FIr'JANCE庭鬻黪燕eCOU鬻Tl鬻霪基于人力资本的新会计框架构建的探索■王誉洁四川远信房地产开发有限公司■陈丽琳西南民族大学管理学院中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1006-7833(2011)02-075-02摘要将人力资本纳入到传统会计核算体系中，多问题，需要研究者和实践者的高度重视。盛然要进行新的会计体系构建。这涉及到诸多问题。擤1．传统会计观念与工作习惯的阻扰。在传统的财务会弃传统会计观念与工作习惯的阻扰，对人力资本及其所计中，股东凭借其传统意义上的出资拥有对企业的所有权产生的效益进行计价和确认，对人力资源成本进行评价和控制权，企业的净资产由股东即物质资本所有者完全占和确认是会计争人力资源研究者的重要任务。有，这已经成为人们的一种思维定势。”关键词人力资拳新-誊r／'F框架问题探索。2。新的会计核算框架能否真实全面地反映企业的资本信息。由于人力资源的确认与计量受到许多主观因素和假美国密歇根州大学企业管理学家赫曼森在《人力资源定条件的影响．不同学者从不同角度提出的模型大相径庭会计》中提出了人力资源会计这一新的概念，并被引入会且过于繁琐。于是，人们对于新的会计核算框架能否真实计学的研究之中。知识经济时代的到来，为人力资源会计全面地反映企业的资本信息持有怀疑态度。的推广创造了历史性的契机。但是，我国自20世纪80年3．人力资本及其成本、计量和效益的计量和确认。人代开始介绍人力资源会计至今20年过去了，这一新的领域力资本的特征是一种“活资本”，是凝结在劳动者身上的能仍然只处于一般性的研究阶段。人力资本并没能纳入到传带来经济利益的劳动能力，与其所有者不可分离。人所具统会计核算体系中，这对企业的发展极为不利。探索增加备的管理能力、创新能力、知识等，难以用普遍认可的标人力资本后的新的会计框架，并对该框架面临的问题进行准来进行度量，包含许多潜在因素，受各企业的具体情况分析，期盼找到相应的对策是本文的目的。和具体需要影响，不可能形成统一的计量标准，这与传统一、新的会计框架构建的必要性会计历史成本计量和可比性等原则都有所冲突，在实务中首先，现行的会计框架已经不能适应新形势的需要。遭到了传统会计核算的排斥。。人力资产至今仍然游离于企业资产之外，现有的财务会计三、建立增加人力资本要素的新的会计框架的思考构架不能及时的反映人力资本的产权权益。但是，职业经人力资本会计在实务中的应用虽然受到了各方面的阻理人的大量涌现和员工持股计划及管理者收购等使企业的力，但是也不能因此而止步不前，更应该通过不断的尝试产权结构已经发生重大变化，人力资本与非人力资本所有来完善理论，以更好地满足经济发展的需要。者共同分享企业所有权的趋势越来越明显。因此，人力资I．要摒弃人力资源不是企业资本的传统观念本会计的应用和发展是知识经济发展的客观要求，也是完企业通过投资取得劳动工具和劳动对象等物质资源，善企业财务理论和方法的需要。同样，企业通过投资取得劳动力这一人力资源。通过投资第二，建立增加人力资本会计要素后的新会计框架也是取得的可控制的资源都可以用货币计量，都可以成为企业提高企业资本效率的客观要求。现行的企业财务系统缺乏人的资产。以人为载体的人力资源，与劳动工具、劳动对象力资本这一重要内容，它就不能适应企业关于人力资本的规共同构成生产力的三要素，人力资本不仅是企业的资本，划和控制的要求，特别是没有人力资本效率评价的定量指而且是比物质、货币等资本具有更大的增值空间的资本，标，必然不能形成对人力资本有效的指标激励，进而也难以理所当然应作为企业的资产，而且可以按照流动资产进行实现人力资本效率的提升。新的会计核算框架能够有效地体核算。人力资本所有者和物质资本所有者进行企业收益的现这些要素，从而满足企业资本效率提高的需要。，分配时，也要在遵循公平原则的前提下，通过两者的协调第三，完善会计信息系统是新时代企业经营管理的需达到共享收益的目的。要。向投资者、债权人等利益相关者传递企业的财务状况、2．重新构建增加人力资本后的新的会计框架现金流量、经营成果等信息的信息系统不考虑人力资本信传统财务会计只计量和报告物质资源、财务资源，没息一定是不完善的。人力资本所有者仅仅获取劳动补偿价有把人力资源作为会计对象。新的会计核算体系把人力资值而远离剩余价值，让物资资本所有者独享剩余，造成了源资本化，同时还要求对人力资源可能创造的现在和未来企业在分配机制上的不合理。建立人力资本会计核算体系收益进行反映。笔者认为新的会计框架应当是：能够全面地反映企业人力资本的状况，为财务和人力资源①企业资产的形态。仍然按有形资产和无形资产分为管理部门提供信息，有利于企业做出正确的决策，制定有两大类，有形资产仍然按照传统会计的计价和核算方式核效的激励政策，从而提高人力资源的积极性，也提高了人算及分摊，并分期进入成本。无形资产中增加人力资产。力资源的使用效率。因为人力资产具备无形资产特征，即：没有实物形态的；二、新的会计核算体系构建面临的问题能带来未来经济效益；受益期通常是一个会计期间以上。尽管在会计核算体系里增加人力资本要素是时代发展②企业产品的成本构成。有形资产按实际消耗或分摊的必然结果，但是，新的会计核算框架的构建仍然面临很的价值进入产品成本中，此部分物质耗费不增值(生产资圜Business75(20i1年第2期)china
FINANCEANDACCOUNTING艘。二m，，fm：‰“吣。。。．。。j加墙．．。趟舢一。械。破肿。m蝴^舭硼勰砖茹Ⅲ霹‰畦奄如籀嚣；缎蔷巍量，籀缸如》五嚣涮蠢巍藏矗霭籀巍瓿，镰如料按购入价加运输保管等费用进入产品成本)；企业全体4．人力资本产生的效益的评价和确认人员所从事的活劳动按当期实际成本(可细分为直接生产、人力资源创造的效益受多种因素影响，最主要的是与供应销售人员和各类管理人员)进入产品成本。商品价格密切相关。其商品价格受其科技含量、使用价值、③企业的利润。企业全体人员所从事的活劳动这部分供求关系等多种因素影响，这一切都与人的科技创新、市活劳动创造新价值并增值，产生企业的利润。企业核算当场预测和经营管理能力相关。凡以人的劳动能力(包括脑期的全部收入减去当期(全部物质消耗+人力资源支出)所力和体力)和一切创新(文化、管理，枝术、营销)给企剩余部分即为企业利润。业增加的收益都是人力资源创造的价值。即商品价格中扣④所有者权益。企业的利润缴纳税费和提取各项基金除物质消耗(包括资金使用成本、各类折旧的分摊，各类费用后，由于知识劳动者成为创造社会财富的主体，应当物质的消耗)价格以外的价值，都归结为人力资源创造的按照人力资本和物质资本共同参与利润分配。价值。只有从商品价格中区分出人力资源创造的价值，人3．人力资本及其成本的计价和确认力资源会计定量计价和核算才有基础和依据。通过商品中笔者认为：虽然人力资本价值不易度量，但人在运用人力资源创造的价值与物质消耗价值的比较，除了可以直这种劳动能力创造出的外在价值却是可以计量的。用人力观地反映出企业人力资源创造的价值外，还能够反映企业资本上个会计报告期创造的价值衡量企业拥有的人力资本生产产品的科技含量和企业的创新能力。商品中人力资源价值，人力资源会计以产出价值作为人力资源价值的计量创造的价值比重越大的，该企业产品的科技含量就越高或基础，是企业评判人力资源价值的一种选择。对人力资源创新能力就越强，该企业的人力资源就越优秀，企业的竞价值的计量可以以过去创造出的价值为计量基础，它所能争能力就越强，发展潜力就越大，也就是知识型和创新型反映的人力资源价值应该是人力资源过去创造的价值。人企业。反之，企业就是加工型企业，就处于弱势地位甚至力资源成本是为了获取企业的人力资源而发生的招聘、录可能被淘汰。用、教育、培训、医疗、保险、福利、使用、管理等的费用和支出。凡是企业在人力资源方面的实际支出(投资)。参考文献：均构成企业人力资源成本。根据企业人力资源分布，又可【11黎莹刍探人力资源价值计量．厶计月刊．2003(4)．分为产、供、销生产环节的人力资源成本和管理环节的人【2】阳丽芬．关于人力资源会计若干问题的探讨．科技情报开发力资源成本。与经济．2005(19)．(上接第74页)单位计划、预算标准、定额技术经济指标社会效果等，来三、财政效益审计方式方法获取审计证据和标准，这样就能够更全面、客观地反映情从这几年审计实践来看，财政效益审计方式方法主要况和揭示问题。第二，要充分利用财务收支审计，查明审有以下几方面：计事项真相。财务审计要作为效益审计的基础，要在查明一是制订详细全面审计方案。审计方案是审计工作实被审计单位经济活动的真实性和合规性的同时，评价其效施的具体计划，是审计行动的先导。效益审计是一种综合益性，使效益审计建立在真实可靠的基础上。第三是搞好审计，因此，更需要制定周密细致的审计方案。首先，要反馈。在大量调查、综合分析的基础上，对影响效益问题明确审计目标和范围。财政专项效益审计不同于以往的财的症结及提出的改进建议，及时反馈给人大、政府等决策政财务收支审计，不能仅仅局限在财务收支审计思维上，部门，促进有关部门整改，纠正决策执行中的一些偏差，要跳出长期财政财务收支审计模式，在财政财务收支真实、使效益问题落到实处。合法性基础上，主要侧重于经济性、效率性、效果性，三三是有效整合审计资源。财政效益审计不同于传统的者必须统筹兼顾，依此来确定具体的审计目标和范围。其财政财务收支审计，需要通过一定技术和建立一定数量的次是要明确审计重点。每一个项目的效益审计侧重点不一模式等手段来判断效益，而整合审计资源就十分必要。首样，这就要根据具体目标来确定重点审计内容，取得适当先要打破专业界线，在审计队伍中实现专业耦合，优势互证据，对项目效益进行评价。第三是组织方式和时问安排补。同时，要建立专家队伍，包括外部专家，使之成为财要科学合理。主要是人员分工合理搭配，时间安排体现科政效益审计的咨询专家库。学性，效益审计要有充足时间获取证据进行分析，同时又四是要实现审计工作重心的转移。财政预算执行审计不能过长，否则会增大审计成本。第四是选择恰当评价依的发展，对财政资金使用效益审计的要求越来越高，进一据和标准，慎重评价审计事项。效益审计的评价依据和标步开展并作好经济性、效益性和效果性的检查和评价势在准主要为国家法律和规章、各种计划、定额标准以及各项必行。各级审计部门对财政效益审计必须要有足够的认识技术经济指标、社会效果、环境影响等，审计不能局限于和思想准备，要从人才储备、软件建设和审计管理上有足项目的完成或立项时的效益预测评估情况等，要全面分析够的重视和实际行动，现在不是讨论效益审计可不可以，其经济性、效率性、效果性，这些事项都要在审计实施方而是要准备怎么干的问题。案中得到具体落实。五是要尽快制定财政效益审计的评价方法和标准。国家二是审计方法创新，确保审计效果。财政效益审计有最高审计机关要针对财政效益审计的实际，进行调研，并组其自身特点，在审计中要注重运用灵活多样的审计方法。织相关专家(包括各级审计实务工作者)，制定一套较为完第一，要搞好审计调查。只有在收集了解把握各方面资料整的富有指导性的评价标准体系。在此基础上，根据具体审的情况下，才能对审计结果做出科学的分析、衡量、评价，计项目确定评价内容。需要注意的是，在评价的技术标准上，特别是对涉及到很多非量因素的问题，这就需要在审计应以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价的内容；以国调查中完成。如了解内部管理运作和内部控制制度情况。家审计准则为基础，创新效益审计评价的程序、法。76iness(2011年第2期Bus)china啷
