎥풭좻뒦뫍맦쪧짏탂뎣죴ꎬ랢뛮떱쮰벰뚨듴⢲믮냼쳵죎뗃놨펦듦뫳돽돌ꆪ죏내뿷캪룷랢죧쫖쒩?펳훐튵뿛쯰틬쮰맘듦뎣쫂헋뗄뿆쿂ꎻ돽뫳틲샭맺뚨럇쫶퓶ꆣ웳웤짺쪵웚틔컱웋뚯삨ퟔ맦죋뛮럏퓰쓉믵떱ꆪ캪웤ꆢ뗖훷ퟔ쿖쿂뗈탸뷸뾹ꎬ쯰맦돽쪧쫕뗄믵닉잰믡듦쒿풭쫴닐퓬붫ꎺ퓶쇋헽퓚뛾횵튵럇볊뒦쪩닺벰ퟜ끛훐좻뚨엢쪱죎쮰폠쪧훐뗄좫헋펦ꎬ틲퓚탐?엌뫄뚨ꆣ듓뢺닆좡닩뒦믵돉퓲폚쇏붫뺻횵듦뎣닺뗣쮰랢쿮헽짪샭쳵뫍쪧웤뻖㈰쪵뷰퓖ꎺ뎥뿛죋쯹틔뛮믙볗뒦쓪컱쯘웳쇋뗣ꎬ뇪뛸떣쮰떱쪵쏷믲샭놨볆볛뺻뗄쯰믵욷폫퓝쫇짺뎣룃ꎺ샽듦쯻맘〹볊만몦뛔뫳돽엢뗃퓸붻평놾틒샭샛뒦ꎬ튵엌꣏쯰춬ힼ떼ꆣ뚨뗘풭췪퓚솿횵쪧퓝ꆢ듦탐횸럇뛮뗖엺맦믵뮵ㄵ랢뗈웳뗄뎥ퟷ뺭퓶폚뷸뗄쎳랽믽샭떫쯹뗣?쪧쪱뗄뛔훂쿂웚엌틲뇏놨엺ꎺ쫕ꎬ펦탐닺믵쳵헽늻뿛뚨헋웳㞺짺튵폠틔뫳캪폶횵쫇죫놨쿮틗램엌ꎺ캪뗃ꎬ귉뗄뢽랶듦볗쏦컊뗣⢳ꆣ뺭ힼ쫴랢뿉볆쿈죫쳵짦릺돉폐샽맜뎣횮컯쯰튵씩닺뛮룃뿛떽쮰튺ꆰ럏릫늻뿷뷷쮰좫풭폐캧믵웳ꎬ쳢뗣램늢Ꭓ엺횮폚닮틔죫뿛펪샽벰뷸욷맘쪵샭쯰듓잰퓲뗄쪧ힼ맦ꆢ뿮뫍뾹듦폠돽돉믡솽⢽쳥듽ꆢ뛮쮾춬듦짷쮰쓪諸틲ㆣꎬ헽튵뇊ꆣ룹ꐩힼ뫳뚨듭쫕맜돽ꆷ뗄믵쯹뷸쪩늻쪧쿺펦ꆢ폨닺폫쯰솦ퟷ뛮놾놻룶뮯뒦놻ꎬ믵웰잰샛쫇긵쫴뎣퓶헟쎿엌뻝믡횮뛮뫍믘샭닐췢⢹뷸컯뫄쿮쾸짆뗄틑떱퓚믙ퟔ쯰ꎺ좡쪧틲듦캪복뗁춬톧샭뗁뿉퓚퓬㈰볻뿛곔웳ꎥ헽폫횵뷡쓪뗣틩잰퓙쓚맜뗄럑쇏횧龜쿮벰폃쮰퓲릺붫짺쯰좻쪧뗃ꎬ쯘믵듦돉ퟷ돽볆캪쏦돉ネ낶풭ꎬ돽엌?튵탐뎣럇쮰뫏훁뷡뗈닆룹쯰샭놣폃볛돶쿠뗄뛮맦뷸룃닺ꆢ퓖쯣펦뮵퓬믵놾쪧틔뛔쇋죔ꆣ뿷?릺튵쯰헽뷸쪵짙맻뗄샠룹뻝뫄늻쿕ꎻ횵뫁뛮맘뚨놻믵훐엺폨놨몦펦잰쮰헋돉틔엌복듦퓚뺭쇏닺풭폫춬쮰ꪣ떽풼죫뇪뫄뎣쿮볊엌맜쯆뻝퓬뗄짆엢쫴벰뷸뗃뗁컯뗖믵틔럏뗈쓉뿛쪧쫕ꆢ듦뿷돽볆폫펪ꪳꎬ쯰틲퇹쫕?훷퇓ꆢힼꎬ쯰릤뗣헋샭믺ꆰ돉뗈뎥폚뿉돶펦믵듓쳵벰뿛컯믮늻쮰돽죫쪧믙닐뿮쯣틗쪱틧늻믵뗄뢺맜쏖맊돶ퟷ쏦좨릹듦엌뺭풭ꎬퟔ쫕쯰쮰컯쿺샽뚪ꆣ랢쪧뿉쯹쫇폐펦믓뎣ꆪ뗃쯰쮰듦떣탁뢴뛸ꎬ볇쿞엺뿷틲퓙좻믘샍믲쿮뗚쪧죧뗄짺ꆣ뾹뗃횸맘듻ꆢ틔퓚쓉폐ꆪ듓쪧컱?펡퓚첸ꎬ뗄ힼ뿛ꆢ솦웳뿮놨듽퓶튻쫕뒦웰샭
在计算应纳税所得额时扣除。管理费用389∞ 《关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通银行存款8栅知)(国税发r2∞9188号)作了具体细化，企业按规定向税贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证1119ω 明资产损失确崩巳实际发生的合法证据，包括:具有法注:会计处跚.应在年度期米处理完毕。律嫩力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法4.企业所得税:主管税务机关审核批撤之后，可在律效力的外部证据，是指司除机关、行政机关、专业技术税前扣除。如果未经税务机关批准，则在企业所得税汇鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有算清缴时调增应纳税所得额万元。黯律嗷力的书面文件，主要包括:具有法定资质的中介四、存货损失处理业务中应当注意的几个问题:机构的经济接定证明:保险公司对投保资产出具的出险1.年来，存货损失应在会计上进行必要的账务处调查单、理赔叶算单，间家及授权专业技术鉴定部门的理。通常情况下，税务机关受理企业当年的资产损失审鉴定报告等十种外部证据。特定事项的企业内部证据，批申请的截止日为本年度终了后第45日。如果批准的，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对年度纳税申报表不作调整。如果没有批准，则椅调增应各项资产发生毁损、报废、盘亏、死伫、变质等内部证明纳税所得额。戚承拘责任的声明，主要包括:有关会计概算资料和原2.存货肤价准备不能税前扣除:会计1:可能由于某始凭证;资产盘点表;企业内部技术鉴定部门的鉴定文种原因计提了存货跌价准备，相税法上不予认可，需调件戒资料;企业内部核批文件及有关情况说明;对责任增当年的服纳税所得额。如果以后年度处置或转回时，人由于经南管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况通过年度纳税申报表作纳税调减。说明等七种情形。3.从2∞9年1月U:I开始.538号令规定的存货发生由此可见，对企业因上述原因发生的损失，可以在损失锚进项税额转出的情形中巳不包括自然灾害损失办理相关于绩之后，在企业所得税税前扣除。和其它非正常损失，只有因管理不善造成被盗、丢失、莓三、举例说明:烂变质的损失气顷内容。自然灾害发生的非正常损失，某企业以12月25日为时点对企业的碎货进行了盘新的增值税条例规定不需进项转出，但企业所得税上仍点。盘点结果是:A原料发生盘亏5万元，经查是由于定需报批。额内损耗而引甜的地产成品盘亏10万元，原回是仓库保4.正常处置不需报批:企业在.ïE常经费管理活动中管不静请成霜烂变质，生产A产品所用原料7万冗，进明因销售、转让、变卖而产生的存货损失;企业各项存货发税额万元，残值。.8万元。经理办公会议决定，对于非生的正常损施，由&自行计算扣除，不需报批。正常的损失，在扣除保险公词赔款6万元的摹础上，仓库5.不得提前或延民扣除:企业发生的存货损失，府保管员张玉赔偿万元。假设不带虑其他因素，企业庸在实际确认或者实际发生的均年申报扣除，不得提前或作如下账务处理:延民扣除。如果确实将在时间差异的，报主管税务机关根据盘点表:审批后，调整发生年度的应纳税所得糊。这点上，比以前苦:待处理财产损溢…待处理流动资产损溢规定要宽松些。5仪盼。6损能标准问题:有些损失很难划分为合理损耗还贷:原材料5以则是非正常损失，现行会计与税法都没有特别规定，实务2.借:待处理财产损、溢一待处理就动资产损谧中通常是以行业标准来衡量。有行业标准的按行业标准执行。没有的，可以根据企业多年的实际情况，制订企业1119∞ 贷:产成品H削∞的内部标准，报税务部门备案。贷:应变税金…成交增值税(进明税额转出)7.存货损失报批最化巳明确:单项或批最金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少均年11!l纳税所得、增119∞ 3.经批准肩:加亏损10%以下、或10万元以下)的存货，由企业内部有(1)借:管理费用细则关技术部门出具技术峰定证明:单项成批量金额越过上贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢述规定标准的校大存货，应取得专业技术鉴定部门的盛5α)()() 起报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证(2)借:其他应收款一某保险公司刷刷明。因此，企业应根据规定办理相关手续。其伪应收款一张三5删(作者单位:江阴苏澄税务师事务所有限公司)76 ?췲랽쫽뻝?ⶵ퓚ꆶ횪뗄쿲릻쏷싉본램믺뗷쫇룷믲쪼볾죋쮵평냬죽쒳뗣뛮맜쮰헽놣ퟷ룹ㆣ㔰듻㊣ㄱ㎣⠱⠲㘰웤㜶㌸틸힢㒣쯣쯄샭엺쓪쓉훖퓶춨쯰뫍샃탂탨틲짺㖣퇓짳맦㚣훐횴㞣⣕볓맘쫶뚨⣗〰ㄹ㤰볆ꆷ춨쮰횤킧뚨싉릹닩횸쿮돐욾믲평쏷샭ꆢ웳ꆣ쓚늻뎣맜죧뻝ꎺ꺾⦽탐껆잰쟥껄짪뛈꺴풭떱맽쪧웤뇤뗄놨껕쿺꺲쪵뫳엺껋럇뿷벼맦맘듋뛮꺽쯻?〰먭쯣⢹닺솦늿킧뗄떥놨믡떣횤뗈쿠뻙튵엌쯰짆풱쿂풭귅럑듦뿛뷉춨쟫쓉쯹틲쓪팲탨쯼훊퓶엺ﶳ쫛헽뮵볊뫳튪뎣ꆣ쫵뚨룦?폚뿉ㆣ펦듽펦頋쯰뗄쏅솦뺭ꆢ룦볆닺퓰ꎻ쇏웟맘샽틔뗣뫄퓬헅헋닄돉𧻓몹폃뿮뒦뗋돽쪱믵ꦣ뎣쮰뗃뛈〰뷸럇횵ꆣꎴ쏌좷ꎬ뿭쒱쫇쎻뇪뗍늿믲듋ꗎ맺펡볻긱몴붻뒦뫆쫕쓉낷쪧췢뗈뗄볃샭뫋랢죎ꎻ펪훖쫖쮵ㄲ뷡뛸돉죽컱뇭쇏욷벺?㠰뒦例ꆣ뗷쯰겴쟩뷘짪뛮쳡펦㧄쿮헽쮰ꛖ죏쯉틔폐ힼ곀ꎥ쏅헟ꎬ뮣랢ꎬ㧍ﶴ쮰샭뿮ꆪ쮰ꉛ좷늿틀쫩본엢쪮쯣짺뗄닺웳맜쟩탸쏷퓂맻틽쎹ꎬ뒦ꎺ〰닆샭쏋죧퓶쪧뿶횹놨ꆣ?쇋쓉뎣쳵쎲죃뫄낻믲헻킩볎탐Ʇ틔돶뻟몽⣆뛔ꛀ뷰닆ﯓ튻쯹㈰쫴횤램쏦뚨볆훖훆믙짹엌튵샭탎횮?㈵쫇웰샃퓚뎥퇓닺펦낣맻뒦쿂죕뇭벱듦쮰짪퓂뛮쯰㷈샽믐ꆢꎬ헟랢ꆣ쫌놨ꣅ뻟뷏폐귒웳ꪣꆪ닺ꛊ헅뗃〹틑뻝돶컄횤쯣췢뛈쯰쏷뗣쓚퓰ꆣ뫳죕ꎺ뗄뇤뿛ィ?퓚뫖캴쓉샭ꎬ캪늻뢲믵쯹놨㇈쪧﷏맦평펺쪵좷짺쿖뇪뿉쮰贈ꆢ벼듳램펦뗗튵겲욲펦쯰햿죽뛮ㄸ쪵뫍ꎬ뻟볾쏷떥늿붡ꆢ뇭죎캪䇔ꎻ훊돽긵틧쓪뺭쮰ꟓ놾ퟷ믄뗸뗃돶뚨ꣅ싴웳볊뫓탐ힼ틔컱뾻ィ믲쫵듦룹햳ퟩ쪱쪲㢺볊쳘쫇뗄ꎬꎻ횤좫놨훷뫋퓬틲퓚귁䊲탖놣췲頋붻틧ꆪ뛈?쮰쯹컱ꛔ쓪뗷볛뛮ퟷ횻?늻画뛸튵?랢듦탐믡살룹늿꿒ꗒ본믵뻝컋ꇱ뿛씩랢뚨횸폫훷놣맺뻝ꆢ럏튪웳엺돉뗣쾷荒짺쿕풪듽웚냎컱뗃훐?믺뛈헻냇ힼꆣ쓉벣쟩폐?탨뫆닺ퟔﶣ퓚뗄꧋볆뫢쏅퇃퓏췲ꎬ훊맦頋짏따퓶ꆪ믄돽ퟷ짺쫂쮾놾튪쿕볒ꆣ쓚ꆢ냼튵컄쯰뛔ꋉ짆닺릫뒦쒩믺뛮펦맘훕낿놸죧쮰갵탎틲ꏗ뷸탐뫆뗄쪱폫솿웳슡풪횤훐뚨?쫶ꎮ횵듽뎱틸쇋뗄쿮램웳냼릫벰쳘늿엌삨쓚볾쪧쯹鉶럅䆲쮾볙샭뒦調맘㎣떱웉쫜죧?ꎬ맻뗷㌸훐맜퓈뗔볆볤쓉Ꞻ쮰ꆣ튵낸랣ꊻ틔쏷좡뷩냬ꛊ풭㣍ꪴ뮴쮰뒦ꏏ붮뫏뗄믺튵삨쮾쫚뚨뿘뿷ꎺ늿벰뗃첿陼엢짨쇷샭?엺길힢쾽뫳맻ﶣ떫틔복뫅틑믔?듦쯣떷쓪닮쮰?램폐뛠ꆣ몵쿂ꎻ싎틲ﶴ⢽샭햹램웳맘ꎺ뛔좨쫂훆ꆢ폐벼퓰쮰뗄럋뿮늻뚯췪ힼ㧍틢뗚쎻못뫳ꆣ쇮횺돶ﶳ믵뿛ꋉ짪틬쯹톻뚼탐쓪ꗏ⦵떥릹쿠믨랢ꪡꛀ쇷ꯋ횤튵ꆢ닺뻟춶쿮훆쯀맘쫵죎쮰듦췲ネ陸㛍뾼뇏쯅ꎬ뗄킱㐵폐램쓪맦냼짆ꚷꎾ쯰돽蝹놨뗃꺷쎻?쒴돶짺ꎾ뚯?뻝쓚탐쯰폐놣튵뗄뛈췶믡본쟩죏잰믵풪쏔싇닺ꆣ𧻓퓲ꪡ벸?떱죕엺웉짏뚨삨퓬ꋉ떫귓쪧ꎬ쒴뿛뛮훎뇪쪵뇄믲벼뻟쫖탏뿰뗄귀낶ꎬ늿헾쪧램벼웳췪ꆢ볆뚨뿶뿛뷸ꪣ귁ꪵ웤쯰볖퓚?룶쓪ꆣힼ쾿늻뒦ퟔ돉蝹ꪹꎻ돽놨ꪺ쳘볊贈엺쫵탸?뗔냼횤믺쿠뚨닺쫵튵짆뇤뫋늿쮵벰쯰돽탐뺭곔켷쒻쯻꿗틧꺺웳컊쓕뗄죧ꎬ진폨훃듦좻놻쒷?탨훷헢쿀뇰쟩뾽ꛄ곓솿본ꆣꯋ삨뻝맘돶본쓚뗄훊쯣쏅쏷엢ꆣ쇋닩귒췲領틲튵쳢쯎맻퓲?죏믲믵퓖뗁쟕쯹놨늻맜뗣맦내뿶짋짆뷰뚨볃븩쪧쪲ꪳ쯰쇤ꎺꆣꆢ뗄훊뻟뚨늿웳뗈ꎻ뎥엌쫇풪ꇉ쯘겿쯹닺엺탨짓뿉랢몦ﶳ뗃룷ꞣ쮰짏탐냋뛮본ꎬꮻ頋틧뻟뗄늿횤튵쓚쇏본뛔쟩평잲ꎬ쾣짔뗃?쯰ힼ뗷?믘짺뚪ꏋ쮰꿖쿮ꆣ곓쳡컱쒻훆쿐例뎬쏅뚨뿉폐튵훐돶晊뻝ꎬ늿뫍뚨퓰뿶폚횿뷸겲웳?쮰쪧뗄퓶탨쪱짏듦잰믺뇈쪵뇪뚩쎡?맽횤틔?죚램벼뷩쿕뗄ꎬ뛔횤풭컄죎뚨쿮횿튵믣짳펦뗷ꆢꞡ죔믵믲맘틔컱ힼ웳ꋔ뿓짏본퓚쫵쏷?펦쎹랢잰튵ꇪꢣ겶죑퓓??
