第一章 概论
会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反
映管理层的受托责任履约情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。
【例题 1—多】(2007)下列资产中，属于非流动资产的有( )
A.存货
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.无形资产
【答案】BDE
【例题 2—单】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【例题 3—单】下列属于利得的有( )
A.销售商品流入的经济利益
B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入的经济利益
D.出售固定资产流入的经济利益
【答案】D
【例题 4—多】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有( )
A.用存货换入设备
B.应收票据贴现
C.取得长期借款
D.实际放放现金股利
E.投资者投入无形资产
【答案】CD
行情况。
★ 考点二 会计核算的基本前提(掌握)
会计核算的基本前提——基本假设
1.会计主体(界定空间范围)
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一
定是法律主体。
2.持续经营
3.会计分期
(1)按公历日期划分会计期间
(2)会计中期：半年、季度、月度(注：不仅仅有半年)
(3)由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应
付这样的会计方法。
4.货币计量：我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币
5.权责发生制(记账基础)：不论是否收到或支出款项，关键看创造收入的期间和费用服
务的期间。
考点三 会计信息质量要求(掌握)
要求 含义 特点及例子
客观
性
以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计
量和报告，如实反映
相关
性
提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决
策需要相关，有助于财务会计报告使用者作出评价
或预测。
可比
性
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交
易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或
事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，
确保会计信息口径一致，互相可比。
横向可比——企业和企业
之间
纵向可比——年和年之间
及时
性
企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确
认、计量和报告，不得提前或延后。
明晰
性
会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解
和使用。
重要
性
应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等
有关的所有重要交易或事项。
谨慎
性
企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当
保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债
或费用。
固定资产加速折旧（年数总
和法、双倍余额递减法），
各项减值（包括坏账准备
等），预计负债，或有资产
实质
重于
形式
企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计
量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。
融资租赁，售后回购
A.计提资产减值准备
B.对产品质量保证确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认
【答案】C
【例题 6-单】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信
息质量是( )
A.实质重于形式原则
B.重要性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
【答案】A
考点四 会计计量属性(熟悉)
会计计量属性 含义 特点及例子
历史成本
资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负
债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价
物的金额计量。
重置成本
购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支
付的现金及现金等价物的金额计量。
可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完
工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金
额计量。
存货跌价准备
现值 按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量
公允价值
按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行
资产交换或者债务清偿的金额计量。
交易性金融资产、
可供出售金融资
产、投资性房地
产
第二章 流动资产
考点一 货币资金(掌握)包括库存现金、银行存款、其它货币资金。
一、库存现金
1.使用范围：▲总结：发给职工的，1000 元以下的，差旅费，收购款
2.限额：开户行核定 3-5 天量
3.管理：当日送存;不得坐支现金;提取现金，应当由本企业会计部门负责人签字盖章;现
金需要日清日结。
二、银行存款
1.开户管理：
分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
(1)基本存款账户：只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用
于办理日常的转账结算和现金收付。（现金收付）
(2)一般存款账户：用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办
理转账结算和存入现金，但不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款
账户。（现金收）
(3)专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。（现金收付）
(4)临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。
2.结算方式：
(1)银行汇票 (其它货币资金)-异
银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者
持票人的款项的票据。
(2)商业汇票 (应收票据)-同或异
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持
票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。
分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(3)汇兑 (银行存款)：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。-异
(4)托收承付 (应收账款)-异
托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人
向银行承认付款的结算方式。适用于经营管理好的企业。
(5)委托收款 (应收账款)-同或异
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
(6)支票 (银行存款)-同
支票的提示付款期限为 10 天 分类：现金支票和转账支票
(7)信用卡
3. 银行存款核对
银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”;银行存款余额调节表只为
核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
三、其它货币资金
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出
投资款
【例题 1-多】(2009)下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有( )
A.银行本票存款
B.银行汇票存款
C.支票存款
D.收到的商业汇票
E.存出投资款
【答案】ABE
考点二 交易性金融资产(掌握)
▲关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)
一、账户设置 交易性金融资产—成本，—公允价值变动
二、会计处理
(一)交易性金融资产取得
以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
借：交易性金融资产――成本
投资收益 (交易费用)
应收股利/应收利息(已宣告未发放的股利、利息)
贷：银行存款 (支付的总价款)
收到股利、利息：
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
(二)宣告分红或利息到期时
借：应收股利(或应收利息)
贷：投资收益
(三)收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
(四)交易性金融资产的期末计量
1.会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
2.Ⅰ当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益
Ⅰ当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产――公允价值变动
(五)处置时
借：银行存款/其它货币资金(售价)
贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)
投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)
Ⅰ若公允价值变动损益余额在贷方
借：公允价值变动损益(冲掉原来的)
贷：投资收益
Ⅰ若公允价值变动损益余额在贷方
借：投资收益
贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)
▲总结：取得时的已宣告利息，直接冲减债权;持有期利息宣告时计入投资收益，发放
时冲债权。
【例题 2-单】甲公司 2009 年 4 月 10 日以 850 万元，含已宣告但尚未领取的现金股利
50 万元，购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。4 月 30 日，
甲公司收到现金股利 50 万元。6 月 30 日乙公司股票每股市价为 元。11 月 20 日，甲公
司以 980 万元出售，同时支付交易费 5 万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收
益为( )万元。
【答案】B
【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)
▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金
融资产—成本
1.购入：
借：交易性金融资产—成本 800
投资收益 4
应收股利 50
贷：银行存款 854
2.收到现金股利;
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
月 30 日：
借：公允价值变动损益 40
贷：交易性金融资产—公允价值变动 40
4.出售：
借：银行存款 975
交易性金融资产----公允价值变动 40
贷：交易性金融资产----成本 800
投资收益 215
借：投资收益 40
贷：公允价值变动损益 40
考点三 应收票据(掌握)
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.应收票据到期
(1)若汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款
借：应收账款
贷：应收票据
3.应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数(贴现日距离到期日的天数，算头不算尾)
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现
借：银行存款(贴现所得金额)
财务费用(倒挤)
贷：应收票据
(2)带追索权的应收票据贴现
借：银行存款(贴现所得)
财务费用(倒挤)
贷：短期借款(票面)
Ⅰ 掌握 应收账款
一、应收账款的入账价值
▲ 商业折扣(促销)，折后价入账;现金折扣(提前还款的优待)，折前价入账(折扣入财务
费用)
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
看懂符号“2/l0”、“1/20”、“n/30”
二、应收账款的核算
1.坏账确认的条件 245 页
2.坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大);应收账款余额百分比法
(1)提取准备金时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
或者 借：坏账准备
贷：资产减值损失
(2)坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
(3)转回坏账时：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
(一定要分两笔做)
三、预付账款：业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
四、其他应收款
包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出的保证金。
★ 考点四存货(掌握)
一、存货的取得
(一)入账价值：包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费，不包括
一般纳税人的增值税。
▲注：如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。
(二)存货取得的核算
Ⅰ货、单都到
借：原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款
Ⅰ单到货未到
借：在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款
Ⅰ货到单未到(月末暂估入账，下月红字冲回))
借：原材料等
贷：应付账款
二、存货的发出(先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法)
(一)计算
▲当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和
期末存货价值。
(二)核算：
领用：
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：原材料
销售：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题 3-单】(2009)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本
最大的是( )
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
【答案】A
三、存货的期末价值
(一)存货期末价值的计量
▲原理：成本与可变现净值孰低
1.成本：账面成本(账面余额)
2.可变现净值的确认
(1)库存商品的可变现净值确认
Ⅰ可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
Ⅰ可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
(2)材料的可变现净值的确认
Ⅰ用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品
的预计销售费用-预计追加成本
▲注：对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应
维持原账面价值不变;如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现
净值确认存货的期末计价。
Ⅰ用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售
费用
▲思路：Ⅰ先看是商品还是材料，Ⅰ然后是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加
工，Ⅰ按各自的公式(注意有合同和没有合同分别算)，算出可变现净值。Ⅰ如果可变现净值
小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面，不提跌
价准备，新的入账价值还是原账面。(隐含的前提是期初存货跌价准备为)
【例题 4-单】(2008)2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 库存商品账面价值(成本)为 600 000
元，市场售价为 620 000 元，预计可能发生销售费用 20 000 元、相关税费 10 000 元。该批
库存商品的期末可变现净值为( )
000 元
000 元
000 元
000 元
【答案】A
【解析】620000-20000-10000=590000
【例题 5】 2008 年 12 月 31 日，甲公司有原材料 C，账面价值为 750000 元，市场价
为 700000 元，C 专门用于生产 W 机器。如果 C 材料继续加工还需要 850000 元，估计销售
费用及税金 50000 元，W 机器市场价格总额为 1700000 元，未签订合同。求期末材料的最
终价值。
【答案】C 材料可变现净值=1700000-850000-50000=800000 元，大于成本 750000 元，
所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本 750000 元。
▲提示：因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价
700000 是干扰条件。
(二)会计处理：
(1)计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(2)反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并
在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
(三)方法：
1.单项比较法。
2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货
四、清查
【例题 6-多】(2008)企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查
明原因后可能转入的会计科目有：
A.营业外支出 B.财务费用 C.其他应收款
D.管理费用 E.制造费用
【答案】ACD
第三章 非流动资产(一)
★ 考点一 可供出售金融资产(熟悉)——可能为股票或债券
明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整(本教材不涉及)
股票 债券
取得
借：可供出售金融资产——成本（公允价值+
税费）
应收股利
贷：银行存款
借：可供出售金融资产——成
本
应收利息
贷：银行存款
利息、
股利
非持有期取得的现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
持有期收到现金股利
借：银行存款
贷：投资收益
非持有期间取得的债券利息
借：银行存款
贷：应收利息
持有期收到债券利息
借：银行存款
贷：投资收益
资产
负债
表日
Ⅰ若公允价值大于账面价值
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
Ⅰ若公允价值小于账面价值
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
减值
严重/非暂时的
借：资产减值损失（总共的价值下跌数）
贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动
▲注意：不是可供出售金融资产减值准备
出售
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
（若为损失做相反分录）
【例题 1】某公司在 2008 年 8 月 1 日以每股 10 元的价格购进股票 20 万股并确认为可
供出售金融资产，另支付手续费 4000 元，2008 年 12 月 31 日公允价值为 13 元。2009 年 3
月 1 日出售，售价每股 12 元，支付手续费 1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意
此题为复习指南的题，书上答案有误)
【答案】
8 月 1 日：
借：可供出售金融资产——成本 2004000
贷：银行存款 2004000
12 月 31 日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 596000(13*200000-2004000)
贷：资本公积——其他资本公积 596000
3 月 1 日：
借：银行存款 2398700(12*200000-1300)
投资收益 201300
贷：可供出售金融资产——成本 2004000
——公允价值变动 596000
借：资本公积——其他资本公积 596000
贷：投资收益 596000
★ 考点二 持有至到期投资(掌握)——一般为长期的债券投资
明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
购入
借：持有至到期投资—成本
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资—利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）
▲交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一
律入资产的总成本中。
非持有期
的利息
借：银行存款
贷：应收利息
资产负债
表日
分期付息、到期一次还本：
借：应收利息 （面值*票面利
率）：
贷：投资收益 （期初摊余成本
*实际利率）
持有至到期投资—利息调整
（倒挤，或借或贷）
▲注意：下一年的期初摊余成本=
本期的期初摊余成本-名义（应收
利息）+实际（投资收益）
到期一次还本付息：
借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或
贷）
▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余
成本-名义（此处没有应收利息，故为）+实际（投
资收益）
减值
借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分）
贷：持有至到期投资减值准备
到期
借：银行存款
贷： 持有至到期投资——成
本
借：银行存款
贷： 持有至到期投资——成本
——应计利息
▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据
摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年
除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已
经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。
【书-例 3-2】
2008 年 6 月 30 日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8290(207259*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1710
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2008 年 12 月 31 日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8222((207259-10000+8290)*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1778
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009 年 6 月 30 日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)
持有至到期投资——利息调整 1849
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009 年 12 月 31 日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8078(倒挤)
持有至到期投资——利息调整 1922(7259-1710-1778-1849)
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款 200000
贷：持有至到期投资——成本 200000
【例题 2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主
要差别在于( )
A.初始投资成本的确认方法不同
B.持有至到期投资减值的核算不同
C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同
D.交易费用的核算不同
【答案】C
★ 考点三 长期股权投资(掌握)
一、取得：
思路 分录
同一
控制
（同
受一
方或
多方
最终
控制）
同一集
团内，只
认账面
价值
合并的
相关税
费计入
管理费
用
借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值*
份额）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/ 股本
资本公积—资本溢价（差额）
或
借：长期股权投资
资本公积—资本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/ 股本
注：初始计量已宣告未发放的现金股利、利息均计
入应收
控制（企
业合并）
非同
一控
制（不
同受
一方
或多
方最
终控
制）
遵循市
场交易
理念，以
公允价
值计量，
确认损
益。
合并的
相关税
费入长
期股权
投资的
成本
a.以现金作为对价的
借：长期股权投资(公允+税费)
贷：银行存款
b.以固定资产、无形资产等作为对价的
借：长期股权投资
累计摊销
贷：无形资产（固定资产清理）等
营业外收入（或借：营业外支出）（差额）
c.以存货作为合并对价的
借：长期股权投资
贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交
税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品
非企业合并
（）
与非同一控制相同
【例题 3-单】(2007)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的
60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为 900 万元，以货币资金支付;合并日，
丙公司所有者权益的账面价值为 1600 万元，公允价值为 1700 万元。乙公司对丙公司长期股
权投资的初始投资成本为( )
万元
万
万元
万元
【答案】C
【答案解析】乙公司初始投资成本=1600×60%=960 万元
二、后续计量
(一)成本法——只关注收到多少，付出多少
1.核算范围：
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.会计处理：
(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)
(2)现金股利的会计处理
Ⅰ宣告时：
借：应收股利
贷：投资收益
Ⅰ分放时：
借：银行存款
贷：应收股利
▲注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确
认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
▲股票股利不做账务处理，只是股数的变动。
(二)权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值
1.核算范围
(1)对联营企业投资(重大影响)
(2)对合营企业投资 (共同控制)
2.会计处理
明细科目：成本、损益调整、其他权益变动
(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)
(2)初始投资成本的调整
Ⅰ初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始
投资成本;
Ⅰ初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额
调
借：长期股权投资--成本
贷：营业外收入
【例题 4-单】(2008)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小
于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的
会计科目是( )
A.投资收益
B.资本公积——其他资本公积
C.营业外收入
D.长期股权投资——其他权益变动
【答案】C
【例题 5-单】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 760 万元购入 C 公司 40%普通股权，并对 C
公司有重大影响。2010 年 1 月 1 日 C 公司可辨认净资产的账面价值为 1800 万元，公允价值
为 2000 万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为( )万元。
【答案】A
【答案解析】
借：长期股权投资——成本 760
贷：银行存款 760
借：长期股权投资——成本 40
贷：营业外收入 40
(3)被投资方实现净损益
Ⅰ被投资单位实现盈利：
借：长期股权投资--损益调整(被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整)
贷：投资收益
Ⅰ被投资单位实现亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
▲ 需要调整的有两种情况：
Ⅰ. 调整公允价值和账面价值的差。
原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行
了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行
调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价
值 1000，算 10 年，每年是 100，同时计入费用，从而影响利润;而按照公允价值 1500 作为
计算折旧的依据，每年折旧就是 150，也就是说利润还应该在原基础上再减去 50 方可。无
形资产的摊销也是这样计算的。
▲提示：影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品(书上未作要求，
了解，主要通过影响主营业务成本进而影响利润)。
▲记忆小窍门：净利润+账面-公允(比如刚刚的例子可以+100-150)
Ⅰ.调整未实现内部损益(只调收益，不调损失)
无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益(比如 A 对 B 投资，比例为
30%，B 对 A 出售了自己成本为 40 元的商品，出售价款为 70 元，A 没有对外销售，由于看
做一个整体，这之间的 30 元，就不应该算在利润里，应该减去)
(4)被投资方分派现金股利
Ⅰ宣告时：
借：应收股利(宣告的总数*持股比例)
贷：长期股权投资――损益调整
Ⅰ分放时：
借：银行存款
贷：应收股利
(5)被投资方出现超额亏损
Ⅰ发生超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整(以长期股权投资的账面价值(包括所有明细)为冲抵上限)
长期应收款(如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限)
预计负债(如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债)
剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。
Ⅰ将来被投资方实现盈余时，反调分录：
上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行
借：预计负债(先冲当初列入的预计负债)
长期应收款(再恢复当初冲减的长期应收款)
长期股权投资――损益调整(最后再恢复长期股权投资)
贷：投资收益
(6)除净损益以外所有者权益的其他变动
比如被投资方可供金融资产公允价值变动，被投资方计入资本公积，引起了被投资方所
有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有或承担的部分。
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积
或反之。
(7)以下情形不影响被投资方所有者权益的变动，投资方不需要做分录。
比如：被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利(这两种情况只会造成被投
资方所有者权益内部的一增一减，不影响被投资方所有者权益的总数)
三、期末计量
1.减值
借：资产减值损失 (可收回金额(未来现金流量的现值和公允价值净额的高者)低于账面
的部分)
贷：长期股权投资减值准备
▲注意：一经计提不得转回，能转回的只有坏账准备，存货跌价准备，持有至到期投资
减值准备和可供出售金融资产的减值准备。
【例题 6-单】(2009)下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是( )
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.长期股权投资减值准备
【答案】D
2.处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
投资收益(差额,借或贷)
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益 或反之。
【例题 7】甲公司对乙公司进行投资，持股比例 25%，采用权益法核算。2009 年 1 月 1 日
甲公司转账支付 100 万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为 300 万元。2009
年 12 月 31 日，乙公司实现净利润为 60 万元;本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积
增加 10 万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账
面 20 万，公允 30 万，摊销期 10 年，无残值。2010 年 3 月 1 日，乙公司宣告分配现金股利
20 万元;甲公司于 4 月 1 日收到。2010 年 6 月 2 日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，
收到股权转让款 120 万元。
【答案】
借：长期股权投资——成本 100
贷：银行存款 100
100>被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例(300×25%=75)，故不调整长期股权投
资的初始投资成本。
甲公司账务处理是：
借：长期股权投资——损益调整 (60+10/10-15/10)×25%=
贷：投资收益
借：长期股权投资——其他权益变动 (10×25%)
贷：资本公积——其他资本公积
借：应收股利 (20×25%)5
贷：长期股权投资——损益调整 5
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
借：银行存款 120
贷：长期股权投资——成本 100
——损益调整
——其他权益变动
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
★ 考点四 投资性房地产(熟悉)
一、定义
投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产(已出租或者准备
增值)。
二、计量模式
1.计量模式分为成本模式和公允模式(有活跃的市场且有相应的价格)
2.一个企业可以选择公允或成本，但是所有的投资性房地产的模式必须统一。
模式一经确定，不得随意变更。
公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算;成本模式核算的，符合一定的条件可以
转为公允价值模式。
三、会计处理
成本模式 公允价值模式
明细科目 成本、公允价值变动
取得
借：投资性房地产
贷：银行存款
借：投资性房地产——成本
贷：银行存款
收到租金
借：银行存款
贷:其他业务收入
资产负债表
日
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或反之
▲注：不提折旧、摊销，不提减值
处置
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
投资性房地产—公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
或反之
