第六章 会计账簿
本章重点
账薄的登记方法
本章难点
错账的更正方法
第一节 账簿的意义及种类
一、账簿的意义
账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。
设置和登记账簿对加强经济核算，提高经营管理水平具有十分重要的意义，概括起来有如下几个方面：
（一）通过设置和登记账簿可以为单位的经济管理提供系统、完整的会计信息。
（二）通过账簿记录，可以反映各项资产的增减变动及结存情况，有利于保护各项资产的安全完整。
（三）利用设置和登记账簿所形成的会计资料，可以考核和评价单位整体以及单位内部各有关部门的经营活动及经营成果。
（四）账簿记录是编制会计报表的主要依据。
（五）通过设置和登记账簿,既有利于保存会计资料和日后查阅使用，又有利于会计工作的分工。
二、账簿的种类
（一）账簿按其用途分类
⒈序时账簿
序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账簿。
⒉分类账簿
分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿（也称总分类账，简称总账）是按照总分类账户进行分类登记的账簿，明细分类账簿（也称明细分类账，简称明细账）是按照明细分类账户进行分类登记的账簿，
⒊备查账簿
备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
（二）账簿按其外表形式分类
⒈订本式账簿
订本式账簿亦称订本账，是在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。
⒉活页式账簿
活页式账簿亦称活页账，是指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。
⒊卡片式账簿
卡片式账簿亦称卡片账，是指用印有记账格式的卡片登记各项经济业务的账簿。
（三）账簿按其账页格式分类
1、三栏式账簿
三栏式账簿是指由设置借方、贷方和余额三个金额栏的账页组成的账簿。
2数量金额式账簿
数量金额式账簿亦称三大栏式账簿，是指由在借方、贷方和余额三大栏内，又分设数量、单价、金额三个小栏目的账页组成的账簿。
3多栏式账簿
多栏式账簿是指由在借方、贷方两个基本栏次中按需要又分设若干专栏的账页所组成的账簿。
第二节 账簿的设置与登记
一、账簿的设置原则
（一）账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。
（二）账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力，防止重叠设账、重复记账；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。
（三）账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表所需要的资料。
（四）账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的内部分工和加强岗位责任制，便于进行记账、算帐、报帐工作，单位规模大小、会计机构和人员配备的不同，账簿设置也应有所不同。
二、账簿的基本内容
（一） 封面
（二）扉页
（三）账页
三、日记账的设置与登记
（一）普通日记账
在设置普通日记账的情况下，一般可不再编制记账凭证。在规模较小，经济业务不多且又比较简单的单位，可以使用普通日记账。
（二）特种日记账
⒈ 三栏式现金日记账
三栏式现金日记账的基本格式包括“收入”、“支出”和“结余”三个栏目，分别用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况。由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。
⒉ 三栏式银行存款日记账
三栏式银行存款日记账的格式与三栏式现金日记账的格式基本相同，由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（将现金存入银行的业务），按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。
⒊多栏式现金、银行存款日记账
多栏式日记账是在三栏式日记账的基础上发展来的，其收入栏按与现金和银行存款收入相对应的贷方科目设专栏，支出栏按与现金和银行存款付出相对应的借方科目设专栏。
为了坚持内部牵制原则，出纳人员只负责登记现金、银行存款日记账，不得兼任嵇核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
四、分类账的设置与登记
（一）总分类账的设置与登记
⒈ 三栏式总分类账
三栏式总分类账是通常采用的一种总账格式，是在一张账页上开设一个总分类帐户，其基本格式为“借方”、“贷方”、“余额”三个栏目。
⒉ 多栏式总分类账
多栏式总分类账是把全部总分类帐户集中设立在一张账页上。
⒊ 棋盘式的总分类账
棋盘式总账是利用矩阵的原理在一张账页上反映某一时期内全部经济业务的账簿。
（二）明细分类账的设置与登记
⒈ 三栏式明细分类账
三栏式明细分类账的账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的帐户。
⒉数量金额式明细分类账
数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三大栏内，再分设“数量”、“单价”、“金额”三小栏。
⒊多栏式明细分类账
⑴借方多栏式明细分类账
借方多栏式明细分类账是在账页的借方设置若干专栏，贷方不分设专栏的明细账。
⑵贷方多栏式明细分类账
贷方多栏式明细分类账是在账页的贷方设置若干专栏，借方不分设专栏的明细账。
⑶借方贷方多栏式明细分类账
借方贷方多栏式明细分类账是在账页的借方和贷方均分设若干专栏的明细账。
⒋横线登记式明细账
横线登记式明细账是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务发生和完成情况，便于逐项控制的账簿。
第三节 账簿登记和使用规则
一、账簿的启用规则
在启用新账时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿的扉页填列“账簿启用表”，账簿启用后，登记账簿应由专人负责。
二、账簿登记的规则
（一）必须根据审核无误的会计凭证登记账簿。
（二）登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（三）记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（四）账簿中的文字和数字书写要符合规范，易于辨认。
（五）记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。
（六）每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。
（七）凡需结出余额的帐户，应当定期结出余额。
（八）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。
（九）在记账过程中，发生账簿记录错误，不得使用刮擦、挖补、涂改、药水消除字迹等手段更改错账，也不准更换账页重抄，而应根据错误的具体情况，采用规范的更正方法予以更正。
三、更正错账的规则
（一）划线更正法
这一方法适用于结账前发现的，记账凭证正确无误，只是账簿记录有错，而且该错误不影响以下数字的计算的情形。使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。
（二）红字更正法
⒈ 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证同账簿记录相吻合，那么此时应采用红字更正法。
⒉账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合，此种错账也可以使用红字更正法予以更正。
（三）补充登记法
这种方法适用于记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但记金额小于应记金额，并已登记入账，而造成的账簿记录金额少记的错账。
四、对账和结账
（一）对账
对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。简单地讲就是核对账目。
⒈账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。
⒉账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。
⑴总分类账簿的核对。
⑵总分类账簿与明细分类账簿的核对
⑶总分类账簿与序时账簿的核对
⑷会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对
⒊账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。
（二）结账
结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。
结账的基本步骤和方法是：
⒈ 检查本期所发生的经济业务是否都已填制记账凭证，并据以记入各种账簿。
⒉按照权责发生制原则进行期末账项调整和结转。
⒊采用划线结账法结计账簿记录。按照结账时间不同，可分为月结、季结和年结三种。
五、账簿的更换与保管
年终结账后，在新的会计年度，总账、日记账和多数明细账应当更换新账。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，
各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照会计制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁，以供日后检查、分析和审计。
