财政总预算会计
财政总预算会计的概念和特点
• 一、财政总预算会计的概念
• 财政总预算会计，是为国家预算的执
行和管理服务的。
• 我国国家预算是国家为了实现其职能
的需要，有计划地集中和分配由国家集中
掌握的财政资金的一个重要工具，国家预
算也就是国家的基本财政计划。
• 财政总预算会计就总体而言，是各
级政府财政部门核算、反映、监督政府
预算执行和财政周转金等各项财政性资
金活动的专业会计。
• 财政总预算会计的核算对象是各级
政府总预算执行过程中的预算（包括一
般预算和基金预算）收入、支出和结余，
以及在资金运动过程中形成的资产、负
债和净资产。
• 二、财政总预算会计的特点：
• 财政总预算会计的核算对象是：预算资金
的集中、分配及其结果。
• 行政、事业单位会计的核算对象是：预算
资金的领拨、使用及其结果。
• 注意：财政总预算会计的一切活动都通过
转账进行，不发生现金收付业务，也不直
接使用现金购买资产、物料，所以不需要
设“固定资产”、“库存材料”、“现金
”等会计科目。
•三、财政总预算会计的任务
•1. 处理总预算会计的日常核算事
务。
•2.调度财政资金。
•3.实行会计监督，参与预算管理。
•4.组织和指导本行政区域预算会计
工作。
•5. 做好预算会计的事务管理工作。
第十五章 财政资产的核算
• 财政总预算会计的资产包括财政
性存款、有价证券、暂付及应收款项、
预拨款项、财政周转金放款、借出财
政周转金以及待处理财政周转金等。
•P333-334
第一节 财政性存款
• 财政性存款的财政部门代表政府所掌管
的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。
• 其中，国库存款是指各级总预算会计在
国库的一般预算资金和基金预算资金的存款；
其他财政存款是指财政周转金，①未设国库
的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款
以及②部分由财政部指定存入专业银行的专
用基金存款等。
•一、财政性存款的管理原则P334-
335
• 1.集中资金，统一调度。
• 2.严格控制存款开户。
• 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资
金。
• 4.转账结算。
• 5.在存款余额内支付，不得透支。
• 二、国库存款的核算
• 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账
户。一般预算收入（P369）主要是各项税收；
基金预算收入(P385)的内容是由原地方性政
府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的
部分转化为预算收入。
• 分别存款的性质开设“一般预算存款”和
“基金预算存款”两个明细账户。
• 各级财政会计，为了核算在国库的各项
存款，应设置“国库存款”总账账户。
• “国库存款”账户核算各级财政会计在
国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存
款。本账户借方登记国库存款增加数，贷方
登记国库存款减少数。本账户借方余额，反
映国库存款的结存数。本账户可按一般预算
和基金预算存款进行明细核算。财政会计收
到预算收入时，根据国库报来的预算收入日
报表入账。办理库款支付时，根据支付凭证
回单入账。
•收到国库报来“预算收入日报表
”列示一般预算收入时记：
•借：国库存款
• 贷：一般预算收入
• 例15-1：某市财政局发生如下业务：
• （1）收到国库报来“预算收入日报表”列明本日一
般预算收入会计数为1 000 000元，基金预算收入
120 000元。
• 借：国库存款-一般预算存款 1 000 000
• 基金预算存款 120 000
• 贷：一般预算收入 1 000 000
• 基金预算收入 120 000
• （2）根据国库报来的“分成收入计算日报表”
，下级上解收入为60 000元。
• 借：国库存款-一般预算存款 60 000
• 贷：上解收入P392 60 000
• （3）开出拨款凭证拨付市邮电局1 000 000元，
用于该局电信设备的技术改造。
• 借：一般预算支出P397 1 000 000
• 贷：国库存款-一般预算存款 1 000 000
• 三、其他财政存款的核算
• 各级财政会计为了核算未列入“国库存
款”账户反映的各项财政性存款的增减变化
情况，应设置“其他财政存款”总账账户。
• “其他财政存款” 核算各级财政未列入
“国库存款”的各项财政性存款。包括财政
周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银
行的预算资金存款，及部分由财政部指定存
入专业银行的专用基金存款等。
• 例15-2：某财政总会计发生如下经济业务：
• （1）未设国库的乡（镇）财政收到上级财政拨
来的按体制应得的预算资金收入45 000元，基金
预算收入42 000元。
• 借：其他财政存款-一般预算存款 45 000
• 基金预算存款 42 000
• 贷：一般预算收入 45 000
• 基金预算收入 42 000
• （2）未设国库的乡（镇）财政收到上级财政
预付的收入分成款50 000元。
• 借：其他财政存款 50 000
• 贷：与上级往来P354 50 000
• （3）未设国库的乡（镇）财政支付给预算单
位的经费计52 000元。
• 借：一般预算支出P401 52 000
• 贷：其他财政存款 52 000
• （4）未设国库的乡（镇）财政归还向上级财
政借入的款项100 000元。
• 借：与上级往来P354 100 000
• 贷：其他财政存款 100 000
• 补充：某乡收到所属的某企业交来的所得税30
000元，存入专户。
• 借：其他财政存款 30 000
• 贷：一般预算收入 30 000
• 补充：某省财政收到国家财政总预算会计下拨
的农用水利建设款200 000元。
• 借：其他财政存款 200 000
• 贷：专用基金收入-农用水利专款200 000
第二节 有价证券
• 一、有价证券核算的主要内容
这里所说的有价证券，是指中央财政以
信用方式发行的国家公债。有价证券购入时，
财政总会计不作预算支出核算，应冲减预算
结余(包括一般预算结余和基金结余)。
• 二、有价证券核算使用的主要会计账户
“有价证券”账户：为了核算各级政府
按国家统一规定用各项财政结余购买的有价
证券，应设置“有价证券”账户。借方登记
有价证券的增加数，贷方登记有价证券的减
少数，期末贷方余额反映有价证券的实际库
存数。
本账户应按有价证券种类设置明细账。
有价证券的转让差价和到期的利息收入，
根据购买时的资金来源，分别作一般预算收
入和基金预算收入处理，并在这两个科目下
设“利息收入”科目核算。有价证券的管理
在遵循以下原则：
• （1）只能用各项财政结余资金(包括一般预
算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价
证券；
• （2）购买国债的资金不能列为支出；
• （3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证
券取得的收入与账面成本的差额，应计入当
期收入。原来用一般预算结余购买的，作为
一般预算收入入账；原来用基金预算结余购
买的，作基金预算收入入账。
• （4）有价证券(含债券收款单)管理严格，视
同货币。
• 三、有价证券核算的账务处理
• 购入有价证券时按实际价款记：
• 借：有价证券
• 贷：国库存款
• 或其他财政存款
• 到期兑付有价证券时记：
• 借：国库存款
• 或其他财政存款
• 贷：有价证券（本金）
• 利息收入时记：
• 借：国库存款
• 贷：收入类账户（一般预算收入——其他
收入）
第三节 暂付及应收款项
• 暂付及应收款项属于往来结算中形
成的债权。包括在预算执行过程中上
下级财政结算形成的债权以及对用款
单位借垫款形成的债权。
•对比：
•暂付款（预算单位）
•与下级往来（财政系统内）
• 财政部门在预算执行中和所属预
算单位或其他单位也会发生应收、暂
付等借垫往来款项。当财政部门将款
项借给这些单位时，即为财政部门的
债权。对此也要及时办理清理结算，
该作预算拨款和预算支出的款项，应
当及时办理转账手续。
•一、暂付款的核算
• 1.借出款项：
• 借：暂付款（债权增加）
• 贷：国库存款/其他财政存款（乡镇）
• 2.归还：
• 借：国库存款/其他财政存款（乡镇）
• 贷：暂付款（债权减少）
• 3.转列支出：
• 借：一般预算支出
贷：暂付款
• 补充：某市民政局于2004年10月向财政申请
借入资金20万元，用于修缮校舍的资金，因为
此笔资金在年初预算时未列入本月的计划，只
能临时借入，经财政审核批准下拨。
• 借：暂付款—市民政局 200 000
• 贷：国库存款 200 000
• （1）10月份该笔借款转为对该单位的支出：
• 借：一般预算支出 200 000
• 贷：暂付款—市民政局 200 000
• （2）11月份收回该笔款项
• 借：国库存款 200 000
• 贷：暂付款 200 000
• 与下级往来：
• 资产类账户，用来核算与下级财政的往
来待结算款项。借方记借给下级财政款
以及体制结算中应由下级财政上交的收
入数；贷方记借款收回、转作补助支出
款以及体制结算应补助下级财政数，借
方余额反映下级财政应归还本级财政的
款项。
•注意：“与下级往来”科目不是单纯
的资产类账户，是一个往来性质的科
目，既称往来，就有可能出现相反的
情况，也就是说它既可能出现借方余
额，又可能出现贷方余额。当出现贷
方余额时，反映本级财政欠下级财政
的款项，在编制“资产负债表”时以
负数反映。
•二、与下级往来的核算
• 1.借出资金:
• 借：与下级往来
• 贷：国库存款
• 2.归还：
• 借：国库存款
• 贷：与下级往来
• 3.转为支出： 4.上解收入：
• 借：补助支出 借：与下级往来
• 贷：与下级往来 贷：上解收入P392
•某市财政局根据所属某县财政局,将100
万元资金作为临时借款用以平衡该县的财
政预算支出,1,假如上述款项下一个预算
期收回,2,假如上述款项转作对该县的财
政补助.
•1.县财政（形成债务）
•借：国库存款 1000 000
• 贷：与上级往来 1000 000
•市财政形成债权
•借：与下级往来 1000 000
• 贷：国库存款 1000 000
• 2.县财政归还款项
• 借：与上级往来 1000 000
• 贷：国库存款 1000 000
• 市财政收回款项
• 借：国库存款 1000 000
• 贷：与下级往来 1000 000
• 3.款项转作财政补助时
• 县财政：借：与上级往来 1000 000
• 贷：补助收入 1000 000
• 市财政：借：补助支出 1000 000
• 贷：与下级往来 1000 000
第四节 预拨款项
•按规定拨给用款单位的待结算资金，
包括预拨经费和基建拨款（未到预算
期而提前拨付的款项），包括预拨经
费和基建拨款两项内容。
• 预拨经费是用预算资金预拨给用款单位
的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预
算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及
会计年度终了前，预拨给用款单位的下年度
经费款，均应作为预拨经费管理。
• 基建拨款是预拨给受托经办基建支出的
专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基
本建设款项。
• 对比：
• 预拨经费：非限额
• 基建拨款：限额
预拨款项的原则：
1.按预算（计划）拨款。
2.按预算级次拨款。
3. 按事业进度和资金使用情况拨款。
4.按财政库存情况拨款。
•预拨款项的方式：
• 财政机关对用款的预算拨款，这里所说的
拨款是指财政将款项拨给行政事业单位，但尚
补符合列支条件，没有转化为支出的资金。
• 现行制度规定，预拨款项的方式为划拨资
金。划拨资金是指财政部门根据主管部门的申
请，开出拨款凭证，通过国库将预算资金直接
划转到申请拨款单位开户银行的账户上。再由
主管部门按经费用途，逐级办理转拨或支出。
•预拨经费：
• 1.借出
• 借：预拨经费
• 贷：国库存款/其他财政存款
• 2.归还
• 借：国库存款/其他财政存款
• 贷：预拨经费
• 3.转列支出：
• 借：一般预算支出
• 贷：预拨经费
•基建拨款：
• 财政部门——专业银行/专门财务管理部门
——建设单位
• 1.拨出款项：
• 借：基建拨款
• 贷：国库存款
• 2.列为支出：
• 借：一般预算支出
• 贷：基建拨款
第五节 财政周转金
• 财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“
财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处
理财政周转金”。
• 财政周转金及其使用范围：
1〉支持农业开发和农村经济的发展。
2〉支持科学，教育，文化，卫生等各项事业的发
展。
3〉支持老，少，边，穷地区的经济和社会事业的
发展。
4〉支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发，
帮助企业解决资金临时性周转困难。
5〉适合地方财政周转金扶持的其他项目等。
•比较：
•财政周转金放款（预算单位）
•借出财政周转金（财政系统内）
•待处理财政周转金（呆账）
判断题：
1.所有的预算资金支付都必须通过转账支付。
（ √ ）
2.所有的预算资金都必须存入国库。
（ × ）
3.购入有价证券时，财政总预算会计作支出处理。
（ × ）
4.“与下级往来”账户是一个双重性质的账户，
当该账户出现贷方余额时，应把它作为负债类
账户，编制资产负债表时，汇总在负债类。
（ × ）
• 5.上下级财政的往来款项，可以通过“暂存款
”来反映。
• （ × ）
• 6.“与上级往来”账户出现借方余额时，应把
它作为资产账户，在编制资产负债表时，汇编
在资产类。
• （ × ）
• 7.“借入款”是核算财政部门向社会举借的债
务以及向其他部门借入的款项。
• （ × ）
• 单选题：
• 1.财政部门借给下级财政部门预算资金时，会
计核算的科目是：
• A.暂付款 B.与下级往来
• C.预拨经费 D.借出款项
• 答案：B
• 2.“与下级往来”账户属于（ ）类账户。
• A.资产类 B.负债类
• C.资产和负债双重性质 D.净资产类
• 答案：C
• 3.财政部门与预算单位之间往来过程中发生
的负债应采用的账户名称为（ ）
• A.与上级往来 B.借入款
• C.暂付款 D.暂存款
• 答案：D
• 多选题：
• 1.下列会计科目中，属于资产类中债权科目的
有：
• A.在途款 B.暂付款
• C.与下级往来 D.预拨经费
• 答案：BCD
• 2.财政总预算会计资产类会计要素包括的内容
有：
• A.存货 B.债权
• C.货币资金 D.固定资产
• 答案：BC
• 3.“暂付款”账户的贷方核算的内容包括：
• A.借出款项的收回数
• B.转作“预算支出数”
• C.转作“补助支出数”
• D.借给所属预算单位的临时急需的款项
• 答案：AB
• 4.财政总预算会计核算的负债内容包括
• A.按法定程序及核定的预算举借的债务
• B.应付款
• C.欠上级财政机关款、欠下级财政机关款
• D.收到性质不明的款项
• 答案：ABCD
