第六章 固定资产
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的取得
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产的后续支出
第五节 固定资产的清理
第六节 固定资产清查
第七节 固定资产的期末计价及报表列示
1
第一节 固定资产概述
一、固定资产的性质
二、固定资产的分类
三、固定资产的计价
四、固定资产核算的科目设置
2
一、固定资产的的性质
我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产
做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以
下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
3
特征
有形资产
供企业长期使用
不以投资和销售为目的
具有可衡量的未来经济利益
4
固定资产的确认（满足两个条件）
• 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
• 该固定资产的成本能够可靠地计量
在实务中，应注意：
融资租入的
固定资产
是否作为企业
的固定资产
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、
适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分
确认为单项固定资产。 5
二、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
6
二、固定资产的分类
（二）按使用情况分类
使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
出租固定资产
7
二、固定资产的分类
（三）按所有权分类
自有固定资产
融资租入固定资产
8
二、固定资产的分类
在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，
采用综合的标准对固定资产进行分类。
固定资产的
综合分类
生产经营用固定资产
租出固定资产(经营租赁)
非生产经营用固定资产
不需用固定资产
未使用固定资产
土地(过去已经估价单独入账的土地)
融资租入固定资产
9
三、固定资产的计价
（一）原始价值（实际成本/历史成本）
是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到
预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理
的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地
整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他
税费等。
基本计价
标准
10
三、固定资产的计价标准
（二）重置价值
是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购
置同样的固定资产所需支付的全部代价。
反映的是固
定资产的现
时价值
11
三、固定资产的计价标准
（三）折余价值（净值）
固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去
折旧后的余额，也称净值。
计算盘亏、出售、
报废、毁损等利得
或损失的依据
12
三、固定资产的计价标准
（四）现值
现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生
的未来净现金流量的折现值。
期末计价
13
四、固定资产核算的科目设置
• “固定资产”科目：核算固定资产的原始价值
• 设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明
细核算。
• “累计折旧”科目：“固定资产”的备抵科目
• “工程物资”科目
• “在建工程”科目
• “固定资产清理”科目
• “固定资产减值准备”、“在建工程减值准备
”、“工程物资减值准备”等科目
14
第二节 固定资产的取得
一、固定资产的购置
二、固定资产的自行建造
三、接受投资的固定资产
15
一、固定资产的购置
（一）购入不需要安装的固定资产
原始价值=买价+相关税费+包装运杂费
注：自2009年1月1日起，用于增值税应税项目的固定资产（生
产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增
值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资
产成本。购买不动产不交纳增值税。小汽车等属于高档消费
品，其增值税进项税额不得抵扣。
借：固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)
贷：银行存款等
16
例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银
行存款支付买价20 000元，增值税3 400元，包
装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税
进项税额抵扣)，机器设备投入使用。
固定资产原始价值=20 000＋100＋200×（1－7%）=20 286（元）
增值税进项税额=3 400 ＋ 200 × 7%=3 414（元）
借：固定资产 20 286
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 414
贷：银行存款 23 700
17
注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本
按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例
进行分配，以确定各项资产的入账价值。
（判断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的
固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对
总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（ ） √
18
一、固定资产的购置
（二）购入需要安装的固定资产
原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费
1.固定资产运抵企业，等待安装
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)
贷：银行存款
2.投入安装，并支付安装成本
借：在建工程
贷：银行存款
3.安装完毕，达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程 19
例6-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支
付买价10 000元，增值税1 700元，包装费200元，运输费
100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出
包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完
工后交付使用。
（1）购入固定资产
固定资产原始价值=10 000＋200＋100×（1-7%）=10 293（元）
增值税进项税额=1 700十100×7%=1 707（元）
借：在建工程 10 293
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 707
贷：银行存款 12 000
（3）工程完工
借：固定资产 10 793
贷：在建工程 10 793
（2）支付安装费
借：在建工程 500
贷：银行存款 500 20
二、固定资产的自行建造
• 企业应设置“在建工程”科目。
• 平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均
计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工
并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造
成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科
目，作为固定资产入账价值。
21
（一）采用自营方式建造固定资产
1、购入工程物资
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）(应税项目)
贷：银行存款
2、自营工程领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
3、自营工程领用本企业生产用材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)(非应税项目)
4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额) 22
5、自营工程负担的职工工资和福利费
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务
借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本
7、 企业自营工程发生的其他支出
借：在建工程
贷：银行存款
8、 自营工程交付使用前应负担的长期负债利息
借：在建工程
贷：长期借款
9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的
残料，应冲减工程成本。
借：原材料
贷：在建工程
23
10、工程物资盘点
盘亏： 借：在建工程
贷：工程物资
盘盈：作相反的处理。
11、自营工程交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
12、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定
资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行
调整。
借：固定资产
贷：在建工程
实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。
例6-3
24
例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500
000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务
部门确定的计税价格为100 000元，增值税率17%。工程
人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工
程完工并达到预定可使用状态。
（1）购入工程物资
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
25
（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理
借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000
（4）分配工程人员工资
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
（6）工程完工，结转工程成本
工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000 26
（二）采用出包方式建造固定资产
预付工程价款时
借：在建工程
贷：银行存款
工程完工补付工程价款时
借：在建工程
贷：银行存款
出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息
借：在建工程
贷：长期借款等
出包工程完工后
借：固定资产
贷：在建工程
例6—4 27
三、接受投资的固定资产
企业接受固定资产投资时，应按投资合同或协议约定
的价值计价，合同或协议约定的价值不公允的除外。
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积（可能会存在）
28
第三节 固定资产折旧
一、折旧的性质
二、计提折旧应考虑的因素
三、折旧的计算方法
29
一、折旧的性质
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。
固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。
• 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和
自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；
• 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价
值上的损耗。
固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入
产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着
损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期
间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。
30
二、计提折旧应考虑的因素
固定资产原值
预计净残值
固定资产的使用寿命
原值－预计净残值=应计提折旧总额
两者之差为
应计提折旧
总额
固定资产减值准备
31
三、折旧的计算方法
常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线
法和加速折旧法。
（一）直线法
（二）加速折旧法
（三）直线法与加速折旧法的比较
（四）计提折旧的范围
（五）计提折旧的总分类核算
平均年限法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
32
（一）直线法
直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的
方法，主要包括：
1.平均年限法
2.工作量法
33
1.平均年限法
月折旧额＝年折旧额/12
固定资
产原值
预计残
值收入
预计清
理费用
预计使用年限
－ －
年折旧额＝
固定资产应计提折旧总额
预计使用年限
＝
34
在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以
折旧率计算。年折旧率计算公式为：
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
例6—5
年折旧额
原值
年折旧率＝
1 －预计净残值率
预计使用年限
＝
(原值 －预计净残值)/预计使用年限
原值
＝
35
2.工作量法
工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧
的方法。
不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备
来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工
作量表现为机器工时和机器台班。
工作量法一般适用于适用于价值较高、工作量不很均衡的大型
精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资
产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限
法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例6—6
某项固定资
产单位工作
量折旧额
该项固定资产应计提折旧总额
该项固定资产预计完成的工作总量
＝
该项固定资
产月折旧额
该项固定资产单位
工作量提折旧额
该项固定资产该月
完成的工作总量
＝ ×
36
（二）加速折旧法
加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提
折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。
采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一
般只采用个别折旧方式。
为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。
如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），
则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即
开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平
均数计算。
会计准则允许使用的加速折旧法有：
1.双倍余额递减法
2.年数总和法 37
1.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的
情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一
会计期初的账面净值计提折旧的方法。
年折旧率
2
预计使用年限
＝ ×100%
年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
月折旧额
年折旧额
12
＝
遂年递减 各年不变
(直线法折旧率的两倍)
38
采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产
预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：
（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值
大于预计净残值（少提折旧）；
（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值
小于预计净残值（多提折旧）。
例6—7、6—8
注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期
前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均
摊销。
39
年份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值
1
2
3
4
5
60 000
36 000
21 600
12 960
7 480
40%
40%
40%
—
—
24 000
14 400
8 640
5 480
5 480
24 000
38 400
47 040
52 520
58 000
36 000
21 600
12 960
7 480
2 000
折旧计算表（双倍余额递减法）
第4年：
按双倍余额递减法计提折旧=12 960×40%=5 184(元)
按平均年限法计提折旧=(12 960-2 000)/2=5 480(元)
由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的
折旧，所以从第4年开始改按平均年限法计提折旧。
例6-7 年折旧率=2/5×100%=40%
40
年份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值
1
2
3
4
5
60 000
36 000
21 600
12 960
—
40%
40%
40%
—
—
24 000
14 400
8 640
2 960
—
24 000
38 400
47 040
50 000
—
36 000
21 600
12 960
10 000
—
例6-8 折旧计算表（双倍余额递减法）
第4年：
如按双倍余额递减法计提折旧=12 960×40%=5 184(元)
则第4年末净值=12 960-5 184=7 776(元) ＜预计净残值10 000元
所以第4年计提折旧=12 960-10 000=2 960(元)
第5年不再计提折旧。
41
2.年数总和法
年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚
可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年
折旧率，用分数表示）计提折旧的方法。
年折旧率
尚可使用年数
预计使用年限的年数总和
＝ (n—预计使用年限)
n-已使用年限
1+2+ +n
＝ …
n-已使用年限
n×(1+n) ÷2
＝
年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率
月折旧额
年折旧额
12
＝
各年不变 遂年递减
42
年份 应计提折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧
1
2
3
4
5
60000-3000=57000
57000
57000
57000
57000
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
19 000
15 200
11 400
7 600
3 800
19 000
34 200
45 600
53 200
57 000
例6-9 折旧计算表（年数总和法）
43
（三）直线法与加速折旧法的比较
采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配
于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是
使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固
定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或
完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时
间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的
维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使
各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但
各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成
本（折旧费与维修费之和）将会不同。
44
采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。
因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较
少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而
保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的
均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费
较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，
在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费
用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，
符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不
均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负
担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这
种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数
量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。 45
企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种
折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比
性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，
以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比
较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变
折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年
度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法
改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。
46
（四）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1、已经提足折旧继续使用的固定资产；
2、单独估价作为固定资产入账的土地。
注意以下几点：
1、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提
折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提
折旧，从下月起不提折旧。
2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折
旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当
按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算
后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原
已计提的折旧额。 47
（五）计提折旧的总分类核算
为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固
定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编
制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各
个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。
企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配
借：制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧
48
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用
以后发生的修理和改扩建等支出。
一、固定资产的修理
二、固定资产的改扩建
三、固定资产的装修
49
新准则对后续支出的处理原则：
1、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固
定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益
（称为费用化的后续支出）；
2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定
资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资本
化的后续支出）。
50
一、固定资产的修理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨
损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证
固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产
进行必要的修理。
（一）固定资产修理的特点
（二）固定资产修理的核算方法
51
（一）固定资产修理的特点
1、日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，
修理次数多，间隔时间短。
2、大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修
理次数少，间隔时间长。
（二）固定资产修理的核算方法（费用化）
固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只
是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未
来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确
认条件，在发生时直接计入当期损益。
52
新准则规定：
生产车间和行
政管理部门发
生的固定资产
修理费用
计入管理费用
专设销售机构
发生的固定资
产修理费用
计入销售费用
说明：
新准则规定，生产车间固定资产修理费计入管理费
用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。 53
二、固定资产的改扩建
（一）固定资产改扩建的特点
（二）固定资产改扩建的核算
54
（一）固定资产改扩建的特点
固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。
固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取
的措施，如以自动装置代替非自动装置等。
固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而
采取的措施，如房屋增加楼层等。
由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或
在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产
改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则
仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。
55
（二）固定资产改扩建的核算（资本化）
企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，
工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价
值转作在建工程。
固定资产账面价值=原值－已提折旧－已提减值准备
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
固定资产改扩建工程支出一般为资本化的后续支出，
其核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“
在建工程”科目核算。 56
固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计
价回收时，应冲减改扩建工程支出。
借：原材料等
贷：在建工程
固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全
部成本转为改扩建后的固定资产原值。
借：固定资产
贷：在建工程
固定资产改扩建期间应停止计提折旧，改扩建后，
应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。
例6—10 57
例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式对一机床进行改良，
该机床原值为3600万元，预计使用5年，已使用3年，预计
净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工
程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状
态并投入使用，改良后预计尚可使用4年，预计净残值为0。
要求：计算该机床2007年应计提的折旧额。
2007年1—3月应计提折旧为：
3600/（5×12）×3=180（万元）
2007年4—8月停止计提折旧。
改良后的账面价值为3600-3600/5×3+96=1536（万元）
2007年9—12月应计提折旧为：
1536/（4×12）×4=128（万元）
所以2007年一共计提折旧额=180+128=308（万元）
58
三、固定资产的装修
企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固
定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足
固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定
资产进行核算，单独计提折旧。
例6—11
59
作业：P158练习题第2题
60
第五节 固定资产的清理
一、固定资产的出售
二、固定资产的报废
61
固定资产处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和
毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
转入清理的固定资产
账面价值
清理过程中发生的各
项收入
固定资产清理
借差：清理净损失
清理过程发生的相关
税费及其他费用
贷差：清理净收益
结转清理净损失 结转清理净收益
余：结转后无余额 62
一、固定资产的出售
（一）出售固定资产账面价值的计算与结转
（二）出售固定资产的清理费用
（三）出售固定资产的收入
（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
（五）结转出售固定资产的净损益
63
（一）出售固定资产账面价值的计算与结转
企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据
采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。
例6—12
企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销
（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也
应一并注销）
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已提减值准备）
贷：固定资产（原值）
64
（二）出售固定资产的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款等
（三)出售固定资产的收入
借：银行存款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
借：固定资产清理
贷：应交税费 65
（五）结转出售固定资产的净损益
结转清理净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
结转清理净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
经过上述结转后，“固定资产清理”科目余额为0。
例6—13
66
二、固定资产的报废
固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期
限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是
由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提
前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而
在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理
不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。
67
固定资产的正常报废
正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预
计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有
所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这
部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正
常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核
算方法相同。
68
固定资产的提前报废
提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，
未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益
时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原
因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的
毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的
毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔
款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收
款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，在计算清
理净损益时也应一并考虑。
例6—14、6—15 69
作业：P158练习题第1题
70
第六节 固定资产清查
一、固定资产盘盈
二、固定资产盘亏
71
为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘
点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固
定资产进行一次全面清查，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，
作为调整固定资产账簿的依据。
盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应作为“以
前年度损益调整”处理。不通过“待处理财产损溢——待处理固
定资产损溢”科目进行核算。
盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产
损溢”科目进行核算。
72
一、固定资产盘盈
在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明
确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其
开立固定资产卡片。
企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差
错，应根据重置成本
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
期末，将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配
利润”科目。
73
二、固定资产盘亏
审批前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已提减值准备)
贷：固定资产(原值)
审批后：
借：其他应收款(过失人和保险公司赔款)
营业外支出(固定资产盘亏净损失)
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
74
第七节 固定资产的期末计价及报表列示
一、固定资产的减值迹象
二、固定资产可收回金额的计量
三、固定资产减值损失的确定
75
一、固定资产的减值迹象
每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检
查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产
已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进
行估计。
1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显
高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以
及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生
重大变化，从而对企业产生不利影响。
76
3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提
高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量
现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降
低。
4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。
5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划
提前处置。
6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已
经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现
金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于
（或者高于）预计金额等。
7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
77
二、固定资产可收回金额的计量
固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处
置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两
者之间较高者确定。
固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格
确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按
照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通
常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和
固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息
为基础，估计固定资产的公允价值。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值
减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来
现金流量的现值作为其可收回金额。 78
三、固定资产减值损失的确定
固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产
可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产
的账面价值减记至可收回金额。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧
费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资
产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定
资产账面价值。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不
得转回。例6—16 79
三、固定资产的报表列示
1、“固定资产”项目
在资产负债表中，“固定资产”项目反映全部固定资
产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧和固
定资产减值准备后的净额列示。
2、“在建工程”项目
在资产负债表中，“在建工程”项目反映全部在建工
程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣除在
建工程减值准备后的净额列示。
80
三、固定资产的报表列示
3、“工程物资”项目
在资产负债表中，“工程物资”项目反映全部工程物资的
账面价值，即以工程物资的账面余额扣除在建工程减
值准备后的净额列示。
4、“固定资产清理”项目
在资产负债表中，“固定资产清理”项目反映尚未清理完
毕的固定资产净额，以“固定资产清理”科目的余额直
接列示（借方余额填正数，贷方余额填负数）。年度
资产负债表日，应将尚未清理完毕的全部清理完毕，
一般没有余额。
81
