阴窑改革探索会计报表是在对发生的经济业务进行连续尧系统尧全面记所得税政策等曰于关于资产的会计政策袁包括应收账款尧存货录尧分类尧整理尧计算尧分析的基础上袁按照一定的方法编制计价尧固定资产及折旧尧投资尧专利权尧商标尧商誉等曰盂关于负的遥使用不同的方法袁会计报表中的数字可能不同遥数字有其债和准备金的会计政策袁包括坏账准备尧各种资产减值准备尧成立的条件袁脱离了数字成立的条件和获得数字的方法袁数或有事项渊或有负债冤等曰榆关于利润和损失的会计政策袁包括字本身不能说明任何问题遥使用不同方法编制的会计报表在收入的确认方法尧支出的资本化或费用化尧不动产处理利得或按照同一基础调整之前不具有可比性遥简单地说某一会计信损失等遥息反映了事实真相或扭曲了事实真相都是不科学的遥要正确从理论上讲袁对每一种会计政策分别做不同的选择就会理解会计信息袁必须全面阅读与会计报表一起披露的所有资产生不同的会计核算结果遥料袁了解会计处理方法和会计报表编制基础遥渊圆冤会计估计遥会计估计是在持续经营和会计分期的假设为帮助人们正确理解会计信息袁本文从编制会计报表所下袁对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础依据的规则入手袁分清会计结果可控性和假账的区别袁正确所作的判断遥会计实务中常见的会计估计有院淤应收款项的坏地认识会计人员使用变更会计政策和会计估计的方法袁正确账曰于存货的毁损或减值曰盂投资的减值曰榆固定资产的使用识别会计信息的真相袁以便各利益相关者做出正确决策遥年限和净残值曰虞无形资产的受益期限曰愚待摊费用的分摊期一、事实真相与会计结果可控性限曰舆或有负债和或有损失的预计曰余收入确认的估计遥员援事实真相遥在过去的一定期间内袁经济业务已经发生袁会计人员进行会计核算时需要对会计政策做出选择并对其对会计要素的影响是既定的袁所以该期间的经营成果和期不确定交易或事项进行估计袁综合考虑会计政策和会计估计末财务状况也应该是既定的袁这便是事实真相遥事实真相必对会计结果的影响遥这样对既定会计期间尧既定经济业务核算须借助某种载体尧以某种形式反映出来才能被人们所感知和出的经营成果和财务状况就可能有无数种结果袁每种结果都理解遥如何反映出经营成果和财务状况的事实真相呢钥这就符合叶企业会计制度曳和会计准则袁在特定的会计政策和会计要借助于会计方法遥运用不同的方法会得出不同的结果遥用估计下都是正确的袁是对事实真相的真实反映遥这种潜在结果某种会计方法所得出的结果都是在一定条件下对事实真相的多样性为选择和控制会计结果提供了可能性遥的尽可能接近的反映袁但不可能绝对准确地代表事实真相遥源援会计核算结果的可控范围遥从上面的论述中似乎能得圆援会计结果可控性遥在核算某一会计期间经营成果和某出这样的结论院会计核算结果是野橡皮筋冶袁想要多长有多长曰一时点的财务状况时袁会计人员通过选择或改变会计方法袁是野神仙壶冶袁想倒多少倒多少遥真的是这样吗钥不是的遥理论在一定程度上能控制最后输出的会计信息袁我们称这种情况上袁其潜在结果的变动范围有上下限遥以利润为例袁在下列条为会计结果可控性遥件下可核算出最大利润院确认最大收入袁选择当期成本最小的猿援会计结果可控性形成的原因遥存货计价方法袁支出尽可能推迟确认为费用或将其资本化袁不渊员冤会计政策的选择遥为了规范会计核算尧提高会计信息计提或按照最低标准计提各项准备金袁无形资产尧待摊费用按质量袁国家会计主管机关制定和颁布了叶企业会计制度曳和照最长期限摊销袁按最有利的方式核算投资及收益袁固定资产会计准则遥这些制度和准则在起到规范作用的同时袁也为会按最长年限摊销并预计尽可能大的净残值等等遥在相反条件计核算提供了越来越多的选择遥企业在会计处理中所做出下则可得出利润最小遥因为所选择的会计政策和会计估计不的各种合法选择就是会计政策袁包括企业在会计核算时所遵同袁所以利润值会在最大值与最小值之间变动遥循的具体原则以及采用的具体会计处理方法遥其中袁具体原缘援影响会计结果的因素遥则是指企业按照叶企业会计制度曳和会计准则规定的适合于渊员冤会计人员遥在没有外部压力的情况下袁会计人员选择本企业会计核算所采用的会计原则袁具体会计处理方法是指会计政策和会计估计主要依据自己对业务性质尧会计政策和企业从诸多会计处理方法中选择的尧适合于本企业的会计处会计估计的理解袁其业务素质尧工作经验尧职业判断能力以及理方法遥对待风险的态度决定了其最终选择的会计政策和会计估计袁需要会计人员运用职业判断来进行选择的会计政策主从而决定了会计结果遥要包括以下四类院淤关于一般事项的会计政策袁包括合并政渊圆冤企业的所有者和经营者遥以利润为例袁企业所有者关策尧外币折算政策尧全面估价政策尧日后事项政策尧租赁政策尧注的是企业价值最大化或股东财富最大化袁在选择会计政策阴窑圆园窑财会月刊渊会计冤援
改革探索窑阴和会计估计时倾向于谨慎尧稳健的会计政策和会计估计袁减猿援会计差错与假账遥会计人员在处理账务和编制财务报少或推迟实现利润曰企业经营者为了体现业绩而偏向积极尧告时可能出现差错遥会计差错的出现主要有两种原因院一是对乐观的会计政策和会计估计袁追求当期利润最大化遥这是一经济业务性质尧会计政策尧会计估计的误解和误用曰二是疏忽般情况遥在特定条件下袁其目标可能发生变化院企业所有者为大意遥会计差错与假账的表现都是会计信息失真袁并可能误导了提高企业形象尧获取外部支持袁如贷款尧公司上市等袁可能财务报告使用者遥它们的区别是院会计差错的发生是偶然尧个要求采用提高当期利润的会计政策和会计估计曰企业经营者别尧非故意的袁虽然差错可能会误导财务报告使用者袁但没有为了避免下一考核期被迫接受更高的任务而希望采用减少明显的受益人和舞弊动机袁且多数由会计人员自己发现并主当期利润的会计政策和会计估计遥动更正曰假账具有明显的受益人和舞弊动机袁且被发现以后仍渊猿冤其他具有相关利益且能对会计人员施加影响的当事不主动改正遥人遥有着不同要求的各方对会计人员施加影响渊如奖励尧提源援按照不同基础编制的财务报告中数字的差异与假账遥企升或处罚尧降职尧解雇等冤袁会计人员在合法的范围内最终做业在编制统一财务报告的同时袁可能会编制用于特定目的尧按出何种选择袁取决于各方力量的对比遥对会计人员具有较大照其他基础编制的财务报告遥如为了决策需要编制以变动成影响力的一方将决定会计结果遥如果其影响足够大且要求本为基础的损益表袁或计算不同于会计利润的经济利润袁这些不合理袁可能会迫使会计人员超出合法选择和控制的范围利润数字与普通损益表的利润数字肯定不同遥这种不同是由而违规操作袁从而改变了行为性质袁由控制会计结果转变为编制基础不同引起的袁实际上是不同的概念袁不能因为统一财做假账遥务报告与特定报告数字的不同而认定企业做假账遥远援实际经营成果的确定性与会计结果的可控性遥为及时缘援审计渊检查冤调整与假账遥几乎所有企业在接受审计或提供相关的会计信息袁会计界设立了持续经营和会计分期假检查以后袁都会有或多或少的调整事项袁有人就据此推断被审设袁在此前提下运用各种会计政策和会计估计核算某一会计计单位做假账遥事实并非如此遥的确袁如果企业做假账被审计期间的经营成果和某一时点的财务状况袁能近似地反映事实人员发现袁肯定被要求调整账务遥但更多的审计调整事项是由真相遥会计政策和会计估计虽然不能影响企业整个寿命期的会计人员尧审计人员所处的立场不同和其对业务性质尧会计政核算结果袁但它对分期会计核算结果具有重大影响袁而财务策等的理解不同造成的遥报告使用者所使用的又恰恰是分期财务报告袁所以财务报告三、真相还是谎言——慧眼识真伪使用者必须关注编制财务报告所依据的会计政策和会计估员援利用注册会计师或其他审计机关的审计意见遥审计人计及其变更情况袁并将对会计政策尧会计估计的使用尧变更与员对会计报表实施审计程序后袁对会计报表发表审计意见遥其假账区分开来遥意见有以下四种基本类型院无保留意见尧保留意见尧否定意见尧二、会计结果可控性与假账的区别拒绝表示意见遥如果审计人员发表的是否定意见或拒绝表示以上论述中始终坚持了一个原则袁即在叶企业会计制度曳意见袁表明会计信息存在重大错报或舞弊袁或审计人员的审计和会计准则及其他法律法规规定的范围内袁根据业务性质和活动受到了被审计单位的限制袁其公布的会计信息不可信或本单位的实际情况合理选择会计政策和会计估计遥在这个前可信度很低袁即存在造假行为或嫌疑曰如果审计人员发表的是提下袁不论会计结果如何袁只要对所采用的会计政策和会计保留意见袁则说明在审计人员保留的部分存在重大错报或舞估计进行了充分披露袁该财务报告都是正确尧合法的袁反映的弊袁其余部分可信度同无保留意见曰如果是无保留意见袁一般都是事实真相遥情况下渊排除审计失败和审计人员与被审计单位合谋作弊的员援数字野不准确冶与假账遥会计结果可控性的表现形式为情况冤其会计信息可信度较高遥会计信息野不准确冶袁但每一种结果都是在真实反映经济业务圆援通过计算分析袁合理确定会计信息的可信度遥会计信息的前提下按照某种规则得出的袁配合会计政策和会计估计的使用者应当详细阅读会计报表及其附注和其他资料袁收集尧整披露袁不会误导或欺骗财务报告使用者遥假账恰恰相反袁它主理尧计算分析和比较与要使用的会计信息有关的其他信息袁自要是虚构或者隐瞒经济业务袁改变业务性质或伪造尧变造业行识别会计信息的真假袁其使用的方法有院比较该企业前三年务记录袁扭曲反映经营成果或财务状况袁其目的和结果都是渊或前五年甚至更长时间冤的相关会计信息袁看有关指标渊如利误导或欺骗财务报告使用者遥润率冤是否发生异常变化袁如果变化异常袁则继续寻找发生变圆援会计政策和会计估计变更与假账遥会计政策和会计估化的令人信服的原因曰将该企业的指标与同行业平均水平尧先计一经确定不能随意变更袁但这并不意味着一成不变遥当法进水平或该行业中情况与其大体相同的企业的指标进行比律或会计准则等要求提供有关企业财务状况尧经营成果和现较袁看是否存在与其所处行业或规模不符的地方袁如有袁则进金流量等更可靠尧更相关的会计信息时袁可以变更会计政策遥一步查找原因曰比较会计处理方法前后是否一致袁如改变了会当会计估计的基础发生了变化袁或者对估计对象取得了更进计处理方法袁则应看其改变的理由是否充分尧是否披露了其影一步的信息袁或者会计人员对估计对象和估计工作积累了更响等遥多经验袁或者客观环境及其他因素发生了变化时袁就应该并猿援分析是否存在造假动机遥如果会计主体或者能对会计可以对会计估计进行修订遥会计政策和会计估计的合法变结果施加重大影响的当事人存在造假动机袁则在确定其提供更尧修订与假账有着明显的区别遥其处理的依据尧目的和披露的会计信息的可信度时必须非常谨慎遥一般来说袁企业在下列的信息是根本不同的遥期间的造假动机比较强烈院上市尧发债前后曰上市公司连续亏援财会月刊渊会计冤窑圆员窑阴
阴窑改革探索构建会计报表分析方法体系的设想一、会计报表分析方法体系的主来反映总体结构特征和总体内部某一部分普遍程度的一种分要内容析方法遥通过分析认识总体内部的组成状况袁掌握构成总体的会计报表分析主要是对会计信各部分占总体的比重袁从而揭示事物的性质及其由量变到质息进行数量分析袁或者说是定量分变的过程遥其典型指标有院流动资产比重尧流动负债比重尧存货析遥定量分析方法有很多袁如计划完比重尧所有者权益比重尧固定资产成新率尧主营业务利润率等成程度分析尧比较分析尧比例分析尧等遥结构分析尧强度分析尧动态分析尧相猿援动态分析法遥动态分析法是同一总体的同一指标在不关分析尧趋势分析尧因素分析尧回归同时间上的数值对比袁用以反映某一指标发展变化的方向和分析尧抽样推断分析等遥统计学是一程度的分析方法遥动态分析可以是期末与期初比尧报告期同上门方法论学科袁统计分析理论为会年同期比尧同历史最好水平比尧同特定时期比等袁从不同角度计报表分析方法的发展提供了广阔的空间遥本文依据统计学说明某一财务指标的发展速度遥通过动态分析反映某一指标的定量分析理论对会计报表分析方法进行归纳尧分析遥的发展速度和增长速度袁从而据以测定和推测该类指标的变员援比较分析法遥它是将两个性质相同的指标做静态对比袁动程度和发展趋势遥其典型指标有院总资产增长率尧净利润增从而揭示不同空间尧同一时间尧同类指标间数量差异的一种长率尧所有者权益增长率尧每股收益增长速度尧净资产收益率分析方法遥比较分析法强调不同空间条件下袁同类指标的横发展速度尧资本保值增值率尧成本费用降低率等等遥向对比遥不同空间条件下袁既可以是不同国家尧地区尧部门尧单源援强度分析法遥强度分析法是将两个性质不同但又有一位的对比分析袁也可以是同标准水平或平均水平的对比遥其定联系的总量指标进行对比袁用以反映现象的强度尧密度尧普作用是反映同类指标在同一时间不同空间发展的差异程度遥遍程度和利用程度的一种分析方法遥利用强度分析法袁可以判通过分析袁找出本单位水平与先进单位水平尧国家规定标准断一个国家尧地区尧单位经济实力的强弱尧经济效益的高低尧偿水平等的差距袁推动本单位改善经营管理袁赶超国内外先进债能力的大小以及现象分布的密集程度和普遍程度等遥其典水平遥其典型指标有院甲公司流动比率为行业水平的倍数尧甲型指标有院流动比率尧速动比率尧现金比率尧负债比率尧总资产公司成本费用利润率与乙公司相比的百分比尧甲公司净资产周转率尧应收账款周转率尧存货周转率尧成本费用利润率尧所有利润率为乙公司的百分比等等遥者权益报酬率尧总资产报酬率尧净资产收益率等等遥圆援结构分析法遥结构分析法是利用分组法将总体分为不缘援长期趋势分析法遥长期趋势分析法是将若干年的会计同性质的部分袁将指标的部分数值与总体数值对比求得比重报表或有关财务指标排列成时间数列袁并对其进行定基对比损曰分立尧合并尧重组尧改制期间及前后曰财务危机期间曰破产应袁是越来越准确中的野不准确冶遥清算期间遥当事人存在以下情况时造假动机也比较强烈院经拿固定资产折旧来说袁如果没有折旧政策袁购入的固定资营者的命运与业绩密切相关曰职工待遇和绩效直接挂钩曰造产当年全部计入费用袁在其他方面完全相同的情况下袁有固定假能给会计人员带来利益遥资产购置的年份和没有固定资产购置的年份利润会相差很四、正确看待会计结果可控性，全面理解会计信息大袁对财务报告使用者会造成严重误导遥为了解决这个问题袁对由采用会计政策和会计估计产生的野不准确冶的会计便产生了固定资产折旧政策和对固定资产使用年限尧净残值信息要辩证地看待遥随着会计理论的发展袁会计处理方法越的会计估计遥虽然根据折旧政策和会计估计计算出的利润可来越完善尧规范袁财务报告也应当越来越准确遥能会因为折旧方法和对使用年限尧净残值的估计不同而出现但是应当看到袁会计核算结果表面上仍可以人为控制袁多种结果袁使得会计结果不唯一袁看起来野不准确冶袁但实际上野不准确冶实际是在准确度提高基础上的野不准确冶遥经济业务它远比没有折旧政策和会计估计的情况下编制的财务报告准越来越复杂袁客观上要求有相应的会计准则予以规范袁于是确得多袁更具有一致性和可比性遥制定了新准则曰新准则的实施增强了针对性袁同时增加了选数字重要袁数字后面的规则和方法更重要遥会计信息只有择机会袁也就增强了会计结果的多样性和可控性遥会计结果和产生信息的规则及方法结合起来才有价值遥符合规则和方可控性的增强实际上体现了会计处理方法与不同情景的适法的是事实真相袁违背规则和方法的则是谎言遥笫阴窑圆圆窑财会月刊渊会计冤援
