(五)汇兑
一、汇兑业务的核算
（一）汇兑的概念
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。
汇兑结算操作程序
（二）汇兑的基本规定
单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。
签发汇兑凭证必须记载的事项
表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定
的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名
称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。
汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行
领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；
留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应
注明收款人的单位名称。
汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，
应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样，后
填写汇款金额。
（六）、委托收款
（一）委托收款的概念及基本规定
1．委托收款的概念
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项
的结算方式。
（1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、
国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均
可使用委托收款结算方式。
（2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。
2.委托收款结算操作程序
（七）、托收承付结算
（一）托收承付的概念和适用范围
1.概念:
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银
行向异地 付款人收取款项，由付款人向银行承
认付款的结算方式。
2.适用范围
（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算
（2）异地
（3）开户客户
（4）结算每笔金额起点为 l万元。新华书店系统每
笔的金额起点为1000元。
（二）结算流程
收 款 人 付 款 人
付款人开户行 委 托 行
①
委
托
收
款
⑥
收
妥
入
帐
③
通
知
付
款
④
承
付
款
②寄发单证
⑤往来划款
按合同发货
（三）托收承付的基本规定
1.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商
品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商
品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收
承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并
在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，
须具有商品确已发运的证件。
2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统
每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式 分为邮寄
和电报两种，由收款人选择使用。
3.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由
收付款双方商量后选用一种，并在合同中明确规定。
①验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开
户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定
假日顺延)。②验货付款。承付期为 1 0天，从运输
部门向付款人发出提货通知的次日算起。
4.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视
作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上
午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付
出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。
（三）托收承付的基本规定
5.付款人在承付期满日时，如无足够资金支付货款，其
不足部分，即为逾期付款。付款人开户行对逾期支付
的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天
万分之五计算逾期付款赔偿金。
（三）托收承付的基本规定
（四）托收承付的核算手续
与委托收款相同
第三节 票据结算业务的核算
一、支票业务的核算
二、银行汇票业务的核算
三、商业汇票业务的核算
四、银行本票的核算
五、 银行卡的核算
一、 支票业务的核算
（一）支票的概念
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银
行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额
给收款人或持票人的票据。
基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。
适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种
款项结算，均可以使用支票。
（二）支票流转程序图
（三）支票的分类
现金支票
转账支票
普通支票
（四）支票的基本规定
1)签发支票必须记载下列事项:
①表明”支票”的字样;
②无条件支付的委托;
③确定的金额;
④付款人名称;
⑤出票日期;
⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定
代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)
欠缺记载上列事项之一的,支票无效。
2)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。
3)签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合
国家现金管理的规定。
4)签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发
空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支
票 。
（四）支票的基本规定
5)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期
日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行
不予受理,付款人不予付款.
6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未
补记前不得背书转让和提示付款。
7)持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提
示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付
款人提示付款。
（四）支票的基本规定
对
a.签发空头支票，
b.签章与预留银行不符的支票，
c.使用支付密码地区，支付密码错误的支票
银行按规定
A.退票，
B.按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。
C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。
（四）支票的基本规定
（五）支票业务的核算手续
持票人、出票人在同一银行机构开户
持票人、出票人不在同一银行机构开户
1.会计凭证
转账支票（存根、正本）见教材
转账进账单（一式两联）如下图所示
第一联 收账通知
第二联 贷方传 票
转账进账单（一式三联）
第一联 回单给出票人
第二联 贷方传 票
第三联 收账通知
2.转帐支票账务处理
►出票人和持票人在同行开户的：
持票人 出票人
①支票 ②支票
及两联 及三联
进账单 进账单
开户行
借：吸收存款——出票人户 支票
贷：吸收存款——持票人户 进（2）
►出票人和持票人不在同行开户的
（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理
持票人
持票人
开户行
出票人
出票人
开户行
①
支
票
及
两
联
进
账
单
③
进
账
单
一
②将支票提出交换
2.转帐支票账务处理
持票人开户行的会计分录：
借：清算资金往来
或：存放中央银行款项
贷：吸收存款-持票人户
出票人开户行的会计分录
借：吸收存款-出票人户
贷：清算资金往来
或：存放中央银行款项
2.转帐支票账务处理
（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理
持票人 出票人
开户行 开户行
⑤借:清算资金往来 ② 借：吸收存款-出票人户
或：存放中央银行款项 贷:清算资金往来
贷：吸收存款-持票人户 或：存放中央银行款项
①
支
票
及
叁
联
进
账
单
③
进
账
单
一
④进账单二、三
提出交换
⑥
进
账
单
三
2.转帐支票账务处理
例题
九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2
万元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。做出
相关银行的会计分录。
答案
九江建行
借：存放中央银行款项 20，000
贷：吸收存款——糖果厂 20，000
九江工行
借：吸收存款——红心食品店 20，000
贷：存放中央银行款项 20，000
练习
1.合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户
单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账,支
票金额为20000元.
2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一
份,系支付给另一商业银行开户的木材公司货款
10000元.
答案
1.建行会计分录:
借:存放中央银行款项 20000
贷:吸收存款------宏发公司户 20000
本题属于持票人开户行受理持票人送交支票的核
算.
2
家俱厂开户行转账时，
借：吸收存款--家俱厂 10000
贷：存放中央银行款项 10000
木材公司开户行转账时，
借：存放中央银行款项 10000
贷：吸收存款--木材公司 10000
答案
二、银行汇票业务的核算
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际
结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。
此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系
统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的
银行。
适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用
银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样
的银行汇票可以转账，可以支取现金。
（一）基本规定
1)、签发银行汇票必须记载下列事项：
（1）表明“银行汇票”的字样；
（2）无条件支付的承诺；
*（3）出票金额；
（4）付款人名称；
*（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)
*（6）出票日期；
（7）出票人签章。
欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。
2) 银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅
限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行
往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的
转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银
行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行
审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行
开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇
票。
（一）基本规定
3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同
系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。
4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票
人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
5）申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇
票。
（一）基本规定
6).签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称;签发
转帐银行汇票,不得填写代理付款人名称,但由人民
银行代理兑付银行汇票的商业银行,在向未设有分支
机构地区签发转账银行汇票的除外.
7).持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票
和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理.
8).收款人提示付款时,未填明实际结算金额和多余金
额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理；
银行实际结算金额不得更改，否则,无效，但对收款
人填写“多余金额”时，若填写有误，可允许更改
一次。
（一）基本规定
（二）银行汇票流转程序图
（三）银行汇票的核算手续
1.银行汇票的出票
2.银行汇票的付款
3.银行汇票的结清
1.银行汇票的出票
（1）会计凭证
►银行汇票申请书 一式三联 （格式见教材P60）
第一联存根
第二联借方凭证
第三联贷方凭证
►银行汇票 一式四联
第一联 汇出汇款卡片
第二联 银行汇票
第三联 汇票解讫通知
第四联 多余款项收账通知
（2）银行汇票出票的核算
A银行汇票的申请 申请人需要使用银行汇票，应向
银行填写一式三联“银行汇票申请书”
会计分录为：
借：吸收存款——申请人户 书（2）
贷：汇出汇款 书（3）
现金交付的，以第三联作贷方传票。会计分录为：
借：库存现金
贷：汇出汇款 书（3）
1.银行汇票的出票
B出票银行签发银行汇票
经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、
三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。
填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票
专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算
金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机
压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票
第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇
款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。
收:汇出汇款——申请人户
1.银行汇票的出票
在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需
要使用汇票，应由申请人向开户行填写“汇票
申请书”,开户行转账后将款项移交附近能够
签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。
1.银行汇票的出票
2.银行汇票付款的核算
A持票人在代理付款行开户
会计分录为：
借：清算资金往来 转借 票（2）
贷：吸收存款——持票人户 进（2）
B持票人未在代理付款行开
会计分录为：
借：清算资金往来 转借 票（2）
贷：应解汇款——持票人户 进（2）
转账会计分录为：
借：应解汇款——持票人户 特借
贷：清算资金往来 特贷
提现会计分录为：
借：应解汇款——持票人户 现付
贷：库存现金
2.银行汇票付款的核算
3.银行汇票结清的核算
（1）汇票全额解付的处理
出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号
码、日期、 金额及付款账号与收报经办行(出票行
)汇出汇款登记簿要素均相符,会计分录为：
借：汇出汇款 票（1）
贷：清算资金往来 转贷
同时,销记汇出汇款登记簿:
付:汇出汇款——申请人户
（2）汇票有多余款的处理
• 会计分录为；
借：汇出汇款 票（1）
贷：清算资金往来 转贷
贷： 吸收存款——申请人户 票（3）
同时销记汇出汇款登记簿.在第四联银行汇票(多余
款收账通知)联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫
”章交汇票申请人。
3.银行汇票结清的核算
3．收款人未在银行开户 则需将多余款先转入“其
他应付款”科目，再通知申请人来行取款。
借：汇出汇款 票（1）
贷：清算资金往来 转贷
贷：其他应付款
借：其他应付款
贷：库存现金
3.银行汇票结清的核算
例题
5月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，
金额10万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查
后同意签发银行汇票。5月15日，南昌仪表厂将汇
票支付给上海联行开户的仪表配件厂，实际支付金
额9万元。3日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付
行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的
会计分录。
答案
南昌行：5月8日，
借：吸收存款——南昌仪表厂户 100，000
贷：汇出汇款 100，000
表外科目：
收:汇出汇款——南昌仪表厂户 100，000
上海行：5月15日
借：清算资金往来 90，000
贷：吸收存款——上海仪表配件厂户 90，000
南昌行：5月18日，
借：汇出汇款 100，000
贷：清算资金往来 90，000
吸收存款——南昌仪表厂户 10，000
表外科目：
付：汇出汇款——南昌仪表厂户 100，000
答案
三、 商业汇票的核算
（一）商业汇票的概念及基本规定
1.商业汇票的概念
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期
无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人
或持票人。
适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组
织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能
使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。
（二）商业汇票的基本规定
1.签发商业汇票必须记载下列事项：
（1）表明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”的字样；
（2）无条件支付的委托；
（3）确定的金额；
（4）付款人名称；
（5）收款人名称；(记名汇票)
（6）出票日期；
（7）出票人签章。
欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。
2.商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的
法人以及其他经济组织；与其开户行具有真实的委
托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。
3.银行承兑汇票的出票人，必须是在承兑银行开立存
款账户的法人以及其他经济组织；与承兑银行具有
真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资
金来源。
（二）商业汇票的基本规定
4.出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或
其他票据当事人的资金。
5.商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，
也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。
定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票
人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后
定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内
向付款人提示承兑。
汇票未按规定的期限提示承兑的，持票人丧失对
其前手的追索权。
（二）商业汇票的基本规定
6.商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇
票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。
7.银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额
交存开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期后
的见票当日支付票款。
8.商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票.贴现凭证
连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件
向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票
向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请
再贴现。
（二）商业汇票的基本规定
（三）商业承兑汇票的核算手续
1.会计凭证
2.持票人开户行受理汇票的核算
3.付款人开户银行收到汇票的核算
4.持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核
算
说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款
一样。
（三）商业承兑汇票的核算手续
1.会计凭证
商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇
票；三存根联。
银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承兑汇
票；三存根联。
银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。
邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭
证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款
通知。
2.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理
持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向
付款人提示付款时(未经背书转让的商业汇票提示付
款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收
取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开
户分支机构收取票款。)，应填制电划委托收款凭证
一式五联,(在“委托收款凭据名称”栏注明“商业
承兑汇票”及其汇票号码，并在汇票背面作成委托
收款背书)，连同汇票一并送交开户银行办理委托收
款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖
“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收
款凭证的手续处理。
3.付款人开户银行收到汇票的核算
付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托
收款凭证及汇票，按有关规定进行审查，并在委托
收款凭证上填注收到日期，逐笔登记“收到委托收
款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专
夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知
其付款。
银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行
的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银
行应及时办理划款手续。
⑴付款人的银行账户有足够票款支付 会计分录为：
借：吸收存款——付款人户 委（3）
贷：清算资金往来 转借 票
（2）
或贷：存放中央银行款项
转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日
期.
3.付款人开户银行收到汇票的核算
⑵ 付款人的银行账户不足支付票款
银行填制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷
方传票，按规定票面金额的5%不低于1000元向付款
人收取罚款。
(3)当付款人拒绝付款时
银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款
人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付
款的手续办理。将第二联拒付理由书和第三联委收
凭证留存备查,第三.四联拒付理由书和第四.五联委
收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行)
3.付款人开户银行收到汇票的核算
4.持票人开户行收到划回款项的处理
）持票人开户行收到付款人开户行划回款项，1（
会计分录为：
转借 借：清算资金往来
转借 或：存放中央银行款项
）2委（ 存款人户——吸收存款 贷：
）持票人开户行接到付款人开户行发来的付2（
款人未付通知书或拒绝付款证明和汇票以及委
托收款凭证，按委托收款未付票款退回凭证或
拒绝付款退回凭证的手续处理。同时销记发出
。委托收款凭证登记簿
商业承兑汇票核算图示
持票人 承兑人
开户行 开户行
②
委
托
收
款
③
委
一
④登记“发出委托收款凭证登记簿
”
⑤发出委托收款
(委三四五及商业汇票)
⑥登记“收到委托收款凭证登记簿”
⑦
发
出
付
款
通
知
⑧
通
知
付
款
⑩划回票款
⑨记帐并销记登记簿:借:吸收存款
贷:清算资金往来
⑾记帐并销记登记簿:借:清算资金往来
贷:吸收存款
⑿
委
四
①交付已承兑的汇票
例题
A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。
该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延
期付款。A公司签发一份商业汇票，经B公司承兑，
承兑期为3个月。A公司持将要到期的商业承兑汇
票委托开户行收款，A公司开户行把委托收款结算
凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行，B公司开
户行审查无误后，通知B公司准备付款，于到期日
划款。
答案
B公司开户行应作如下会计分录：
借：吸收存款--B公司 50000
贷：清算资金往来 50000
A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时，
借：清算资金往来 50000
贷：吸收存款--A公司 50000
（四）银行承兑汇票的核算手续
1.会计凭证
2.承兑银行办理汇票承兑的核算
3.持票人开户行受理到期汇票的核算
4.承兑银行对汇票到期收回票款的核算
5.承兑银行支付票款的核算
6.持票人开户行收到汇票款项的处理
（四）银行承兑汇票的核算手续
1.会计凭证
银行承兑汇票 一式三联
第一联 卡片
第二联 汇票
第三联 存根 出票人留存
委托收款凭证 一式五联
承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一
式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，
由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规
定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其
中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。
2.承兑银行办理汇票承兑的处理
会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审
核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，
并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，
并由授权的经办人签章。
由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承
兑协议交给出票人；
由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，
一联承兑协议交给出票人。
2.承兑银行办理汇票承兑的处理
同时，编制会计分录：
收取保证金：
借：吸收存款-活期存款—出票人户
贷：保证金存款—出票人户
按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：
借：吸收存款-活期存款—出票人户
贷：手续费及佣金收入—结算手续费户（中间业务收入）
•填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿
:
收：银行承兑汇票
2.承兑银行办理汇票承兑的处理
持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时
（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委
托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行
同系统内任一开户分支机构收取票款。） ，应填制委托
收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“银行
承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面作成委托收
款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到
汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无
误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票
”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处
理。
3.持票人开户行受理汇票的处理
承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇
票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收
取票款。
A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方
凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：
借： 保证金存款——出票人户
吸收存款 ——出票人户
贷：应解汇款——出票人户
4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理
B. 当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该
出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。
填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭
证。会计分录为：
借：保证金存款——出票人户
吸收存款——出票人户
贷款——出票人逾期贷款户
贷：应解汇款——出票人户
4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理
承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，
与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无
误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照
委托收款付款的手续办理。会计分录为：
借：应解汇款——出票人户
贷：清算资金往来/存放中央银行款项
在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制银
行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。
付：银行承兑汇票
5.承兑银行支付汇票款项的处理
持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托
收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会
计分录为：
借：清算资金往来/存放中央银行款项 转借
贷：吸收存款——持票人户 委
2
6.持票人开户行收到汇票款项的处理
银行承兑汇票核算程序详图
出票人 持票人
①签订合同
承兑行 开户行
②
出
票
并
申
请
承
兑
④
承
兑
(
汇
票
二
三
协
一
)
③记账:
⑤交付已承兑汇票
⑨到期收取票款
⑥
委
托
收
款
⑧发出委托
⑩登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款
⑾汇划资金贷报
数据
⑦登记 “发出委托收款结
算凭证登记簿”
（
1
3
）
通
知
入
账
(
委
四
)
（12）收妥入账并登记 “
发出委托收款结算凭证登记
簿”
优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手
续较简便,较能发挥持票人与承兑人之间的相
互监督的作用;银行承兑汇票是商业信用与银
行信用的完美结合,且具有较强的融资功能.
缺点:商业承兑汇票使用范围受到一定的限制,
付款的保证程度视企业的信誉高低而定;银行
承兑汇票手续繁杂,付款期限长,容易产生信用
风险.
评价
例题
A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交
易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。 B公司作为承
兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户
行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司
签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万
分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计
分录(保证金比例50%)。
答案
承兑时，
借：吸收存款-活期存款—B公司 25000
贷：保证金存款—B公司 25000
借：吸收存款-----B公司 25
贷：手续费及佣金收入 25
承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。
收：银行承兑汇票 50000
汇票到期，B公司开户行划收票款时，
借：吸收存款-----B公司 25000
保证金存款—B公司 25000
贷：应解汇款-----B公司 50000
承兑银行支付票款
借：应解汇款 50000
贷： 清算资金往来 50000
进行表外登记。
付：银行承兑汇票 50000
答案
练习
2010年5月18日，甲企业将一张面额为10万元，于
本年7月18日到期的银行承兑汇票到其开户行申请
贴现，贴现率为4%。要求：A.计算贴现利息（写
计算过程）B.做出银行贴现的会计分录。
答案
A. 贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率
＝100，000×2× 4%/12
＝667（元）
实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息
＝ 100，000－ 667
＝99，333 （元）
B. 银行贴现的会计分录
借：贴现资产——银行承兑汇票户 100，000
贷：吸收存款—甲企业户 99，333
贴现资产——利息调整 667
答案
四、银行本票结算业务的核算
（一）银行本票的概念及规定
1. 银行本票的概念
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确
定的金额给收款人或持票人的票据。
银行本票分为不定额本票和定额本票。
2.银行本票的基本规定
1)签发银行本票必须记载下列事项：
①表明“银行本票”的字样；
②无条件支付的承诺；
③确定的金额；
④收款人名称；
⑤出票日期：
⑥出票人签章。
欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。
（一）银行本票的概念及规定
2)银行本票的出票人,为经中国人民银行当地分支行批
准,有权办理银行本票业务的商业银行机构。
3)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二
个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理
付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向
出票行请求付款。
4)银行本票见票即付.对跨系统银行本票的兑付,持票
人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的
利率,向出票银行收取利息。
（一）银行本票的概念及规定
5)银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。定
额银行本票面额分别为一千元、五千元、一万元和
五万元。
6)银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银
行本票可以支取现金.支取现金的仅限于申请人和收
款人均为个人的情况.
（一）银行本票的概念及规定
（二）银行本票的核算
1、银行本票出票的核算
2、银行本票付款的核算
3、银行本票结清的核算
会计凭证
银行本票申请书（一式三联）
第一联 存根
第二联 借方凭证
第三联 贷方凭证
银行本票
不定额银行本票一式两联.一卡片联;二本票联。
定额银行本票由单联组成。左边约1/4为存根,右边
约3/4为本票联.
1、银行本票出票的核算
单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一
式三联“银行本票申请书”。
（1）转账签发本票的，会计分录为：
借：吸收存款——申请人户 书（2）
贷：开出本票 书（3）
（2）现金办理本票的，会计分录为：
借：库存现金
贷：开出本票
出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。
2、银行本票付款的核算
A、代理付款行付款的核算
代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本
票和两联进账单时，认真审查.经审查无误，以进
账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：
借：存放中央银行款项 转借
贷：吸收存款-活期存款—持票人户 进（2）
进账单第一联加盖“转讫章”作收账通知交给持票人。
在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出
交换。
B.出票行付款的核算
a.填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。
出票行接到持票人交来的填明“现金”字样的本票，抽出专夹
保管的本票卡片或存根，经核对无误后，办理付款手续。本票
作借方凭证，本票卡片或存根联作附件。会计分录为：
借：开出本票 （本票）
贷：库存现金
b. 出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进
账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：
借：开出本票
贷：吸收存款——持票人户
2、银行本票付款的核算
3、银行本票结清的核算
（1）出票银行接到票据交换提入的本票，
会计分录为：
借：开出本票 本票
贷：存放中央银行款项 转贷
（2）持票人和申请人在同一银行开户，出票行办理
付款和结清同步，会计分录为：
借：开出本票 本票
贷：吸收存款——持票人户 进（2）
银行本票核算程序图示
申请人 持票人
出票行 代理付款行
②记账(转账交付或现金交付)
①
申
请
签
发
本
票
④
交
本
票
⑤持往收款人结算
⑥
本
票
及
进
账
单
⑦记账:借:存放中央银行款项
贷:吸收存款
⑧
进
账
单
一
⑨将本票提出交换
⑹
⑺记账:(转账或支取现金)
③出票
⑩记账: 借:开出本票
贷:存放中央银行款项
例题
1.某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一
份，要求签发不定额银行本票1600元，系转账交
付票款。作相关会计分录。
2.某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份
不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款
19168元，经审核，该本票是由本市建行签发的，
作相关会计分录。
答案1
借：吸收存款-----变压厂 1600
贷：开出本票------不定额本票户 1600
答案2
商业银行兑付时，
借：存放中央银行款项 19168
贷：吸收存款-----飞达贸易公司户 19168
建行结清时，
借：开出本票-----不定额本票户 19168
贷：存放中央银行款项 19168
五、 银行卡的核算
一、银行卡的概念和分类
1．银行卡的概念
银行卡是指商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的
具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信
用支付工具。
意义:
银行卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消费、促
进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资金来源;维护信
用秩序;推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着
重要作用。
2.银行卡的分类
(1)银行卡包括信用卡和借记卡
①信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、
准贷记卡两类：
贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持
卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。
准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一
定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,
可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。
②借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专
用卡、储值卡。借记卡不具备透支功能。
（2）按币种不同分为人民币卡、外币卡
（3）按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡
（4）按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡。
2.银行卡的分类
（二） 信用卡的基本规定
1）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡.
2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领
单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。
3）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或
转借信用卡。
4）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，
不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不
得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；
个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资
性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁
将单位的款项存入个人卡账户。
5）单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金
的，一律从其基本存款账户转账存入。
（二） 信用卡的基本规定
（三）信用卡业务的核算
1.信用卡发卡的处理
2.信用卡存取现金的处理
3.信用卡购物支付结算的处理
4.信用卡注销的处理
1.发卡行发卡的处理
发卡行受理单位或个人的信用卡申请书后，经审核
符合发卡条件的，发卡行向申请人收取备用金和
手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿，办
理转账。会计分录如下：
借：库存现金
或借：吸收存款——申请人户
贷：吸收存款 ——持卡人户
贷：手续费及佣金收入
将信用卡交持卡人，持卡人持卡可到银行取现金
或到信用卡特约商户购物消费。
2.持卡人取现金的处理
（1）发卡行的处理。
银行接到持卡人交来的信用卡、身份证（彩照卡可免验身
份证）后，应审核如下内容：信用卡是否有防卫标志；是
否超过有效期限或已经止付；是否为单位卡；观察持卡人
相貌与身份证上相片是否相符。审核无误，压印一式四联
“取现单”，在取现单上填写持卡人身份证件号码、金额
及授权号码，交持卡人在取现单上签名，核实后，将现金、
一联取现凭证、信用卡、身份证件交持卡人。会计分录如
下：
借：吸收存款——持卡人户
贷：库存现金
（2）代理行受理信用卡取现的处理。
①对异地卡的处理。代理行收到持卡人交来的异地卡、身份
证，要求取现时，应审核无误后，支付现金。会计分录如
下：
借：清算资金往来
或：存放中央银行款项
贷：库存现金
手续费及佣金收入
异地发卡行收到报单或清算行发来的电子汇划凭证，复核
无误后办理转账。会计分录如下：
借：吸收存款——持卡人户
贷：清算资金往来
或：存放中央银行款项
2.持卡人取现金的处理
3.信用卡购物消费的处理
持卡人到信用卡特约商店刷卡购物时，特约单位打印签购单，
由持卡人签字。特约商户汇总签购单，填制两联进账单交开
户银行。特约商户开户银行经审核无误后，区分不同发卡行
信用卡的签购单，并按各发卡行分别汇总签购单的金额，将
签购单寄有关发卡行，收取持卡人应付的款项。
（1）特约商户开户行的处理
①发卡行为本行的处理。这是持卡人与特约商户在同一银
行开户，特约商户开户行根据签购单转账。会计分录如下：
借：吸收存款——持卡人户
贷：吸收存款——特约商户户
②发卡行为异地同系统银行的处理。这是持卡人与特
约商户在同系统异地开户的情况。会计分录如下：
借：清算资金往来
贷：吸收存款——特约商户户
③发卡行为同城跨系统行的处理。这是持卡人与特
约商户在不同银行开户的情况。会计分录如下：
借：存放中央银行款项
贷：吸收存款——特约商户户
3.信用卡购物消费的处理
（2）发卡行的处理
①发卡行收到异地同系统银行发来的信用卡签购单的
处理。发卡行审核报单及签购单无误，或收到清算
行的电子汇划凭证后，办理转账。会计分录如下：
借：吸收存款——持卡人户
贷：清算资金往来——电子汇划款项户
②发卡行从票据交换所提回信用卡签购单的处理。发
卡行审核签购单无误，办理转账。会计分录如下：
借：吸收存款——持卡人户
贷：存中央银行存款
3.信用卡购物消费的处理
练习
1.某工商银行收到开户单位A交来的到期的银行承兑
汇票一张，金额为20万元，要求兑付，该票据是
同城B公司签发的，由其开户行某建行承兑，做双
方银行到期时的会计分录。
2.某行收到南昌机械厂送交的转帐支票，金额为
50000元，承付本市非本系统它行的开户单位南昌
钢厂的货款。做出该行的会计分录。
年8月20日，上海某工商行黄浦区办事处受理甲
厂汇款凭证，汇入行是南昌某工商行办事处，收款
单位为南昌钢厂，金额为8000元，做出发报行和收
报行的会计分录。
4.南昌市工行的开户单位A公司5月3日签发银行承兑汇
票一份，期限为3个月，金额为10万元。当天申请其
开户行承兑后立即交由收款单位B公司购买材料，B
公司的开户行是市农行。该银行承兑汇票于到期日
顺利结算票款。做出双方银行的有关会计分录。
练习
5.某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000
元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款
项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。
6.某行收到客户的定额银行本票申请书一份，金额
为10万元，银行审核后签发定额银行本票2张票额
5万元。做出有关的会计分录。
练习
7.南昌市某工行2月3日收到A公司交来的未到期的银行
承兑汇票一份，期限为3个月，金额为2万元，申请
办理贴现，该汇票是1月1日签发的。该汇票的承兑
行为上海某工行，按贴现率3%（2月按28天计）办理
贴现，上海某工行于4月1日向付款单位B公司收取票
款，随后收理南昌工行代收报单，（1）、做出南昌
工行办理贴现时、票据到期时的会计分录。（2）、
作上海工行到期收取票款时，受理南昌工行借方报
单时的会计分录。
练习
