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第九章 负 债
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第一节 负债概述
一、负债的概念及特征
负债是企业承担的现实义务
负债预期会导致经济利益流出企业
负债是由过去的交易或者事项形成的
二、负债的分类
（一）按偿还期的长短分类
◆ 流动负债
◆ 长期负债
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（二）按产生的原因分类
◆ 借贷活动形成
◆ 结算过程形成
◆ 经营过程形成
◆ 利润分配形成
（三）按负债的可确定程度分类
◆ 应付金额确定的负债；
◆ 金额视经营情况而定的负债；
◆ 因或有事项而需要确认的或有负债
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三、负债的确认条件
确认为负债应同时满足的条件：
◆ 与该义务有关的经济利益很可能流出业；
◆ 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
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第二节 流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的核算内容
企业向银行或其他金融机构借入的期限在一
年以下（含一年）的各种借款.
（二）短期借款的会计核算
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二、交易性金融负债
——核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融负债。
二级科目设置：
◆ 本金
◆ 公允价值变动
注意：该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户
核算短期债券。
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三、应付票据
签发票据时
借：相关科目
财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）
贷：应付票据
带息票据（年
末）计息时
借：财务费用
贷：应付付息
票据到期时
借：应付票据
应付利息
财务费用（带息票据尚未计提的利息）
贷：银行存款（如期清偿）
或 应付账款（无力清偿）
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四、应付账款
（一）应付账款的核算内容
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经
营活动应支付的款项
（二）应付账款的会计核算
注意：存在现金折扣的情况
付款人不必履行支付义务的情况
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五、预收账款
预收款时
借：银行存款
贷：预收帐款
销售实现
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
退后多付款
借：预收账款
贷：银行存款
对方补付
借：银行存款
贷：预收帐款
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六、应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
（一）含义
职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务而给予
各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离
职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，
也属于职工薪酬。
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（二）范围
1、职工的范围
◆与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临
时职工）；
◆未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员
（如董事会成员、监事会成员等）；
◆虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在
企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
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2、薪酬的范围
◆在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和
非货币性薪酬（如离退休后养老金）；
◆能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；
◆提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利
等；
◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。
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（三）职工薪酬的内容
职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；
医疗保险费、养老保险费；
住房公积金；
工会经费和职工教育经费；
非货币性福利；
因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ；
其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的
各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。
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二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬确认的原则
应由生产产品，提供劳务的职工工资——计入产品成本或
劳务成本；
应由在建工程、无形资产负担的职工工资——计入建造固
定资产或无形资产成本；
其他职工工资——计入当期损益。
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（二）职工薪酬的计量标准
1．货币性职工薪酬
有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。没
有规定计提基础和计提比例的
——企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定
应付职工薪酬额。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职
工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多
提的应付职工薪酬。
在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，
企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金
额计入相关成本或当期损益。
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2．非货币性职工薪酬
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对
象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；
租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期
应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工
薪酬。
难以认定受益对象的——计入当期损益。
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例题
甲公司是一家彩电生产企业，有职工200
名，其中一线生产工人170名，总部管理人
员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产
的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩
电单位成本为10 000元，单位计税价格（公
允价值）为14 000元，适用的增值税率为
17%。
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（1）决定发放非货币性福利
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
（2）实际发放时
借：应付职工薪酬 ——非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费——应交增值税（销） 476 000
同时：
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
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（三）辞退福利的确认和计量
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方
式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，
或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债
同时满足的条件：
1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，
并即将实施。
2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞
退福利产生的应付职工薪酬。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
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【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职
工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业
代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。
（1）向银行提取现金：
借：库存现金 420 000
贷：银行存款 420 000
（2）发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬――工资 420 000
贷：库存现金 420 000
（3）代扣款项：
借：应付职工薪酬――工资 42 000
贷：其他应收款――职工房租 40 000
――代垫医药费 2 000
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七、应交税费
一、应交税费的核算
——企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、
营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、
房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资
源补偿费、印花税、耕地占用税等。
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二、应交增值税的核算
（一）科目设置
“应交税金——应交增值税”科目分别设置专栏 ：
“进项税额”
“已交税金”
“销项税额”
“出口退税”
“进项税额转出”
小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目
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（1）进项税额
（2）已交税金
（3）转出多交增值税
（1） 销项税额
（2）出口退税
（3）进项税额转出
（4）转出多交增值税
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（二）增值税的有关账务处理
【例】企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上
注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣率），
款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售
产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000
元。
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购买
借：材料采购 318 600
应交税费—应交增（进） 52 400
贷：银行存款 371 000
入库 借：原材料 330 000
贷：材料采购 330 000
结转差异 借：材料采购 11 400
贷：材料成本差异 11 400
销售款未收
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增（销） 85 000
上交税金
借：应交税费—应交增（已交税金） 30 000
贷：银行存款 30 000
借：应交税费—应交增（转出未交增值税） 2 600
贷：应交税费—未交增值税 2 600
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八、应付利息
（一）应付利息的核算内容
（二）应付利息的会计核算
1．资产负债表日计算确认利息费用的会计核算
2．实际支付利息的会计核算
• 借：应付利息
• 贷：银行存款
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九、应付股利
（一）应付股利的核算内容
（二）应付股利的会计核算
十、其他应付款
（一）其他应付款的核算内容
（二）其他应付款的会计核算
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第三节 非流动负债
一、长期借款
企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。
（一）科目设置
——设置本金、利息调整明细科目
总账科目 明细科目
长期借款
本金
利息调整
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（二）长期借款的会计核算
取得长期借款：
借：银行存款
长期借款—利息调整
贷：长期借款—本金
确认长期借款利息：
借：相关资产费用类科目
贷：应付利息
长期借款——利息调整
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归还长期借款：
借：长期借款——本金
在建工程/财务费用
贷：银行存款
长期借款—利息调整
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二、应付债券
（一）一般公司债券
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利
率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。
◆公司债券的发行方式：
面值发行
溢价发行
折价发行
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（二）科目设置
——设置本金、利息调整明细科目
总账科目 明细科目
应付债券
面值
利息调整
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（三）应付债券的发行时的会计核算
借：银行存款
应付债券—利息调整
贷：应付债券—面值
（四）应付债券利息的会计核算
利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销
借：财务费用/在建工程
应付债券——利息调整
贷：应付利息/应付债券—应计利息
应付债券——利息调整
（五）应付债券到期偿还的会计核算
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分期付息债券的偿还
借：应付债券 — 面值
应付利息
贷：银行存款
到期一次付息债券的偿还
借：应付债券 — 面值
— 应计利息
贷：银行存款
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三、长期应付款
（一）长期应付款的核算内容
（二）长期应付款的会计核算
应付融资租入固定资产的融资费
借：固定资产/在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款
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以分期付款方式购买资产的应付款项
购买时：
借：相关资产类科目
未确认融资费用
贷：长期应付款
支付价款时：
借：长期应付款
贷：银行存款
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第四节 借款费用
一、借款费用的内容
二、借款费用资本化的条件
（一）借款费用资本化的基本原则
（二）资本化期间的确定
三、借款费用资本化金额的确定
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第五节 债务重组
一、债务重组的含义及特征
发生困难
债务人 债权人
作出让步
二、债务重组的方式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合
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（一）以资产清偿债务
以现金清偿债务
债务人的会计核算 ：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
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债权人的会计核算：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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（二）将债务转为资本
债务人的会计核算：
重组债务账面价值与股份或股权公允价值差额，确认
为重组利得
借：应付账款
贷：股本/实收资本
资本公积—股本溢价/资本溢价
营业外收入—债务重组利得
（三）修改其他债务条
（四）混合重组方式
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思考题:
1．职工薪酬的组成
2．比较两种金融负债的区别？
3．职工薪酬中职工的范围？
4．职工薪酬在哪些成本费用中列支？
5．应交增值税明细科目哪些专栏记借方哪些专栏记贷方
？
6．金融负债主要包括哪些？
7．长期负债有哪些？
