阴窑工作研究“免、抵、退”税额计算存在的问题及对策【摘要】我国出口货物实行全额退税和部分退税。在此种情况下，生产企业出口退税采用“免、抵、退”税核算方法较为复杂，特别是一个“不得免征和抵扣税额”和两个“抵减额”的规定，使得计算公式中存在很多与“免、抵、退”税原理不符之处。本文对此问题进行了分析，并提出了解决对策。【关键词】出口退税“免、抵、退”税对策《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行式于中的“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额越免抵退税办法的通知》（财税［圆园园圆］苑号）规定：自圆园园圆年免税购进原材料价格伊（出口货物征税率原出口货物退税员月员日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货率）。（式盂）物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。首先，根据我国既免税又退税的政策，出口销售环节是免“免、抵、退”税是我国出口货物在适用既免税又退税政策时征增值税的，既然是免征又何来“免、抵、退”税不得免征税计算出口退税的一种方法。额？我国出口货物实行部分或完全退税政策，而征税率与退税“免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产率的差额税率是指出口销售环节的销项税额差额还是指出口销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含进项税额差的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，额呢？按照规定，出口环节免税；退税是指对出口货物所耗用部分或全部地抵顶内销货物的应纳增值税额；“退”税是指生的原材料、零部件、燃料、动力等所含进项税额进行部分或完产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税全退税，而在此采用出口货物离岸价乘以征退税率差，实则是额时，对未抵顶完的部分予以退税。对出口货物征收销项税额（若征税率越退税率，则为园；若征“免”、“抵”、“退”税虽然有着不同的含义，但从实质上税率跃退税率，则大于或等于园），这显然不符合既免税又退看，“免、抵”税也是“退”税的一部分。我国现阶段并没有实税政策的本质。根据增值税计税原理，增值税是对产品增值部行出口完全退税政策，出口退税率有员苑豫、员猿豫、员员豫、愿豫、远豫分征税。若孕为产品价格，悦为产品耗用的外购成本，增值额和缘豫六档。当出口货物的退税率小于法定征税率时，出口货为吟灾，那么：物只免了一部分税，而没有免税的那部分即为出口货物的销增值税栽越（孕原悦）伊征税率越吟灾伊征税率。（式榆）项税额，要进行征税。现行“免、抵、退”税额计算中考虑到了当期“免、抵、退”税额不得免征和抵扣税额越孕伊（出口这些问题，从而采用一个“不得免征和抵扣税额”和两个“抵货物征税率原出口货物退税率）（暂不考虑免税购进原材料减额”进行修正。正是这样的修正让人费解，而且与前述“免、的情况）越悦伊（出口货物征税率原出口货物退税率）垣吟灾伊抵、退”税的本质不符。笔者拟对此作如下探讨。（出口货物征税率原出口货物退税率）。（式虞）一、“免、抵、退”税额计算公式存在的问题根据退税原理，不能退税的部分应该是“悦伊（出口货物员援当期应纳税额的计算。征税率原出口货物退税率）”，而不应该包括增值额与征退税当期应纳税额越当期内销货物的销项税额原（当期进项率差的乘积，因为它是对出口货物征收的销项税额。如果出口税额原当期“免、抵、退”税额不得免征和抵扣税额）原上期留产品是高技术含量产品，增值额比例非常大，出口环节再征收抵税额。（式淤）销项税额无疑会增加出口货物的成本，价格也随之上升，从而当期进项税额包括了内销货物耗用的原材料、零部件、燃影响其在国外市场的竞争力。料、动力等所含的进项税额，同时还包括了出口货物耗用的原其次，将当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额作为进材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额。用出口货物包含项税额的抵减项也是不合理的。进项税额是相对于外购成本的进项税额去抵减内销货物的应纳增值税额，体现了“抵”税而言的，而式于体现的是对出口货物征收的不得退税部分的政策，这也是退税的一种方式。销项税额。式淤中的当期“免、抵、退”税额不得免征和抵扣税额越再次，考虑免税购进原材料。式于变型为：当期“免、抵、出口货物离岸价伊人民币外汇牌价伊（出口货物征税率原出口退”税额不得免征和抵扣税额越（出口货物离岸价伊人民币外货物退税率）原“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额。汇牌价原“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额）伊（出（式于）口货物征税率原出口货物退税率）。这样就从出口货物离岸价阴窑圆圆窑财会月刊渊会计冤援
工作研究窑阴中扣除了免税原材料成本。原成原材料、零部件、燃料和动力等的购进价格，以此价格为当期“免、抵、退”税额不得免征和抵扣税额越（孕原悦）基础核算应退税额，符合抵税原理——退税实质是退进项税免税伊（出口货物征税率原出口货物退税率）越悦伊（出口货额中允许退还的部分，而不是退对出口货物征收的销项税额不免税物征税率原出口货物退税率）垣吟灾伊（出口货物征税率原出口部分。货物退税率）。（式愚）同样，免税购进农产品、免税废旧物资的进项税额退税也如果悦的进项税额的适用税率是员猿豫，出口货物征适用式輥輯訛和式輥輰訛。如果进项税额包括了免税农产品（抵扣率不免税税率为员苑豫，而退税率为员猿豫，那么这部分进项税额就应该全为员猿豫）、免税废旧物资（抵扣率为员园豫）可抵扣进项税额，退。但根据式愚计算，进项税额的猿园援苑苑豫［（员苑豫原员猿豫）衣当退税率大于员猿豫或者大于员园豫时，进项税额可全退；如果退员猿豫］没有退。再考虑若有向农业生产者购进的免税农产品，税率小于员猿豫或者小于员园豫，则只能部分退税。这部分免税购进的原材料可以按员猿豫抵扣进项税额，根据式进项税额粤为出口货物所含的进项税额，可用以下公式淤、式于和式盂的计算，免税购进农产品可抵扣的进项税核算：粤越当期进项税额伊当期出口货物收入衣当期全部收入。额越免税农产品收购价格伊员猿豫垣免税农产品收购价格伊（出（式輥輱訛）口货物征税率原出口货物退税率）。而这部分实际应退的税额从理论上讲，以出口货物收入比例来核算出口货物所含应该为根据收购价格与不高于退税率的适用税率计算的进项的进项税额并不完全合理，但要将出口货物耗用的原材料、零税额。部件等所含的进项税额与内销货物的进项税额完全区分很另外，式愚中，吟灾与免税和非免税购进原材料无直接关难，所以采用式輥輱訛计算相对准确。系，用这部分税额去抵减进项税额实属不妥。根据退税原理，先将可退进项税额抵减内销货物应纳税圆援“免、抵、退”税额和“免、抵”税额的计算。额，未抵减完的再行退税。“免、抵、退”税额越出口货物离岸价伊人民币外汇牌价伊当期应纳税额越当期内销销项税额原（当期进项税额原不出口货物退税率原“免、抵、退”税抵减额。（式舆）予退税额）原留抵税额。（式輥輲訛）式舆中的“免、抵、退”税抵减额越免税购进原材料价格伊若当期应纳税额大于或等于园，说明当期可抵减的进项出口货物退税率。（式余）税额已抵减完，实质已经退税；若当期应纳税额小于园，说明“免、抵、退”税额是计算“免、抵”税额的依据。根据式榆当期可抵减的进项税额未抵减完，存在退税问题。但不能就当的原理，式舆可为：期应纳税额进行退税，因为其包括了内销货物未抵减完的进“免、抵、退”税额越（悦垣吟灾）伊出口货物退税项税额，所以要进行比较。若当期应纳税额大于出口退税额，不免税率。（式俞）则应退税额等于出口退税额；若当期应纳税额小于出口退税“免、抵”税额越（悦垣吟灾）伊出口货物退税率原应额，则应退税额等于当期应纳税额。不免税退税额。（式逾）圆援解决“免、抵”税额计算问题的对策。出口销售环节既式俞中没有反映免税购进农产品、免税购进废旧物资应然免税，那么免税额就不应该再计入税收收入计划中。根据退的进项税额，将此与包含了免税购进农产品和废旧物资的“抵”税理论和增值税计税原理，“抵”税额为：当期应纳税额进行比较，其口径不一致。式俞和式逾中所含抵税额越当期进项税额伊（当期出口货物收入衣当期全部的“吟灾伊出口货物退税率”是出口环节的免税额，既然没有收入）原不予退税额原当期退税额。（式輥輳訛）征收入库，就不应该用内销货物应纳税额抵减。而且根据如果当期应退税额为出口退税额，则抵税额为园，说明存“免、抵、退”税政策的本质，免税应该是指出口货物在出口环在留抵税额。节免征的销项税额，既然是免征的税额就不应该再作为税收三、结论收入核算。“免、抵、退”税计算若不正确，必然会影响生产企业出口二、解决“免、抵、退”税额计算问题的对策退税和免、抵税额的计算结果。出口退税额直接影响着国库收员援解决出口退税计算问题的对策。通过以上分析，按照入，抵税额影响着中央与地方财政利益。特别是如果抵税额核现有“免、抵、退”税额方法核算出口退税，导致出口环节非免算不正确又用其来调整增值税收入，必然会影响增值税税收税和抵扣进项税额不正确的原因在于：以产品出口离岸价和计划，甚至可能增加国库的收入返还规模。因此，应该在现有出口货物征收率为基础计算不予退税额。根据“免、抵、退”税“免、抵、退”税计算方法的基础上，用出口货物进项税额和适原理，出口货物退税是退出口货物消耗的原材料、零部件、燃用税率代替出口产品价格与征税率来表达计算公式，完善生料和动力等的进项税额，所退税额的多少取决于产品承担的产企业出口退税。另外，产品出口环节免税则不存在销项税进项税额和出口退税率。进项税额取决于产品耗用原材料价额，所以在增值税退税中不应该包括免税额的核算，应该准确格和进项税额适用税率，与出口产品价格及征税率无关。设出计算抵税额。口产品所含的进项税额为粤，则：主要参考文献不予退税额越粤衣适用税率伊（适用税率原退税率）。（式淤中国注册会计师协会编援圆园园远年度注册会计师全国统輥輯訛）一考试辅导教材——税法援北京：经济科学出版社，圆园园远出口退税越粤衣适用税率伊退税率。（式輥輰訛）于解宏援出口征税及现行免抵税额计算中存在的问题援税以上两式中采用“粤衣适用税率”的实质是将进项税额还务研究，圆园园远；远援财会月刊渊会计冤窑圆猿窑阴
