CASE STUDY 案例债务重组的税务成本处理案例分析马孟君甲公司是一家大型房地产公司，拥青多家子公司(其中75案一:申公司拟通过债务重组来偿还欠乙公司的债一家主资子公司为丙公司)2003茸11月从乙公司赔买一批务建材，i介税合计人民币8000万元，台罔约定于20041f3月税法对债务重组的相关规定为:(1)所得税:根据国家20日还款。由于国家宏观经济环境的变化以及内部管理的税务总局专第6雪〈国家税务总局企血债务重组lliL务所得税不当，~j重申公司流动资盒固转困难，难以在绚定日期还处理办法》中国第4条规定，债务人以非现金资产清偿债款，目伍计这一现状在未来较长的时闰内难以恢复，因此务，除企血a\(组或清算另青规定外，应当分解为接公允价串公司于2004茸1月2日与乙公司协商，币公司盯算用真值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金大部分楼层闲置的i})公楼偿还这一债务。但串公司资金不额偿还债务两顶经济JlJL务进行所得税处理，债务人应确认足，如京坦较大的税务成本会影响该顶经济山务的进行，那青关资产的转让所得，计算交纳所得税。(2)琶JlJL税:根据国么，串公司应当如何处理这顶经济山务才能合法合理减轻税函[1998J77雪文《关于房屋抵顶债务应征营业税问题税务戚本?的此复〉对单但或个人以房屋~且它不副产据顶南关债务(自足该i})公楼的情况为该顶资产账面原值人民币l亿的行为，应接销售不副产税自征收营山税。(3)房产税:本案元，已使用101f，已提折旧5000万元，会计折日军限为20例搜房屋原僵(誓不害虑土地使用权威本)减免30%后计算年，尚可使用军限为40:Ë手，建筑面积为16，平万米，交纳房产税。各顶税务成本计算如下:罔地段罔结坷的I/)公楼市场价格大约为每平万主任人民币营山税=80000000*5%=40000005000元。同时串、乙、丙公司均为内资企JlJL，所得税税率城市维护建设税及毅育费附加=4000000*100/0=400000均为33%，不享受税收优惠。为了万便问题探讨，现假设房产税=0在该顶经济山务发生及以后期闻企业的税收政策不变，除企山所得税=[80000000-(100000000-50000000)-该顶经济JlJL务对企业应纳税所得额的影响外，以后每茸的4400000J *33%=8448000 回纳税所得额均为正数，所得税税率为33%。在雪虑税收税收戚本台计为12848000元。成本肘，本文需害虑所得税，房产税，营山税，城市维护万案二:甲公司将该归公楼搜公允价值投资到乙公司建设税及额育费附加，不署虑货币资金时闰价值，另外在(占乙公司适当的比例)，申公司以以后茸庭收取的股利;申〉届害虑税务成本时将母子公司做为一个主体。在以上假设的乙公司的债务，乙公司不再要求串公司搜原期限还货款前提下，我们可以若虑以下几个税收策划万案:南关税法规足为:(1)所得税:根据国税发[2000J118 췲랽쫽뻝62 申国洼册会计师2005::[手11月雪䍁協낸햮ꎮ십볗튻㇔붨㈰늻뿮듳ퟣ쎴쮰볙풪쓪춬㔰뻹퓚룃펦돉뾼잰㘲랽컱뒦횵뛮폐㜷뗄샽붻펪돇랿웳㐴⣕틒훐?卅啄ꎥ맺릫슴닄컱〰쳡몯튵닺쏏볒죕떱ꎬ늿뚨뗘캪룃쿮쓉놾짨싇낸램샭뎥맘뫅엺탐내쫐쫕?샽㴴힢쮾폒ꎬ돉풪쿂嬱쯹뻽좫뮹쟒럖죧볗룃틑짐뛎㌳쿮뺭쮰쪱튻뛔ퟜ냬돽죃컄뢴캪랿캬〰뛾특닡쫇특볛놾ꆣꎬ㤹㴸〰㴰뗃そ뿮훂맀폚슥돐릫냬쪹뿉춬ꎥ뺭볃쯹ꎬ벰컱ꎺ햮뻖램웳럇닺ꆶꆷ컝뮤놾ꯋ뗄믡?튻ꯋ쮰?춬컒㠭〰⨳ퟓꆣ쪹볆㈰닣떣쮾릫폃뷡ꎬ볃튵뗃놾뷌돉볗컱쇮ꆷ쿖뗄맘뛔펦풭쮰붨뫏뻊햮맦컱샽볒뺹뫏쪱쏇?〰㵛㎣ퟗ쪦릫평볗헢〴쿐뷏펦슥폃릹늻튵컱뛮컄폽놾훘뗚훐룄뷰솽폚떥내횵ꆣ짨볆쪵뚨듳뫂볆볗뿉〰㠰ꔽ㈰쮾폚릫튻쓪훃듳떱뗄쿭컱뛔뻹탨럑쪱ퟩ㚺쿮죃랿캻쿺⣔룷쮰캪놵ꎬ탍죋ꆢ틔〸〰㠴〵캪맺쮾쿖㇔뗄죧쟩ꎬ쿞냬쫜랢웳뾼뢽붫쓢얡뗚믲닺뺭쯹컝쫛?쿮벰ㄲ쒱ꎺ쓪랿믅쏱틒㖣〰㐸ㄱ뗘뇻?뇒볒쇷ힴ숲냬쮰뫎뿶틑캪릫ꆢ짺튵헽싇볓쒸춨쿠뚹㓌쟥ꎬ볃뗃뗖룶늻뮿ꔽ뷌〰㠴룃죀⠱퓂훘럖닺㠰뇻틔튻?릫뫪뚯퓚죕컱뒦캪쳡㐰슥쫕벰펦쫽쯹ꎬퟓ맽맘謁쯣퓙튵뚥죋볂폽냬ﴩ쮾⧋헴뫅릫〰쿂⠱쮾맛캴폫슥돉샭룃헛쓪쫐폅틔쓉ꎬ뗃늻햮맦틋쇭컱볆닺쟍럑例쮾췲벸〰⤲뺭뷰살틒뎥놾헢쿮ㄸꎬ뎡믝뫳쮰쯹뾼쮾컱뚨냎ꢣ폐폫뷸쯣랿솵뢽풪슥볗퓙쏋ꎬ풪뻹룶?〰〰볃훜뷏릫뮹믡쿮㔰붨볛ꆣ웚쯹뗃ꎬ싇ퟶ훘캪곕맦럇탐붻펦컝쒿?볆볓내튪낣펵ꎬ캪쮰〰ퟩ컶㏄뮷뎤쮾헢펰뺭닺〰훾룱캪볤뗃쮰랿믵ꎺ?껎뚨쿖쯹쓉헷믲맓쯣㴴릫쟳몸폐뫏쓚쫕〰뺳삧뗄킭튻쿬볃헋췲쏦듳쇋웳뛮쮰닺뇒살⠱훆췢뷰뗃쯹펪웤쫕쏈죧〰퓊틔볗料뛠춬닟ꆪ뗄쓑㦴짌햮룃튵쏦풪믽랽싊쮰룶뎥⧋쯒ꎬ뗃쯼펪ꢳ쿂〰볛틔릫?볒풼웳뮮㔰ퟓ뚨뇤ꎬ컱쿮풭캪튵뇣뗄펰뷰훷랽뮹例뗕풷펦닺뒦쮰늻즱ꎺ〰횵뫳쮾頋릫폚ꎬ낸〰뮯쓑볗ꆣ뺭닅횵믡ㄶ쎿컊쮰쿬㌳펪쪱쳥잷쏋껎쟏떱샭뚯븩?춶쓪내낷뗄쮾㈰쯹ꎺ〰틔?릫떫볃쓜죋볆ꎬ욽쳢쫕췢ꎥ튵볤ꆣ틒낣횽럖퓊⠲닺복뛈풭ꉛ⣆〴뗃⧒벰퓚퇒쮾볗튵뫏쏱헛〰랽첽헾ꎬꆣ쮰볛릫몸?뷢햮⧓뗖⠳쏢떽쫕웚㈰쓪쮰?쓚풼풻듲릫컱램뇒뻉ィ쏗쳖닟틔퓚ꎬ횵쮾料쪲캪뚥⦷㌰틒좡쿞〰?㏔쮰늿뚨횸쯣쮾뗄뫏㇒쓪기죋ꎬ늻뫳뾼돇짏?뗎難내쿠뗋폐뾲ꎥ릫뮹崱?싊쮰맜죕뒣폃뷸샭?쿞テ쏱쿖뇤쎿싇쫐쇭볙햮謁릫떱펦낣맘頋뫳쮾막믵ㄸ샭웚곒웤뷰탐복캪붷뇒볙ꎬ쓪쮰캬췢짨?例ꗕ퓊뗄좷몸햮낣볆샻뿮뗄뮹늻ꎬ쟡㈰뷃짨돽쫕뮤퓚쏋?볛뷰죏料컱몱쯣돥?쓇힣?뺰복컱?돉놾뒦햺샭햺슨헴??낾泥?
CASE STUDY 案例雪《关于企业股权投资illl务若干所得税问题的通知》规定，的产权所青人。眼据房产税法规定，房产税的纳税义务人企山以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资是房屋的产权所青人。因此，租赁期间应由乙公司交纳房交易发生时将真分解为按公允价值销售青关非货币性资产产税，田公司不再缴纳房产税。和投资两顶经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认2.所得税:出租人应对真在租赁期内取得的融资收入资产转让所得或损失。(2)营血税:根据财税[2∞2J191雪交纳所得税。《财政部国家税务总局关于股权转让青关营illl税闯题的通3.营血税:融资租赁illl务眼据营血税的青关规:(f，纳知〉规定，以无形资产、不副产投资入股弓接受投资7吉利税人经营融资租赁山务，以真同意租人叹服的全部价款和润分配共同京担投资风险的行为不征营血税，另外对股权i介外费用(包括残值)减去出租万Jj(~的出租赁韧的实际成本转让也不征营illl税。本万案青关税务成本计算如下:余额后的余额为营illl额。出租货切的实际成本包括自出租企业所得税=万京坦的货物阳人们、关税、增值税、淌费税、安装费保[800000∞-(1000∞000-5∞00∞O)J *33%=9900∞0元险费以及纳税人为朋实出租货物而发生的堤外外汇借款利营illl税=0息交出等费用。用旧的资产进行融资租赁illl务尚没青相关城市维护建设税及载育费附加=0法规的详细规定，根据税法对融资租赁山务的现E精神以房产税=0及本案例的特殊情况(即用旧的资产经营融资租赁illl务)，应税收成本台计为9900∞0元。该用重置成本法对旧的资产进行评伍，真i平伍价值作为对万案三:申公司将该J)公楼投资到丙公司，自丙公司偿外租赁资产的戚本。对本案而言，假设诙J}公楼的建设成还串公司灾乙公司的货款8干万元本没青变化，~D仍为人民币HZ元，另外假设真尚可使用年青关税法规定见万案二，则青关税务成本对申、丙母子限为401:手，成新率为80%(1-1 0/50)，那么真融资租赁成本公司来说，串公司交纳的所得税在丙公司以后茸度得以返为8∞07]元。还(因丙公司可以搜该l办公楼的公允价值计提折|自)。本万案通过以上分析串公司在租赁期内展担的税收成本为:青笑税务成本计算如下:营山税=(10∞624∞-80∞o∞0)*5%=1∞3120 企山所得税=0城市维护建设税及毅育费附加=1003120*100/0=100312乃元营illl税=0房产税=0城市维护建设税及费育费附加=0企业所得税=(50624000-20624000-1003120-100312)房产税=800∞000*(1-30%)*%=672∞0元*33%= 税收成本台计为672∞O(房产税只菩虑投资当~)。以上税务成本台计元。万案四:甲公司将该J}公楼租赁结乙公司，以收取的租(作者单位.山东汇德会计师事务所)金抵顶乙公司货款，租用1O~，租金每茸l∞万元(真申包舍利息每茸万元，利率为5%，该利率为银行贷款利率)，罔时，乙公司也入人租赁开始日每if计收万元的利患，租赁期满后，该l办公楼的所青权转穆结乙公司根据国税发[2003]45 ~文的规:(f，税法对企illl租赁四分类可以假据《会计准则一租赁》的规定，依据该准则以上租赁应为融资租赁，融资租赁是指出租万实质上转略了与资产所青权南关的全部冈险和报酬的租赁，所青叹最终可能转穆也可能不转移。青关税收戚本如下:l.房产税:由于融资租赁实质上转串了与资产所青权南关的全部冈险和报酬的租赁，本案中租赁期满后，诙J)公楼的所育权将转穆结乙公司，13Z公司从租赁开始日就作为真固定资产雷理，乙公司以~D日起成为该l办公楼实质上췲랽쫽뻝뫅웳붻뫍ㄹꆶ횪죳䌸펪돇랿쮰랽뮹폐릫潁協낸㝒뗄쫇닺㊣㎣볛폠쿕쾢램벰룃췢놾쿞캪춨⨳틔⣗뷰훐뿮풪룹쇋훕ㆣ맘슥卅啄㎣ㄷ닺ㆺ럖〰쫕쮰껋쓉뛮돐럑횧맦놾폃쎻㠰맽짏ꆶ튵틗춶닆ꆷ죃쫐낸볗맘쮾⣒랿껓죋췢ퟢ캪뗖냼샻뗄뻝폫뿉꺷웤맺?샽ꔽ?엤쯹〰쮰돉ꎬ例뫳떣돶뗄낸훘폐?맘틔랢헾맦튲캬죽릫살좨컝뺭럑쇞㐰㤵쯄뚥몬싊샻맺샠ퟢ쓜뾲좫만힢죃릲뗃〰㴰놾㴸볗쏋뗄벰뗈쿪샽훃뇤췲짏㴨㌵컱ꗎ폚뺭짺솽늿뚨늻뮤ꎺ쮾램쮵﮹컱놾쯹뗄뗋펪폃쓪틒샻⦣쾢쮰뿉쇞닺頋폐닡㠶쯹춬쮰ヒ뫏〰릫낣폠믵쓉럑쾸뗄돉뮯풪럖뮣웳펪쪱쿮맺ꎬ헷붨볗잷맦ꯋ돉뫏폐닺낣죚⢰㞣릫쾢곍랢틔펦쯹틆럧좨믡뗃돐?묨볆㴰〰쮾몳ꆣ뛮컯쮰폃맦쳘놾ꎬ컶㴨뫉긴튵믮붫뺭볒틔펪짨릫틒뚨볗뺿놾볆죋좨뫈ﳀ뗄돉쮾쎿곊ퟢꆾ틀캪폐튲뫓쿕닺믲떣캪〰늻릺죋ꆣ뚨쫢램벴볗㘲㔰?뫏붶막뚯웤볃쮰컞튵쮾릫볻짒볆캪ꆣ쯹?ퟢꢲ돉탂믵쓪놣쇞㈰뻝죚좨뿉짓뫍맜쪦쯰춶〰㤹ァ퓙펪죫폃ꎬ쟩뛔죔㐰㘲ꮻ좨뗄럖튵컱탎쮰벰붫쮾랽풰쯣㘷룹폐쫗쇞탖놾싊뿮㈰곒웚〳ꆶ쓜?놨틆샭쪧〰ꌨ뷉쯓볛릺뻉뿶캪ァ㐰춶늿뷢컱ꆣퟜ럧〰뷌룃뗄낸붻뒸죧ㆡ㈰뻝죋쓉ꚶ튵딩뛮ꆢ싲⢼캪퓚㘳슻ꎬ㚣특싺ꆿ믡ퟢ맘늻?돪룸〵⠲쿕ヒピꨳ퓆맘돶쮰듓쏱ퟢꆪ㤲럖캪뷸뻖닺놾폽냬믵뛾쓉쎰쿂〰랿ꆣ?컱복뛔㠰긲ꯋ뫳㐵볆쇞뗄쫗틒쓪⧓뗄묵ꪡィ돶쮰ퟢ램쎾뇒쇞〰㈰㤹웊튵럇내탐맘ꆢ랽럑릫뿮ꎬꎺ⢷닺틲뗎좥놾ꎥ웚㓍뻒뫅ힼ좫틆ㄱ탐〰?ꔩ쮰?ퟢꆢ믵뷸뛔즵泒웚㘲ꎮꛊ컱믵릫쯹폚늻낸뢽슥㣇퓲ꯂ뾲쮰듋틔돶⠱늴룃컄죚늿ꆣ?쇞쮾퓂뗋캪〰㠱ꆣ믵퓶컯탐죚쓗?쓚〩㐰㐴싎죴뇒퓊뗃막뚯폐볓춶ꖵ頋램ꎬ料웤ퟢ뛸ꆪ쓪ꪣ폗냬뗄튻럧뗖듓뫅낣늻〰ꎮ?컯횵뛸죚쪲움ꪣ돐⬵풪룉탔볛쮰좨닺맘㴰쒹냖맦ퟢ?쿲랽퇔㴱쇞ꎬ곀릫쿕쫉놾쟒벴㘷몸헷〩㊣?뗄쮰랢ퟢ諭맀곁떣ꎥꆪꆣ朗쯹횵뒦춶쮰떽?퓚ꯔ뮿뚨쇞돐ꎯ〰룸﯂?슥뫍쿗낸틒죕料펪㌪ꔽ?쪵ꆢ짺ퟢ귓ꎬ뗄㴱뗃닺쿺샭죃컱뇻쪼볂ꎬ웚뗋ퟢ떣볙㔰㌱틒뷰쫎ꆷ쫇놨쫕훐릫웰?튵㌳㘷ꆵ볊쿻뗄쇞웤쮰〰〳쮰뛔쫛ꎬ웋폐죫돉ꎥ릫?㈰쟍랿볤쎵낵죋뗄럑뺳튵컱?움짨?⦣쫕㌱ㄲ쎿ꨵ볈쯹횸돪웁ퟢ쮾끛ꎬ㴹〰쓈쮰㤱컱뗄쫗맀돉㈰ァ컊췢폐늢맘막놾쮾떼뛗닺펦쓓쫕돶룃계㑬쓪ꎥ헃램맦쯓쇞듓캪ⴲ쇭㤰풪?냼ꆢⰹ짐맦볛놾ꨱ쳢춶맘내펪폫볆ꎬ뛔틔워쪵쮰평킹좡ퟢ냬쟃澣뿄좨뚨죧웚룃〰췢쫊삨낲ㄬ쎻뚨?횵킿캪뗄럇맦튵뷓쯣평볗뫳뇄틒?믵릫듆ꔽ틔〶룃웳ꎬ랽쇞쿂쪲싺냬㈳뛔〰허평ힰ㔰폐뺫뗎ퟷ짊ꎺ㌱춨ꎬ믵뚨쮰쫜죧뇻ꆢ쓪?쓉릫좫컯슥쫕ꎮ샻웊틆튵틀쪵ꎺ頋뫳뾪막풪?돶럑㢿쿠짱캪맓㈩횪펦뇒볆컊춶쿂릫뇻뛈줩ꆣ쮰쮾ꢣ늿뗄?〳좡㈴싊픲룸ퟢ뻝훊쯹陸ꎬ쪼슥좨ퟢ놣맘틔ꎬ뛔쏄申ꆷ퓚탔쯣쳢ꎺ쮾쒸뗃ꆣ틥붻계볛쪵붨쫗ㄲ뗄췲캪〶틒쇞룃짏폐탈죕?펦国맦춶좷뗄랽뎥ퟓ틔놾컱쓉?뿮볊짨췲ퟢ풪틸ꎮ릫ힼ좨꣓냬뻍훊注뚨닺죏춨샻략랽죋랿뫍돉?풪⣆탐㈴쮾퓲틆ퟮ?릫ퟷ짏册ꎬ낸놾즱?듻췲会计?师2005i’f: 11月雪63
