浅析合并范围变化后合并利润表的编制按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的要求，利润表加总，不确认也不抵销对B公司的投资收益，合并利企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务润表中“归属于母公司的净利润”项目的金额为A公司成本报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进法基础上的净利润与按权益法确认的B公司投资收益之和。行调整，同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵合并过程列示如表3：销。但是在合并财务报表编制过程中，不少人认为母公司在成A公司合并利润表本法基础上编制的个别报表可不按照权益法进行调整，即在表32007年度单位院万元成本法基础上直接编制抵销分录进行合并，结果与按权益法A公司B公司抵销分录项目合并数（1耀12月）（1耀11月）调整、抵销后的数据一致。在合并报表范围未发生变化的情况借方贷方下，该方法大大简化了合并财务报表的编制过程，但是当子公营业收入10001001100司发生增减变动导致合并范围发生变化时，在成本法基础上减院营业成本88075955直接编制合并利润表，会使合并数据产生偏差。本文结合实管理费用20525投资收益00例，对合并范围发生变化后合并利润表的编制问题进行简要利润总额10020120分析。所得税0资料一：2007年1月1日，A公司出资88万元购买B公净利润10020120司80%的表决权资本，购买日B公司所有者权益为110万其中院归属于母公司的净利润116元。A公司能够控制B公司的生产经营和财务决策，除此之少数股东损益4外A公司没有其他投资事项。2007年12月1日，C公司出资66万元从A公司处购买B公司60%的表决权资本。假定不考A公司以88万元购买B公司80%的表决权资本，当日B公虑所得税因素。司所有者权益为110万元。A公司以66万元出售B公司60%资料二：A公司12月利润表（简表）见表1，B公司11月的表决权资本，在采用成本法核算的情况下，A公司未发生股利润表（简表）见表2，单位均为万元。权转让损益，因此投资收益为零。归属于母公司的净利润越100垣20伊80%越116（万元），少数股东损益越20伊20%越4（万元）。表1A公司利润表表2B公司利润表二、按权益法调整后编制合并利润表项目项目按权益法调整A公司个别利润表后编制合并利润表，合营业收入1000营业收入100减减并过程列示如表4：院营业成本880院营业成本75管理费用20管理费用5A公司合并利润表利润总额100利润总额20表42007年度单位院万元所得税所得税抵销分录A公司A公司按权B公司净利润100净利润项目合并数20（1耀12月）益法调整（1耀11月）借方贷方根据以上资料，A公司2007年12月1日出售B公司营业收入10001000100110060%的表决权资本，不再控制B公司的生产经营和财务决策，减院营业成本88088075955因此管理费用202052512月份采用权益法核算投资收益。根据《企业会计准则投资收益0416-12第33号——合并财务报表》规定，母公司在报告期内处置子利润总额10010420-16108公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入所得税0合并利润表，因此A公司应将B公司1耀11月利润表纳入合净利润10010420-16108并利润表范围。下面笔者分别按成本法和权益法编制A公司其中院归属于母公司的净利润1042007年度合并利润表。少数股东损益4一、在成本法基础上直接编制合并利润表基本思路：将A公司成本法基础上的利润表与B公司的A公司出售B公司60%的表决权资本，仅持有20%的表阴窑22窑财会月刊渊会计冤援
企业合并中如何调整资产、负债的公允价值非同一控制下的合并企业，在需要对合并中涉及的向原B公司股东发行新股600万元，换回B公司700万元股份资产、负债等的公允价值进行调整时，会计处理比较复（占B公司全部股份的70%），其他条件与版本一相同。杂。本文通过对案例的分析，分别介绍在吸收合并和控股A公司已委托资产评估机构对B公司在购买日的资产、负债合并的情况下，购买日后按规定应对购买日原确认的资和A公司的合并成本进行评估，以最后认定取得资产、负债及A产、负债等的公允价值进行调整的会计处理，包括账务的公司合并成本的公允价值（确定价值）。11月底，A公司决定按暂调整、个别财务报表的调整和控股合并时合并财务报表定价值确认企业合并；2008年3月底（上年度财务报告已经批准的调整。报出），收到评估机构的资产评估结果并决定以评估值作为公允价例：A公司与B公司属非同一控制下的两个企业，值，调整上年确认的企业合并相关项目。均执行新会计准则，其中B公司为上市公司N公司的子试分别作吸收合并和控股合并两种情况下的账表调整。B公公司。2007年11月20日，A、B、N三公司股东大会分别司合并时资产、负债和A公司的合并成本的账面价值、暂定价值批准了将B公司与A公司合并的协议。和确定价值见表1、表2。假定协议有两个版本：一是吸收合并。由A公司发行表1B公司合并时资产、负债情况表单位院万元新股1000万元（面值，下同），换回原由N公司和其他股账面暂定确定负债及账面暂定确定资产价值价值价值股东权益价值价值价值东所持B公司的全部股份1000万元。A公司支付的合噎噎噎噎并成本包括：淤向N公司转让土地一块，土地使用权账流动资产小计124510951199负债合计216021602160面价值为490万元，尚未摊销；于向B公司股东支付现固定资产250534253531股本100010001000金120万元；盂向原B公司股东发行新股1000万元。A无形资产360320280资本公积590590590公司支付上述合并成本后取得B公司的全部净资产，合鄢未分配利润33010901260并后B公司解散。二是控股合并。合并后B公司法人资股东权益合计192026802850格保留，成为A公司的子公司，合并成本则改为A公司负债及股东资产总计408048405010408048405010权益总计决权资本，不再控制B公司的生产经营和财务决策，因鄢注院表示如果B公司净资产按公允价值计量且价值变动计此在采用权益法核算的情况下，A公司12月份发生了股入损益袁则未分配利润的暂定价值=330+渊4840-4080冤=1090渊万权转让损失，具体计算过程如下：元冤曰确定价值=1090+渊5010-4840冤=1260渊万元冤遥按权益法确认对B公司的投资收益为16万元（20伊80%）。表2A公司合并成本表单位院万元转让对B公司60%的表决权资本，确认股权转让损吸收合并控股合并失为项目12万元（20伊60%）。账面暂定确定账面暂定确定价值价值价值价值价值价值A公司的投资收益=16原12越4（万元）。A公司利润支付现金渊贷院银行存款冤120120120120120120表按权益法调整后，与B公司利润表简单加总后得出合转让土地使用权渊贷院无形资产冤490500480490500480计数，然后再抵销A公司确认的B公司投资收益16万发行股份渊贷院股本尧资本公积冤10002100215060012601290元，从而计算出A公司投资收益的合并数为原12万元，即合计161027202750121018801890A公司确认的股权转让损失。归属于母公司的净利润越100垣（20伊80%-20伊60%）越104（万元）。一、吸收合并比较以上两种方法得到的合并结果，可以发现成本1.账务处理。2007年11月30日，根据暂定价值确认吸收合法下A公司的个别利润表未确认股权转让损失，致使合并。按接收B公司的资产，借记流动资产各相关科目共1095万并数据出现偏差。因此在合并范围发生变化的情况下，母元，借记“固定资产”科目3425万元，借记“无形资产”科目320万公司个别利润表必须按权益法进行调整，这样才能保证元；按接收B公司的负债，借记负债类科目共2160万元；按支付合并利润表数据的正确性。茵的现金，贷记“银行存款”科目120万元；按转让土地的账面价值，援财会月刊渊会计冤窑23窑阴
