캬웕톶 聚뻛焦붹会믡计볆准ힼ则퓲?国맺볊际믡会볆计ힼ准퓲则샭理쫂事会믡뛔对企웳业튵合뫏并늢?会믡计볆뒦处理샭进뷸行탐重훘大듳修탞订뚩?Oꆣ乔쟇元풪芳랼?2?0?0?8?年쓪1?퓂月?1?0죕日，ꎬ맺国볊际믡会볆计准ힼ퓲则샭理事쫂会믡?(I??AS?B?)?完췪?企웳业튵合뫏并늢)ꆷꎻ;뗚第뛾二뷗阶뛎段퓲则좫全쏦面뾼考싇虑웳企튵业뫏合늢并会믡볆汁的뗄相쿠关맘问컊?成돉了쇋企웳业튵合뫏并늢项쿮目쒿第뗚二뛾阶뷗段뛎的뗄全좫部늿工릤作ퟷ，ꎬ랢发늼布了쇋修탞订뚩后뫳的뗄?题쳢。ꆣI??A?S?B几벸뫵乎同춬时쪱进뷸行탐上짏述쫶两솽个룶阶뷗段뛎的뗄工릤作ퟷ，ꎬ即벴直횱到떽第뗚?《ꆶ맺国볊际닆财컱务놨报룦告准ힼ则퓲第뗚?3号뫅-ꆪ一ꆪ企웳业튵合뫏并늢}ꆷ(?I?F?R?S?? 3?)?和뫍修탞?튻一阶뷗段뛎工릤作ퟷ结뷡束쫸为캪止횹，ꎬ솽两룶个뷗阶뛎段뗄的릤工ퟷ作쪵实훊质上짏튻一直횱平욽等뗈进뷸?订뚩뫳后的뗄《ꆶ国맺际볊믡会计볆准ힼ则퓲第뗚2??7뫅号→ꆪꆪ一合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭和뫍单떥独뛀?탐行。ꆣ?财닆务컱报놨表뇭Hꆷ??IA?S?? ?2?7)?ꎬ，늢并自ퟔ?20?0?9?쓪年1?月퓂1?日죕횮之뫳后开뾪쪼始的뗄年쓪?웳企业튵合뫏并늢项쿮目쒿第뗚二뛾阶뷗段뛎工릤作ퟷ由평?I?A?S?B与폫?FA?S?B?合뫏作ퟷ进뷸?度뛈财닆务컱报놨表뇭开뾪始쪼生짺效킧。ꆣ企웳业튵合뫏并늢是쫇I??A?S?B与폫美쏀国맺财닆务컱믡会计볆?탐行，ꎬ솽两룶个캯委풱员믡会죏认캪为资풴源릲共쿭享뫍和릲共춬同쳖讨싛论쫇是改룄뷸进웳企业튵合뫏并늢?准ힼ则퓲委캯员풱会믡(??FA?S?B?)?通춨力솦合뫏作ퟷ的뗄一튻个룶重훘要튪项쿮目쒿，ꎬ历샺经뺭多뛠?会믡计볆的뗄最ퟮ佳병方랽式쪽。ꆣ由평于폚퓚在第뗚→튻阶뷗段뛎工릤作ퟷ结뷡束쫸之횮前잰，ꎬ两솽个룶委캯?年쓪研퇐究뺿，ꎬ终훕以틔I??AS?B?修탞改룄I??F?RS??3?和뫍?I?AS???27?ꆢ、F??AS?B?탞修改룄《ꆶ财닆?풱员会믡已틑经뺭完췪成돉对뛔企웳业튵合뫏并늢中훐取좡得뗃的뗄资产닺和뫍负뢺债햮的뗄初돵始쪼确좷?务컱믡会计볆准ힼ则퓲公릫告룦第뗚1??41?뫅号-ꆪ--튻-.웳-튵-企뫏业合늢并)ꆷ(?S?F?A?S? ?1?4?1? ?)ꆢ、랢发?죏认、ꆢ훕终횹止믲或복减짙少놻被늢并랽方뺭经펪营믮活뚯动뛸而떼导훂致뗄的뢺负债햮的뗄确좷认죏以틔及벰?布늼《ꆶ닆财컱务믡会볆计ힼ准퓲则公릫告룦第뗚?1?60?뫅号一ꆪꆪ一合뫏늢并财닆务컱报놨表뇭中훐的뗄非럇?솮廉价볛购릺买싲的뗄会믡计볆处뒦理샭方랽法램的뗄分럖析컶研퇐究뺿，ꎬ?I?A?SB?遂쯬把냑这헢些킩已틑?控뿘制훆权좨益틦}ꆷ(?S?F??AS??I?6?0?)?而뛸뷡结束쫸，ꎬ쿻消除돽了쇋国맺际볊准ힼ则퓲与폫美쏀国맺?뺭经成돉熟쫬的뗄结뷡论싛融죚入죋?2?00?4?年쓪?3月퓂发랢布늼的뗄《ꆶ国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ?准ힼ则퓲在퓚企웳业튵合뫏并늢会믡计볆处뒦理샭上짏的뗄重훘大듳差닮异틬，ꎬ뇪标志횾ퟅ着좫全球쟲范랶围캧?则퓲第뗚3?号뫅一ꆪ一ꆪ企웳业튵合뫏并늢}ꆷ，ꎬ듓从뛸而使쪹I??F?RS???3튻→下쿂子ퟓ走ퟟ在퓚了쇋美쏀?쓚内웳企튵业뫏合늢并会믡볆计处뒦理샭基믹本놾实쪵现쿖趋쟷同춬cꆣ本놾文컄将붫简볲要튪介뷩绍짜修탞改룄?国맺的뗄前잰面쏦。ꆣ?后뫳的뗄I??F?RS??3?뫍和?I?AS???27?的뗄훷主要튪뇤变化뮯及벰其웤与폫쏀美国맺相쿠关맘准ힼ则퓲的뗄?按내헕照计볆划뮮，ꎬ뗚第뛾二뷗阶뛎段훷主튪要쫇是뷢解뻶决쓇那킩些좱缺랦乏指횸쓏南的뗄购릺并늢?主훷要튪差닮别뇰。ꆣ?活믮动뚯的뗄会믡计볆处뒦理샭，ꎬ研퇐뺿究那쓇些킩从듓《ꆶ맺国볊际会믡볆计准ힼ则퓲第뗚2?2?号뫅一ꆪꆪ一?튻一、ꆢ웳企业튵뫏合并늢쿮项目쒿的뗄简볲要튪历샺史쪷沿퇘革룯?웳企业튵合뫏并늢》ꆷ볌继돐承뛸而살来떫但尚짐没쎻폐有重훘新탂考뾼虑싇的뗄会믡计볆处뒦理샭要튪求쟳cꆣ??20?0?1?年쓪，ꎬ通춨过맽对뛔国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲委캯员풱会믡(??I?A?S?C)?的뗄改룄?同춬쪱时，ꎬ第뗚뛾二阶뷗뛎段的뗄퇐研究뺿也튲给룸予폨?I?AS?B?和뫍F??AS?B?훘重新탂审짳视쫓原풭?组ퟩ，ꎬ돉成솢立쇋了国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲理샭事쫂会믡(?I?A?S?B? ?)0ꆣ I??A?S?B돉成立솢之횮初돵，ꎬ?ힼ准则퓲的뗄机믺会믡。ꆣ?就뻍把냑웳企业튵合뫏并늢作ퟷ为캪其웤最ퟮ早퓧运퓋作ퟷ的뗄一튻个룶重훘要튪项쿮目쒿，ꎬ풭原因틲是쫇企웳?二뛾、ꆢ《ꆶ맺国볊际닆财컱务놨报룦告ힼ准则퓲第뗚3?뫅号ꆪ一一ꆪ企웳业튵合뫏并늢》ꆷ的뗄主훷?튵业合뫏并늢的뗄会믡计볆实쪵务컱在퓚全좫球쟲范랶围캧内쓚差닮异틬颇웄大듳、ꆢ备놸受쫜关맘注힢。ꆣ尽뺡?튪要变뇤化뮯?맜管I??A?S?C以틔벰及쿠相맘关国맺볒家믡会计볆ힼ准则퓲훆制定뚨헟者先쿈잰前已틑进뷸行탐了쇋十쪮几벸?1?ꎮ.쫵术폯语뇤变뮯化cꆣ탞修改룄后뫳的뗄I??F?RS??3?在퓚术쫵语폯方랽面쏦的뗄变뇤化뮯主훷?年쓪的뗄퇐研究뺿，ꎬ떫但웳企튵业뫏合늢并믡会볆计뒦处샭理的뗄뛠多퇹样性탔틀依然좻存듦在퓚0ꆣ2?0?0?1?要튪有폐两솽个룶方랽面쏦:ꎺ一튻是쫇将붫购릺买싲法램(?p?u?r?c??h?as??e? ?m?et?ho??d )?룄改돆称릺购?年쓪I??A?S?B成돉立솢时쪱，ꎬF??AS?B?已틑发랢布늼S?F??AS??1??41?，ꎬ좡取쿻消了쇋权좨益틦结뷡?늢并法램(??ac?q?u?i?s?i?ti?on?? ?m?et?ho?d? ?)ꎬ，틲因캪为늢并럇非쯹所폐有웳企튵业뻹均由평"ꆰ购릺?合뫏法램，ꎬ늢并붫将商짌誉폾由평摊첯销쿺改룄为캪减복值횵测닢试쫔。ꆣS?F??AS??1??41?发랢布늼后뫳，ꎬ?买싲"ꆱ틽引훂致ꎬ，춨通맽过막股욱票붻交뮻换믲或웤其쯻他뫏合풼约탎形쪽式춬同퇹样뿉可以틔쪵实现쿖对뛔??I?A?SB?收쫕到떽了쇋살来自ퟔ欧얷盟쏋、ꆢ澳냄大듳利샻亚퇇的뗄大듳量솿请쟫求쟳，ꎬ要튪求쟳I??AS??B?另쇭튻一主훷体쳥的뗄控뿘制훆，ꎬ듓从而뛸쪵实现쿖会믡计볆意틢义틥上짏的뗄企웳业튵合뫏并늢;ꎻ二뛾是쫇?룄改变뇤对뛔商짌苦폾的뗄会믡计볆处뒦理샭，ꎬ因틲为캪与폫使쪹用폃美쏀国맺会믡计볆准ힼ则퓲相쿠比뇈，ꎬ?将붫少짙数쫽股막东뚫权좨益틦(?m??i?no??ri?t?y?? ?in?t?e?r??es?t?s? )?룄改돆称럇非뿘控制훆좨权益틦?쪹使用폃国맺际볊财닆务컱报놨告룦准ힼ则퓲的뗄主훷体쳥处뒦于폚不늻利샻地뗘位캻cꆣ??( n??o?nꆫ-c?o?n?t?ro?l?li?n?g? i?n?te?res?t?s )?ꎬ，틲因캪为탞修뚩订뫳后뗄的ힼ准퓲则붫将是쫇否럱"ꆰ뿘控?在퓚这헢种훖情쟩况뿶下쿂，ꎬI??A?S?B决뻶뚨定将붫企웳业튵合뫏并늢项쿮目쒿分럖为캪两솽个룶?制훆"ꆱ作ퟷ为캪에判断뛏是쫇否럱实쪵现쿖企웳业튵合뫏并늢的뗄唯캨一튻标뇪准ힼ，ꎬ与폫此듋相쿠适쫊?阶뷗뛎段:ꎺ뗚第튻一뷗阶뛎段쫇是뛌短웚期的뗄，ꎬ훷主튪要뷢解决뻶权좨益틦结뷡合뫏法램、ꆢ짌商誉폾减복?应펦，ꎬ쓜能릻够뿘控훆制쇭另튻一훷主쳥体的뗄一튻方랽就뻍是쫇母쒸公릫司쮾，ꎬ子ퟓ公릫司쮾权좨益틦中훐?值횵和뫍摊첯销쿺等뗈问컊题쳢，ꎬ并늢取좡消쿻原풭《ꆶ国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲第뗚2?2?号뫅一ꆪ一ꆪ?非럇由평母쒸公릫司쮾享쿭有폐的뗄部늿分럖，ꎬ自ퟔ然좻就뻍是쫇非럇控뿘制훆权좨益。틦"ꆣꆰ控뿘制훆"ꆱ未캴?뾱좴?뎰?ꎻ뾱죧?죧???ꎻ죧?믻??횪죧죧죧??ꎻ죧죧춤ꎻ?-.，与..，与.'"华S与.~坦.~需串"ð每$拿""'-""'-""'-""''''''''''''''''ξ与._""'''''"''''''''''''''''''''事结ð::;;~~肯=尊""''''''昌~~~事-""''''字8得~~~~~~~~~~业튵社짧会믡绩벨效킧的뗄动뚯力솦Oꆣ솼良뫃好的뗄짧社믡会绩벨킧效믡会给룸웳企业튵博늩得뗃良솼好뫃的뗄?춳统一튻为캪主훷。ꆣ这헢点뗣在퓚现쿖实쪵中훐也튲得뗃到떽了쇋充돤分럖的뗄体쳥现쿖，ꎬ知횪名쏻企웳?声짹誉폾，ꎬ듓从뛸而믡会쳡提룟高企웳业튵的뗄财닆务컱绩벨效킧。ꆣ工릤会믡组ퟩ织횯、ꆢ消쿻费럑者헟运퓋?业튵、ꆢ냙百쓪年샏老뗪店췹往췹往춬同쪱时具뻟有폐良솼好뫃的뗄财닆务컱绩벨效킧、ꆢ生짺态첬效킧率싊和뫍?动뚯、ꆢ环뮷保놣运퓋动뚯也튲是쫇促듙使쪹企웳业튵关맘注힢社짧会믡绩벨效킧的뗄外췢在퓚压톹力솦。ꆣ?짧社会믡结벨效킧。ꆣ웳企业튵财닆务컱绩벨效킧、ꆢ生짺첬态效킧率싊、ꆢ짧社믡会벨绩效킧的뗄对뛔立솢与폫?总ퟜ횮之，ꎬ웳企튵业财닆컱务벨绩效킧、ꆢ짺生첬态킧效率싊、ꆢ짧社믡会벨绩킧效三죽헟者之횮间볤?统춳一튻关맘系쾵是쫇发랢展햹、ꆢ持돖续탸发랢展햹、ꆢ和뫍谐킳发랢展햹关맘系쾵的뗄表뇭现쿖。ꆣ?的뗄뛔对立솢主훷要튪表뇭现쿖在퓚短뛌期웚，ꎬ而뛸在퓚长뎤期웚内쓚，ꎬ죽三헟者횮之间볤的뗄关맘系쾵以틔?(?ퟷ作헟者떥单캻位ꎺ:上짏海몣立솢信탅会믡计볆学톧院풺)?짏上몣海믡会计볆?2?00?7?.ꎮ6? ??2?3?
캬웕톶 聚뻛焦붹会믡计볆准ힼ则퓲?必뇘쫇是뛠多쫽数ꎬ非ꆰ控럇制뿘"훆也ꆱ튲未캴必뇘是쫇少짙数쫽，ꎬ术쫵语폯的뗄修탞改룄增퓶强잿了쇋?뷰金融죚工릤具뻟:ꎺ确좷认죏和뫍计볆量솿》ꆷ对뛔剩쪣余폠权좨益틦进뷸行탐后뫳续탸会믡计볆处뒦理샭。ꆣ?准ힼ则퓲的뗄逻싟辑벭一튻致훂性탔。ꆣ?三죽、ꆢꆶ《맺国볊际믡会볆计ힼ准퓲则第뗚?27?号뫅一ꆪꆪ一合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭和뫍单떥独뛀??2.ꎮ릺购并늢成돉本놾。ꆣ캪为뷸进탐行웳企튵业뫏合늢并뛸而랢发탐行햮债컱务工릤뻟具和뫍权좨益틦?财닆务컱报놨表뇭》ꆷ的뗄主훷要튪变뇤化뮯?工릤具뻟的뗄成돉本놾，ꎬ펦应按내《ꆶ맺国볊际믡会볆计准ힼ则퓲第뗚?39?号뫅ꆪꆪ金뷰融죚工릤具뻟:ꎺ?1?ꎮ늻.不룄改뇤变뿘控훆制좨权쟩情뿶况쿂下뗄的쒸母릫公쮾司좨权益틦比뇈例샽变뇤化뮯。ꆣ在퓚不늻?确좷认죏和뫍计볆量솿》ꆷ뗄的맦规뚨定뷸进탐行믡会计볆뒦处理샭，ꎬ폫与릺购늢并쿠相맘关뗄的쯹所有폐其웤?丧즥失쪧控뿘制훆权좨的뗄情쟩况뿶下쿂，ꎬ母쒸公릫司쮾在퓚子ퟓ公릫司쮾权좨益틦比뇈例샽的뗄变뇤化뮯，ꎬ?他쯻成돉本놾均뻹应펦费럑用폃化뮯(?냼包삨括틲因놻被늢并랽方뢺负떣担쒳某킩些购릺늢并成돉本놾丽뛸由평?应펦作ퟷ为캪股막东뚫之횮间볤的뗄交붻易틗，ꎬ在퓚所쯹有폐者헟权좨益틦中훐进뷸行탐核뫋算쯣，ꎬ既볈不늻?购릺买싲方랽偿뎥还뮹给룸被놻并늢方랽的뗄部늿分럖)?。ꆣ럑费폃用뮯化的뗄成돉本놾包냼括삨:ꎺ中훐间볤?确좷认죏损쯰益틦，ꎬ튲也늻不훘重탂新볆计量솿商짌誉폾。ꆣ럇非뿘控훆制좨权틦益金뷰额뛮的뗄变뇤化뮯与폫?入죋费럑用폃:ꎻ咨询톯、ꆢ法램律싉、ꆢ会믡计볆、ꆢ评움估맀和뫍其웤他쯻专业튵服럾务컱费럑用폃;ꎻ?支횧付뢶或믲收쫕到떽对뛔价볛的뗄公릫允퓊价볛值횵之횮间컊的뗄差닮额뛮，ꎬ횱直接뷓좷确认죏为캪权좨益틦?튻一般냣管맜理샭成돉本놾(?包냼括삨维캬持돖一튻个룶内쓚部늿购릺并늢部늿门쏅的뗄成돉本)놾。?ꆣ?늢并归맩属쫴于폚母쒸公릫司쮾所쯹有폐者헟。ꆣ??3.ꎮ或믲有폐对뛔价볛。ꆣ탞修룄改뫳后뗄的ힼ准퓲则튪要쟳求내按릺购늢并日죕的뗄릫公允퓊价볛值횵??2.ꎮ丧즥失쪧控뿘制훆权좨。ꆣ죧如맻果쒸母릫公쮾司즥丧쪧失웤其뛔对풭原子ퟓ릫公司쮾的뗄控뿘制훆?计볆솿量购릺并늢뛔对价볛，ꎬ意틢味캶着ퟅ펦应付뢶或믲有폐对뛔价볛也튲应펦按내公릫允퓊价볛值횵计볆?좨权，ꎬ쒸母릫公쮾司펦应내按웤其헋账面쏦价볛值횵终훕止횹确좷认죏所쯹有폐的뗄资产닺、ꆢ负뢺债햮和뫍?量솿。ꆣ돽除럇非믱获뗃得탂新뗄的信탅息쾢，ꎬ튻一냣般늻不得뗃훘重新탂计볆量솿购릺并늢成돉本놾。ꆣ如죧?럇非控뿘制훆权좨益틦，ꎬ퓚在풭原ퟓ子릫公쮾司뗄的쪣剩폠余좨权틦益내按즥丧쪧失控뿘훆制日죕的뗄公릫允퓊?果맻因틲购릺并늢后뫳事쫂项쿮(?죧如싺满ퟣ足펯盈利샻目쒿标뇪)?뛸丽떼导훂致믲或폐有对뛔볛价金뷰额뛮?价볛值횵计볆量솿。ꆣ?发랢生짺变뇤更룼，ꎬ믡会볆计뒦处샭理랽方法램좡取决뻶于폚额뛮外췢对뛔价볛是쫇权좨益틦工릤具뻟，ꎬ还뮹??3.ꎮ归맩属쫴于폚非럇控뿘制훆权좨益틦的뗄损쯰益틦。ꆣퟓ子릫公쮾司的뗄损쯰쪧失应펦按내比뇈例샽?是쫇횧支付뢶或믲퓝暂欠잷现쿖뷰金或믲其웤他쯻资产닺:ꎺ如죧果맻额뛮外췢对뛔价볛是쫇权좨益틦工릤?맩归属쫴于폚非럇控뿘制훆权좨益틦，ꎬ벴即쪹使떼导훂致럇非뿘控훆制좨权틦益出돶现쿖뢺负数쫽也튲应펦按내?具뻟，ꎬ늻不뗃得훘重탂新볆计솿量풭原릺购并늢돉成本놾;ꎻ죧如맻果뛮额췢外뛔对볛价쫇是支횧付뢶或믲暂퓝?뇈比샽例分럖配엤子ퟓ公릫司쮾的뗄损쯰失쪧。ꆣ?잷欠现쿖金뷰或믲其웤他쯻资产닺，ꎬ뷰金额뛮的뗄变뇤化뮯确좷认죏为캪当떱期웚损쯰益틦。ꆣ如죧果맻对뛔?四쯄、ꆢ웳企튵业뫏合늢并뗄的맺国볊际닆财컱务놨报룦告ힼ准퓲则폫与쏀美国맺公릫认죏会믡计볆原풭?价볛金뷰额뛮的뗄变뇤更룼是쫇因틲为캪获믱得뗃了쇋购릺并늢日죕맘关于폚对뛔价볛公릫允퓊价볛值횵的뗄新탂?퓲则的뗄主훷要튪差닮异틬?ꎮ?信탅息쾢(?丽뛸非럇因틲购릺并늢后뫳事쫂项쿮引틽起웰)?，ꎬ则퓲要튪求쟳追ힷ溯쯝调뗷整헻。ꆣ?2?0?0?1?쓪年，ꎬF??AS?B?发랢布늼쇋T{ꆶ财닆务컱会믡计볆准ힼ则퓲公릫告룦第뗚1??41?뫅号??4.ꎮ分럖步늽购릺并늢。ꆣ웳企튵业뫏合늢并뗄的릺购늢并램法횻只쓜能퓚在믱获뗃得控뿘훆制权좨时쪱?ꆪꆪ一一-웳企튵业뫏合늢并ꆷ》뫍和ꆶ〈닆财컱务믡会볆计ힼ准퓲则릫公룦告第뗚?1?42?号뫅一ꆪꆪ一商짌誉폾?采닉用폃，ꎬ这헢就뻍意틢味캶着ퟅ:ꎺ(?1? )?믱获뗃得뿘控훆制좨权횮之잰前쯹所좡取뗃得的뗄被놻춶投资?뫍和其웤他쯻无컞形탎资产닺~ꆷ，ꎬ럖分뇰别좡取代듺了쇋?AP?B?뗚第?16?号뫅意틢见볻书쫩和뫍第뗚?1?7?떥单位캻的뗄权좨益틦性탔投춶资，ꎬ쫓视쟩情况뿶分럖别뇰采닉用폃《ꆶ맺国볊际믡会볆计准ힼ则퓲第뗚2??7?号뫅意틢见볻书쫩，ꎬ最ퟮ引틽人죋、힢庄쒿目뗄的뇤变룯革뻍就쫇是좡取쿻消좨权益틦结뷡合뫏法램，ꎬ튪要쟳求?号뫅一ꆪ一ꆪ合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭和뫍单떥独뛀财닆务컱报놨表뇭》、ꆷꆢꆶ《맺国볊际믡会볆计ힼ准则퓲第뗚?所쯹有폐企웳业튵合뫏并늢均뻹采닉用폃购릺买싲法램(?p??u?rc?h?a??se?? ?m?e?th?o?d? )?뷸进탐行믡会볆计??28?뫅号ꆪꆪ联솪营펪中훐的뗄投춶资》ꆷ或믲〈ꆶ国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲第뗚3??9号뫅ꆪꆪ?处뒦理샭，ꎬ춬同쪱时取좡쿻消离짌营폾摊첯销쿺的뗄要튪求쟳，ꎬ而뛸改룄为캪减복值횵测닢试쫔。ꆣ作ퟷ为캪?뷰金融죚工릤具뻟:ꎺ确좷认죏和뫍计볆量솿~;ꆷꎻ?(2?)?在퓚믱获得뗃控뿘制훆日죕，ꎬ应펦按내购릺并늢?I??AS?B?与폫?F?AS?B?企웳业튵合뫏并늢项쿮目쒿的뗄合뫏作ퟷ成돉果맻，ꎬ?F?AS?B?于폚?20?0?7?年쓪?죕日뗄的릫公퓊允볛价횵值훘重탂新볆计솿量풭原퓚在놻被춶投资떥单位캻持돖有폐的뗄权좨益틦性탔投춶?1?2?月퓂发랢布늼修탞订뚩后뫳的뗄《ꆶ닆财컱务믡会볆计ힼ准则퓲公릫告룦第뗚?1?41?뫅号ꆪꆪ企웳业튵?资，ꎬ쿠相关맘利샻得뗃或믲损쯰失쪧确좷认죏为캪损쯰益틦;ꎻ(?3? )?쪵实쿖现뿘控훆制횮之뫳后，ꎬ在퓚?合뫏并늢X?ꇁ?SF?A?S? ??1?41? )?ꎬ늢，并춬同쪱时랢发늼布ꆶ《닆财컱务믡会볆计ힼ准퓲则릫公룦告第뗚?1?60??未캴失쪧좥去뿘控훆制权좨的뗄情쟩况뿶下쿂，ꎬ持돖股막比뇈例샽的뗄上짏升짽或믲下쿂降붵，ꎬ均뻹?号뫅ꆪꆪ뫏合并늢财닆务컱报놨表뇭中훐的뗄非럇控뿘制훆权좨益~틦(ꆷ??SF?A?S? ??1?6?0 ?)ꎬ，뛔对믡会?쫓视为캪막股뚫东之횮间볤的뗄交붻易틗(?即벴좨权益틦性탔交붻易틗)?在퓚权좨益틦中훐予폨以틔报놨?计볆程돌序탲委캯员풱会믡(??C?A?P)? 1??95?9?年쓪发랢布늼的뗄《ꆶ第뗚5?1?뫅号会믡计볆研퇐究뺿?告룦。ꆣ짌商폾苦늻不틲因돖持막股比뇈샽例的뗄上짏升짽而뛸增퓶加볓，ꎬ튲也늻不뗃得因틲돖持막股比뇈例샽?公릫报놨一ꆪ一ꆪ合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭》ꆷ进뷸行탐了쇋修탞改룄。ꆣ?下쿂降붵丽뛸确좷认죏损쯰益틦。ꆣ?尽뺡管맜企웳业튵合뫏并늢项쿮目쒿是쫇?I?AS?B?与폫F??AS?B?共릲同춬合뫏作ퟷ的뗄项쿮目쒿，ꎬ?5?.ꎮ商짌誉폾。ꆣ릺购늢并랽方펦应퓚在릺购늢并日죕确좷认죏商짌誉폾，ꎬ웤其볆计솿量랽方法램可뿉?但떫是쫇，ꎬ평由폚于쯻他쏇们뚼都쾣希췻望탂新탞修뚩订뫳后뗄的ힼ准퓲则쓜能够릻폫与룷各自ퟔ的뗄现쿖有폐?用폃公릫式쪽表뇭示쪾为캪:ꎺ짌商폾誉=?(?릺购늢并죕日쯹所转틆移뛔对볛价的뗄릫公允퓊价볛值횵十??准ힼ则퓲体쳥系쾵保놣持돖一튻致훂，ꎬ从듓而뛸导떼致훂在퓚概룅念쓮术쫵语폯、ꆢ确좷认죏原풭则퓲、ꆢ计볆?被놻购릺늢并主훷体쳥中훐럇非控뿘制훆权좨益틦的뗄金뷰额뛮十?分럖步늽购릺并늢情쟩况뿶下쿂原풭持돖有폐?量솿要튪求쟳及벰信탅息쾢披엻露슶等뗈方랽面쏦还뮹存듦在퓚一튻些킩差닮异틬。但ꆣ떫是쫇，ꎬ?I?AS?B?与폫?뗄的놻被购릺并늢方랽权좨益틦在퓚购릺并늢日죕的뗄公릫允퓊价볛值횵)?一튻웳企튵业뫏合并늢中훐取좡得뗃?F??AS?B?뚼都表뇭示쪾，ꎬ헢这킩些닮差异틬붫将在퓚现쿖行탐项쿮目쒿或믲未캴来살趋쟷同춬项쿮目쒿中훐?뗄的뿉可辨뇦认죏资产닺和뫍负뢺债햮按내企웳业튵合뫏并늢准ힼ则퓲计볆量솿的뗄金뷰额뛮。ꆣ?加볓以틔考뾼虑싇。ꆣ?6?.ꎮ럇非控뿘制훆权좨益틦。ꆣ놻被릺购늢并랽方中훐的뗄非럇控뿘制훆权좨益틦，ꎬ既볈뿉可以틔按내??1ꎮ.맘关폚于뿘控훆制뗄的몬含틥义ꆣ。在퓚?I?F?RS???3中훐，ꎬ뿘控훆制被놻뚨定义틥为캪统춳?릫公允퓊价볛值횵计볆量솿，ꎬ튲也뿉可틔以내按놻被릺购늢并랽方뿉可뇦辨죏认뺻净资닺产所쯹享쿭有폐的뗄?驭풦一튻个룶主훷体쳥的뗄财닆务컱和뫍经뺭营펪政헾策닟并늢藉뷥此듋从듓主훷体쳥的뗄活믮动뚯中훐获믱取좡?份럝额뛮计볆量솿。ꆣ?샻利益틦的뗄权좨力솦。ꆣ丽뛸在퓚?S?FA?S???1?41?훐中ꎬ控ꆰ制뿘훆"ꆱ的뗄含몬义틥源풴自ퟔ修탞订뚩??7.ꎮ投춶资的뗄部늿分럖处뒦置훃。ꆣ죧如맻果릺购늢并랽方뒦处훃置웤其퓚在놻被购릺并늢方랽的뗄?后뫳的뗄《ꆶ第뗚?51?号뫅会믡计볆研퇐究뺿公릫报놨ꆪꆪ뫏合并늢财닆务컱报놨表뇭》ꆷ第뗚2?段뛎，ꎬ?投춶资并늢因틲此듋而뛸失쪧去좥控뿘制훆权좨，ꎬ펦应내按릫公퓊允볛价횵值훘重탂新볆计量솿其웤剩쪣余폠?틢意指횸"ꆰ控뿘制훆财닆务컱利샻益틦"ꆱꆣ。본鉴폚于뛔对"ꆰ뿘控훆制ꆱ"的뗄늻不同춬定뚨义틥，ꎬ一튻?좨权益틦，ꎬ릫公퓊允볛价횵值폫与헋账쏦面볛价횵值횮之볤间뗄的닮差뛮额ퟷ作캪为处뒦置훃샻利得뗃或믲损쯰?项쿮交붻易틗按내?I?F?RS???3뿉可能쓜属쫴于폚企웳业튵合뫏并늢，ꎬ丽뛸按내?S?FR?S??1??41?则퓲有폐?쪧失确좷认죏为캪损쯰益틦，ꎬ늢并쫓视쟩情况뿶럖分别뇰采닉用폃《ꆶ맺国볊际믡会볆计准ힼ则퓲第뗚2?7?号뫅?可뿉能쓜不늻属쫴于폚企웳业튵合뫏并늢。ꆣ但떫是쫇，ꆣ?I?AS?B?틑已뇭表示쪾准ힼ备놸取좡消쿻《ꆶ国맺?ꆪꆪ一一合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭和뫍单떥独뛀财닆务컱报놨表뇭》ꆷ、ꆢ《ꆶ맺国볊际믡会볆计ힼ准则퓲第뗚?볊际会믡计볆准ힼ则퓲第뗚2?7?号뫅ꆪꆪ合뫏并늢财닆务컱报놨表뇭和뫍单떥独뛀财닆务컱报놨表~뇭，ꆷꎬ??28?号뫅ꆪꆪ联솪营펪中훐的뗄投춶资》ꆷ或믲《ꆶ国맺际볊会믡计볆准ힼ则퓲第뗚3??9号뫅ꆪꆪ?并늢准ힼ备놸在퓚?20?0?8?年쓪发랢布늼讨쳖论싛稿룥。ꆣ?2?4? ?上짏몣海믡会볆计?2?0?0?7.ꎮ6? ?
캬웕톶 聚뻛焦붹会믡?计볆准ힼ则퓲?」짏二쫐市릫公쮾司퇜衍짺生뷰金죚融릤工뻟具뇭表쓚内쇐列놨报컊问쳢题퇐研뺿究?Oꆣ陈돂远풶志횾?퓀岳小ꎬ?ꆢ迪뗏?财닆政헾部늿냤颁布늼的뗄《ꆶ金뷰融죚工릤具뻟确좷죏认和뫍计볆量솿暂퓝行탐规맦定뚨(?试쫔?存듦在퓚问컊题쳢和뫍实쪵施쪩障헏碍낭，ꎬ늢并쳡提돶出쿠相펦应뗄的뛔对닟策以틔及벰我컒国맺衍퇜生짺金뷰?行탐)?ꆷ}벰及컒我맺国탂新뗄的ꆶ《웳企튵业믡会볆计ힼ准则퓲}ꆷꎬ，뛔对컒我맺国웳企튵业뗄的퇜衍生짺金뷰?죚融工릤具뻟会믡计볆规맦范랶的뗄中훐短뛌期웚改룄进뷸方랽向쿲。ꆣ?融죚工릤뻟具会믡计볆处뒦理샭作ퟷ出돶规맦范랶。ꆣ내按헕照탂新맦规뚨定뫍和믡会볆计ힼ准则퓲的뗄횴执行탐?튻一、ꆢ컒我맺国짏上쫐市릫公쮾司퇜衍짺生뷰金죚融릤工뻟具믡会볆计탂新规맦랶范的뗄核뫋心탄要튪?튪要求쟳，ꎬ컒我맺国뗄的짏上쫐市틸银탐行、ꆢ쓢拟짏上쫐市틸银탐行틔以벰及짏上쫐市릫公司쮾需탨튪要分럖?义틥?别뇰于폚?20?0?6?쓪年?1月퓂1??日?틔以벰及2??00?7?年쓪1?月퓂1?日?웰起붫将퇜衍짺生뷰金融죚?뎤长期웚以틔来살我컒国맺缺좱乏랦关맘于폚衍퇜生짺金뷰融죚工릤具뻟确좷认죏、ꆢ볆计量솿与폫报놨?交붻易틗全좫面쏦纳쓉入죫表뇭内쓚列쇐报놨。ꆣ?告룦的뗄系쾵统춳规맦范랶。ꆣ直횱到떽?2?00?5?年쓪，ꎬ我컒国맺才닅开뾪쪼始颁냤布늼一튻系쾵列쇐新탂?쯤虽然좻目쒿前잰我컒国맺的뗄衍퇜生짺金뷰融죚交붻易틗仍죔处뒦于폚起웰步늽阶뷗段뛎，ꎬ衍퇜生짺?的뗄规맦뚨定和뫍会믡计볆准ힼ则퓲，ꎬ뛔对쳗套웚期믡会볆计벰及짏上쫐市릫公쮾司퇜衍짺生뷰金融죚工릤具뻟?交붻易틗对뛔于폚我컒国맺企웳业튵风럧险쿕和뫍收쫕益틦的뗄影펰响쿬还뮹非럇常뎣有폐限쿞，ꎬ但떫쫇是从듓?的뗄믡会计볆处뒦理샭进뷸行탐规맦范랶。ꆣ?中훐뎤长웚期来살看뾴，ꎬ쯦随ퟅ着컒我맺国뷰金죚融뾪开放럅뷸进程돌的뗄推췆进뷸，ꎬ틸银탐行所쯹듺代理샭?《ꆶ뷰金죚融릤工뻟具确좷认죏和뫍计볆量솿暂퓝行탐规맦定뚨(试?쫔行)탐}?ꆷ(?财닆政헾部늿，ꎬ?的뗄뺳境췢外퇜衍生짺交붻易틗以틔及벰境뺳内쓚的뗄远풶期웚外췢汇믣交붻易틗、ꆢ죋人民쏱币뇒外췢믣汇掉뗴??20?0?5?年쓪颁냤布늼，ꎬ2?0??06?쓪年?1月퓂1?日?웰起퓚在짏上쫐市틸银탐行和뫍拟쓢짏上市쫐银틸?웚期交붻易틗、ꆢ뿉可转햮债、ꆢ뺭经샭理막股욱票웚期좨权、ꆢ막股좨权럖分훃置룄改革룯쯹所产닺生짺的뗄?行탐中훐试쫔行탐)?ꎬ，뛔对뷰金죚融资닺产뫍和뷰金죚融뢺负햮债进뷸行탐了쇋定뚨义틥，ꎬ并늢将붫衍퇜?认죏股막权좨证횤等뗈衍퇜生짺工릤具뻟都뚼得뗃到떽了쇋不늻同춬程돌度뛈的뗄发랢展햹，ꎬ늢并且쟒股막指횸?生짺뷰金融죚工릤뻟具归맩类샠为캪交붻易틗性탔金뷰融죚资产닺和뫍金뷰融죚负뢺债햮。ꆣ同춬时쪱规맦?期웚믵货的뗄即벴将붫췆推出돶以틔及벰利샻率싊市쫐场뎡化뮯和뫍人죋民쏱币뇒汇믣改룄进뷸程돌的뗄持돖续탸?定뚨交ꎺꆰ易붻性틗金탔融뷰资죚产닺和뫍可뿉供릩出돶售쫛的뗄金뷰融죚资产닺，ꎬ应펦按내公릫允퓊?췆推进뷸都뚼预풤示쪾着ퟅ我컒国맺衍퇜生짺金뷰融죚交붻易틗未캴来살巨뻞大듳的뗄发랢展햹空뿕间볤，ꎬ因틲?价볛值횵进뷸行탐计볆量솿;ꎻ붻交틗易탔性뷰金죚融资닺产뫍和뷰金죚融뢺负햮债릫公允퓊价볛值횵变뇤动뚯?此듋，ꎬ퇜衍짺生붻交틗易뛔对폚于컒我맺国웳企튵业럧风쿕险뫍和쫕收틦益뗄的펰影响쿬붫将뿬快쯙速增퓶大듳?形탎成돉的뗄利샻得뗃和뫍损쯰失쪧，ꎬ应펦当떱计볆入죋当떱期웚损쯰益"틦。ꆱꆣ?헢这튻一结뷡果맻是쫇完췪全좫可뿉以틔预풤见볻的뗄。ꆣ另쇭一튻方랽面쏦，ꎬ뇭表内쓚쇐列놨报퇜衍生짺工릤?《ꆶ웳企튵业믡会볆计ힼ准퓲则第뗚?11?号뫅一ꆪ一ꆪ股막份럝支횧付뢶}ꆷ:ꎺ뛔对以틔좨权益틦结뷡?具뻟的뗄릫公允퓊价볛횵值뇤变动뚯必뇘좻然对뛔我컒国맺既볈有폐的뗄以틔벰及未캴来살的뗄财닆务컱报놨告룦?算쯣的뗄股막份럝支횧付뢶和뫍以틔现쿖金뷰结뷡算쯣的뗄股막份럝支횧付뢶分럖别뇰做ퟶ出돶规맦定뚨，ꎬ要튪?体쳥系쾵、ꆢ닆财컱务횸指뇪标쳥体쾵系틔以벰及웳企튵业뗄的뺭经펪营폫与럧风쿕险맜管理샭쓜能力솦都뚼将붫?求쟳以틔结뷡算쯣方랽式쪽的뗄公릫允퓊价볛值횵计볆量솿。ꆣ?产닺生짺不늻同춬程돌度뛈的뗄影펰响쿬。ꆣ쯤虽然좻到떽目쒿前잰为캪止횹，ꎬ탂新맦规랶范룕刚实쪵施쪩不늻?《ꆶ웳企튵业믡会볆计ힼ准则퓲第뗚2?2?号뫅一ꆪ一ꆪ金뷰融죚工릤具뻟确좷认죏和뫍计볆量}솿:ꆷꎺ?久뻃，ꎬ웤其펰影쿬响벰及쪵实볊际킧效펦应뮹还폐有待듽뷸进一튻步늽观맛察달和뫍考뾼证횤，ꎬ떫但是쫇其웤?要튪求쟳企웳业튵对뛔衍퇜生짺金뷰融죚工릤具뻟以틔公릫允퓊价볛值횵计볆量솿，ꎬ늢并붫将除돽用폃于폚套쳗?훷主튪要的뗄存듦在퓚问컊题쳢和뫍执횴行탐障헏碍낭已틑经뺭开뾪始쪼显쿔现쿖。ꆣ鉴본于폚此듋，ꎬ本놾文컄?期웚保놣值횵以틔外췢的뗄衍퇜生짺金뷰融죚工릤具뻟公릫允퓊价볛值횵变뇤动뚯形탎成돉的뗄利샻得뗃和뫍损쯰?在퓚明쏷晰컺新탂会믡볆计ힼ准则퓲及벰퇜衍生짺金뷰融죚릤工뻟具会믡计볆탂新规맦范랶的뗄核뫋心탄要튪义틥?쪧失，ꎬ应펦当떱计볆入죋当떱期웚损쯰益틦。ꆣ?ꎮ?基믹础뒡上짏，ꎬ첽探쳖讨컒我맺国짏上쫐市릫公쮾司퇜衍짺生뷰金죚融릤工뻟具뇭表内쓚쇐列놨报的뗄主훷要튪?《ꆶ웳企튵业믡会볆计ힼ准퓲则第뗚?24?号뫅一ꆪ一ꆪ套쳗期웚保놣值횵}ꆷꎺ:붫将쳗套웚期保놣值횵?뚾?죧?ퟔ죧죧??탙죧ꆤ?ꆤ?~ð:õil~?~ꎮ맘ði폚弯릫曲퓊事-볛-횵-뗄--뚨-틥-ꆣ-??-?-?-??-훐-뗄--릫-퓊~볛与-횵-뚨-틥~与좡S?司S司a司햮~~?~??.?:??s??:?.??~??穹??-??'?"??等??$?等?$ꎮ窜뛔串폚..럇-뫏--춬~탔亨-뢺-햮--ꎬ-횻--폐-룃-2.关于公允价值的定义。IFRS3中的公允价值定义取债(contractualliabilities )，对于非合同性负债，只有该?自ퟔ쿖现폐有ힼ准퓲则，ꎬ틢意횸指"ꆰ퓚在릫公욽平붻交틗易훐中，ꎬ쫬熟쾤悉쟩情뿶况뗄的붻交易틗双쮫方랽?或믲有폐쫂事项쿮很뫜可뿉能쓜产닺生짺一튻项쿮《ꆶ닆财컱务믡会计볆概룅念쓮公릫告룦第뗚6?뫅号一ꆪ一ꆪ?ퟔ自풸愿뷸进탐行资닺产붻交뮻换믲或햮债컱务쟥清뎥偿뗄的뷰金뛮额ꆱꎬ也튲就뻍是쫇以틔交붻换뮻价볛?财닆컱务报놨表뇭要튪素쯘》ꆷ所쯹定뚨义틥的뗄一튻项쿮资产닺或믲一튻项쿮负뢺债햮时쪱方랽可뿉确좷?值횵为캪基믹础뒡确좷定뚨公릫允퓊价볛值횵。ꆣ而뛸在퓚S?F??AS??1??41?中훐，ꎬ릫公允퓊价볛值횵的뗄?죏认，ꎬ它쯼强잿调뗷"ꆰ很뫜可뿉能쓜"ꆱ。ꆣ不늻过맽，ꎮI??AS?B?表뇭示쪾将붫修탞订뚩或믲取좡消쿻《ꆶ国맺?定뚨义틥源풴自ퟔF??AS?B?퓚在2?0??0?6쓪年9?月퓂랢发布늼的뗄〈ꆶ닆财컱务믡会볆计准ힼ퓲则公릫告룦?际볊会믡计볆准ힼ则퓲第뗚3??7号뫅一ꆪ一ꆪ准ힼ备놸、ꆢ或믲有폐负뢺债햮和뫍或믲有폐资产닺》。ꆷꆣ?第뗚1?5?7?뫅号ꆪ一一ꆪ公릫允퓊价볛值횵计볆量솿}ꆷꎬ，틢意횸指"ꆰ퓚在볆计솿量日?当떱天쳬，ꎬ市쫐??4.ꎮ关맘于폚雇맍员풱福뢣利샻的뗄计볆量솿。ꆣ?I?F?RS???3뫍和S??F?AS??1?4?1?均뻹要튪求쟳?뎡场参닎与폫者헟在퓚有폐序탲交붻易틗中훐出돶售쫛资产닺收쫕到떽的뗄价볛格룱，ꎬ믲或转틆移负뢺债햮?좷确认죏与폫被놻购릺并늢方랽有폐关맘的뗄雇맍员풱福뢣利샻安낲排업有폐关맘的뗄负뢺债햮和뫍资产닺，ꎬ?支횧뢶付뗄的볛价룱格ꆱ它ꎬ显쯼然쿔以좻脱틔手췑价쫖볛格룱为基캪믹础뒡确좷定뚨公릫允퓊价볛值횵。ꆣ?늢并要튪求쟳按내照헕各룷自ퟔ的뗄相쿠关맘准ힼ则퓲要튪求쟳进뷸行탐计볆量솿。ꆣ但떫是쫇，ꎬ由평于폚两솽??3.ꎮ关맘于폚或믲有폐事쫂项쿮。ꆣ뛔对폚于틲因믲或폐有쫂事쿮项뛸而틽引웰起的뗄资产닺和뫍负뢺?套쳗准ힼ则퓲体쳥系쾵下쿂相쿠关맘要튪求쟳的뗄不늻间춬，ꎬ듓从뛸而떼导훂致좷确认죏的뗄金뷰额뛮也튲会믡?债햮的뗄计볆量솿，ꎬ?IF?R?S?? 3?和뫍?S?F?AS???1?41?뛔对于폚购릺并늢日?及벰购릺并늢后뫳的뗄确좷?出돶现쿖差닮异틬。ꆣ?认죏和뫍计볆量솿要튪求쟳是쫇相쿠似쯆的뗄，ꎬ差닮뇰别仅뷶在퓚于폚初돵始쪼确좷认죏的뗄标뇪准ힼ，ꎬ从듓??5.ꎮ关맘于폚非럇控뿘制훆权좨益틦的뗄计볆量솿。ꆣ?SF?A?S??1??41?要튪쟳求只횻能쓜按내公릫?뛸而可뿉能쓜导떼致훂应펦用폃差닮异틬。ꆣI??F?RS???3规맦定뚨，ꎬ뛔对폚于틲因믲或폐有쫂事项쿮而뛸导떼?允퓊价볛值횵计볆솿量非럇控뿘制훆좨权益틦，ꎬ而뛸I??F?RS??3?则퓲既볈允퓊许탭按내公릫允퓊价볛值횵?훂致的뗄或믲有폐负뢺债햮，ꎬ죧如맻果쫇是틲因맽过좥去쫂事쿮项뛸而떼导훂致的뗄쿖现쪱时义틥务컱且쟒其웤?计볆量솿非럇控뿘制훆权좨益틦，ꎬ튲也퓊允탭许내按놻被릺购늢并랽方뺻净资닺产뗄的쿠相应펦比뇈例샽计볆?公릫允퓊价볛值횵能쓜够릻可뿉靠뾿计볆量솿，ꎬ方랽可뿉确좷认죏，它ꎬ쯼强잿调뗷"可ꆰ뿉靠뾿计볆量솿"。ꆱꆣ?量솿非럇控뿘制훆权좨益틦。ꆣ?而뛸?S?F?A??1?41?则퓲规맦定뚨，ꎬ?IF?RS??3?的뗄짏上쫶述规맦뚨定仅뷶쫊适用폃于폚合뫏同춬性탔负뢺??(ퟷ作헟者떥单캻位:ꎺ짏上海몣市쫐财닆政헾局뻖会믡计볆处뒦)?上짏海몣会믡计볆2?0?0?7?.ꎮ6??2?5??
