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第四章 收入
财政总预算会计的收入是指一级政府为实现
其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性
资金，是一级政府的资金来源。
财政总预算会计核算的收入包括一般预算收
入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、
专用基金收入、转移性收入和财政周转金收
入等。
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第一节 一般预算收入
一、一般预算收入的概念与分类
一般预算收入是指通过一定的形式和程序，
由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。
财政总预算会计核算的一般预算收入，应当
按照现行《政府收支分类科目》中的一般预算收
入科目进行分类。
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第一节 一般预算收入
根据现行《政府收支分类科目》，一般预算收入
科目分设类、款、项、目四级。
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二、一般预算收入的收缴方式和程序
直接缴库
集中缴库
征收单位自收汇缴
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财政国库单一账户制度下的直接缴库和集中
汇缴两种方式与传统的征收单位自收汇缴方
式之间的主要区别：
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在直接缴库和集中汇缴两种方式下，应
缴预算收入不通过征收单位的银行存款账户
而直接缴入财政国库存款账户；
在征收单位自收汇缴方式下，应缴预算
收入通过征收单位的银行存款账户再转入财
政国库存款账户。
因此，在征收单位自收汇缴方式下，有
关征收单位在商业银行开设的银行存款账户，
成为应缴预算收入在收缴过程中的过渡账户。
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国库的组织机构
国家金库简称国库
国库设总库、分库、中心支库和支库
国库业务工作实行垂直领导，各级国库分
支机构，既是中央国库的分支机构，也是
地方国库
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三、预算收入的划分和报解
（一）预算收入的划分
预算收入的划分，是指基层国库收到预算收入后，
应根据国家财政管理体制的规定，将预算收入在
中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之
间正确地进行划分。
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三、预算收入的划分和报解
（二）预算收入的报解
一般预算收入在缴库和划分之后，中国人民银行国
库就需要对一般预算收入进行报解。一般预算收入
的报解包含报和解两含义。
报就是国库向各级财政机关报告一般预算收入的收
取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收
取进度和相关情况；
解就是国库要在对一般预算收入进行划分的基础上，
将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
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四、一般预算收入的列报基础
一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为
准。财政总预算会计凭中国人民银行报来的
《一般预算收入日报表》及其所附有关凭证，
列报一般预算收入。
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五、预算收入的核算
“一般预算收入”是收入类账户。用来核算各级财政部门组织
的纳入预算的各项收入。
贷方，记国库报来的一般预算收入日报表所列当日预算收入数；
当日收入数为负数时，用红字记入（采用计算机记账的，
用负数表示）。
平时贷方余额，表示一般预算收入累计数。
年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“预算结余”账户的
贷方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设
置相应的明细账。
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五、预算收入的核算
1.国库报来一般预算收入日报表所列当日预算收入数时，
会计分录：
借：国库存款
贷：一般预算收入
2.年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“预算结余”账户
时，会计分录。
借：一般预算收入
贷：预算结余
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例题 P32-34
1.某市财政收到中国人民银行国库报来的一般预算收入日报表
及所附缴款书，本级预算收入为670000元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国库存款—一般预算存款670000
贷：一般预算收入 670000
2.某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额245万元全
数转入“预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般预算收入 2450000
贷：预算结余2450000
同时，财政总预算会计应结清所有一般预算收入明细账的
余额。
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第二节 基金预算收入
一、基金预算收入的概念与分类
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当
年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政
府性基金各项收入。
基金预算收入纳入政府预算管理，是政府预算
内的收入。
各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计
实际收到数额为准。
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二、基金预算收入的管理与核算要求
P35-36
1.先收后支，自求平衡
2.专款专用，分项核算
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三、基金预算收入的核算
“基金预算收入”收入类账户，用来核算各级财政
部门管理的政府性基金预算收入。
贷方，记取得基金预算收入数；
借方，一般无发生额。
平时贷方余额表示当年基金预算收入累计数。
年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“基金预算
结余”账户的贷方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的基金预算收
入科目设置明细账。
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三、基金预算收入的核算
1.取得基金预算收入时，会计分录：
借：国库存款—基金预算存款
贷：基金预算收入
2.年终转账时，将本账户贷方余额全数转入
“基金预算结余”账户时，会计分录。
借：基金预算收入
贷：基金预算结余
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例题 P36
1．某市财政收到中国人民银行国库报来的基金预算
收入日报表。其中“民航机场管理建设费收入
”30000元
借：国库存款—基金预算存款 30000
贷：基金预算收入 30000
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2．收到林业建设基金收入5000元
借：国库存款—基金预算存款 5000
贷：基金预算收入 5000
3．收到政府住房基金收入20000元
借：国库存款—基金预算存款 20000
贷：基金预算收入 20000
4．年终“基金预算收入”科目贷方余额6000000元，转入“
基金预算结余”科目。
借：基金预算收入 6000000
贷：基金预算结余 6000000
同时，财政总预算会计应结清所有基金预算收入明细账的余
额。
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第三节 国有资本经营预算收入 P37-39
一、国有资本经营预算收入的概念与分类
国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部
门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要
包括：国有独资企业按规定上缴国家的利润；国
有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息
等
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二、国有资本经营预算收入管理与核算要求
1.统筹兼顾，适度集中。
2.专款专用，独立核算。
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三、国有资本经营预算收入的核算
“国有资本经营预算收入”收入类账户。
贷方，记取得国有资本经营预算收入数；
平时贷方余额表示当年国有资本经营预算收入累计数。
年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“国有资本经
营预算结余”账户的贷方后，本账户无余额。
本科目应根据《政府收支分类科目》中的国有资本经营
预算收入科目设置明细账。
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例题：
1.某市财政收到中国人民银行国库报来的国有资本
经营预算收入日报表。其中，“利润收入---贸易
企业利润收入”5万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国库存款—国有资本经营预算存款 50000
贷：国有资本经营预算收入 50000
同时，在国有资本经营预算收入明细账的贷方登记如下：
利润收入---贸易企业利润收入 50000
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例题：
2.某市财政年终将“国有资本经营预算收入”科目
贷方余额145万元全数转入“国有资本经营预算
结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国有资本经营预算收入 1450000
贷：国有资本经营预算结余 1450000
同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营
预算收入明细账的余额。
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第四节 专用基金收入P39
一、 专用基金收入的概念
专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项具
有专门用途的资金收入。如：粮食风险基金。
专用基金收入以财政总预算会计实际收到数额为准。
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专用基金收入与基金预算收入在管理要求上的相
同之处是：
它们都需要专款专用，不能随意改变用途，而且
它们也都需要做到先收后支，量入为出。
不同的是，基金预算收入是财政部门按规定收取
的纳入预算管理的资金收入，而专用基金收入是
财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之
外单独管理的资金收入。基金预算收入需要缴入
国库，而专用基金收入一般要求开立财政专户。
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二、专用基金收入的核算
“专用基金收入”收入类账户，用来核算财政部门
按规定设置或取得的专用基金收入。
贷方，记从上级财政部门补助或通过本级预算支出安
排取得专用基金收入数；
借方，记退回专用基金收入数。
平时贷方余额反映专用基金收入累计数。
年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“专用基金
结余”账户的贷方后，本账户没有余额。
本账户按专用基金收入项目设置明细账。
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二、专用基金收入的核算
1．从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用
基金收入。会计分录：
借：其他财政存款
贷：专用基金收入
2．退回专用基金收入时：会计分录：
借：专用基金收入
贷：其他财政存款
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二、专用基金收入的核算
3.年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“专用
基金结余”账户时，会计分录。
借：专用基金收入
贷：专用基金结余
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例题
1．某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金34万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：其他财政存款 340000
贷：专用基金收入 340000
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例题
2.某市财政年终将“专用基金收入”贷方余额25万
元全数转入“专用基金结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：专用基金收入 250000
贷：专用基金结余 250000
同时，财政总预算会计应结清所有专用基金收入明
细账的余额。
32
第五节 转移性收入
一、转移性收入的概念与分类
转移性收入是指根据财政管理体制规定在各级
财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金
间进行资金调剂所形成的收入。包括补助收入、
上解收入和调入资金等。
财政总预算会计核算的转移性收入，应当按照
现行《政府收支分类科目》中的转移性收入科
目进行分类。
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第五节 转移性收入
有两种情况：
1．上下级财政之间，通过补助和上解的方式以
调整上下级之间的财力。
2．同级财政以调入调出的方式以协调预算的平
衡。
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第五节 转移性收入
二、转移性收入的核算
（一）补助收入
补助收入是指上级财政按照财政管理体制规定或
因专项、临时性资金需求等原因对本级财政进行
补助而形成的收入。包括返还性收入、一般性转
移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转
移收入等。
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“补助收入”收入类账户，用来核算上级财政部门拨来的
补助款。
贷方，记收到上级拨入的补助款或从“与上级往来”账户转
入数。
借方，记退还上级补助款。
平时贷方余额反映上级补助收入累计数。
年终转账时，本账户贷方余额，应转入“预算结余”或“基
金预算结余”账户的贷方后，本账户无余额。
下设两个明细：“一般预算补助”和“基金预算补助”。
本级财政的“补助收入”与上级财政的“补助支出”的数
额相等。
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有关账务处理如下：
1、收到上级拨入的补助款时，会计分录：
借：国库存款
贷：补助收入
2、从“与上级往来”科目将债务转为补助款时，
会计分录：
借：与上级往来
贷：补助收入
37
3、退还上级补助时：
借：补助收入
贷：国库存款
4、年终本科目贷方余额转入“预算结余”或“基金预
算结余”科目时，会计分录：
借：补助收入
贷：预算结余
基金预算结余
38
例题
1、某市财政收到中国人民银行国库报来的一般预算
收入日报表，收到上级省财政的有关转移性收入
情况为：“转移性收入—返还性收入”20万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国库存款—一般预算存款 200000
贷：补助收入 200000
39
例题
2、某市财政根据财政体制结算，计算应得上级某省
财政一般性转移支付补助收入56万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：与上级往来 560000
贷：补助收入 560000
40
例题
3、某市财政年终将“补助收入”科目贷方余额59万
元（其中，属于一般预算的补助收入50万元，属
于基金预算的补助收入9万元）转入“预算结余”、
“基金预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：补助收入 590000
贷：预算结余 500000
基金预算结余 90000
同时，财政总预算会计应结清所有补助收入明细
账户。
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（二）上解收入
上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本
级财政的款项。
包括：按财政管理体制规定由国库在下级预算收
入中直接划解给本级财政的款项，按财政体制结
算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项
上解款项等。
42
“上解收入”收入类账户。用来核算下级财政上缴
的预算上解款。
贷方，记收到下级上解款数。
借方，记收入退还数。
平时本账户贷方余额，反映下级上解收入累计数。年
终转账时，本账户贷方余额，应全数转入“预算结
余”或“基金预算结余”账户贷方后，本账户无余
额。
本账户应按上解地区设置明细账。
（本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“
上解支出”的数额相等）
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（二）上解收入
1.收到下级上解款时，会计分录：
借：国库存款
贷：上解收入
2.退还上解收入款项时，会计分录：
借：上解收入
贷：国库存款
3.年终本科目贷方余额转入预算结余或基金预算结余
借：上解收入
贷：预算结余
基金预算结余
44
例题
1.某市财政收到所属某县财政按财政管理体制要求上
解的一般预算款项27万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：国库存款—一般预算存款 270000
贷：上解收入 270000
45
例题
2.某市财政在结算中按财政管理体制规定应收所属某
县财政应解未解政府性基金款项22万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：与下级往来—某县 220000
贷：上解收入 220000
46
例题
3.某市财政年终将“上解收入”科目贷方余额52万元
（其中，属于一般预算的上解收入50万元，属于基
金预算的上解收入2万元）转入“预算结余”、“
基金预算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：上解收入 520000
贷：预算结余 500000
基金预算结余 20000
同时，财政总预算会计应结清所有上解收入明细账户。
47
（三）调入资金
调入资金是指为平衡一般预算收支，从预算
外资金结余调入预算的资金，以及按规定从
其他渠道调入的资金。
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（三）调入资金
“调入资金”收入类账户，用来核算各级财政部门
因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他
渠道调入的资金。
贷方，记调入资金数。
借方，记退转数。
年终转账时，本账户的贷方余额转入“预算结余”
或“基金预算结余”的贷方后，本账户无余额。
49
（三）调入资金
1.调入资金时，会计分录：
借：调出资金
贷：国库存款---基金预算存款
同时：
借：国库存款---一般预算存款
贷：调入资金
50
（三）调入资金
2.年终本科目贷方余额转入预算结余或基金预算结余
借：调入资金
贷：预算结余
基金预算结余
51
例题
1.某市财政为了平衡一般预算，从基金预算结余中
调入资金57万元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：调出资金 570000
贷：国库存款—基金预算存款 570000
同时：
借：国库存款—一般预算存款 570000
贷：调入资金 570000
52
例题
2.某市财政年终将“调入资金”科目贷方余额65万
元（其中，一般预算调入资金60万元，政府性基
金预算调入5万元）转入“预算结余”、“基金预
算结余”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：调入资金 650000
贷：预算结余 600000
基金预算结余 50000
同时，财政总预算会计应结清所有调入资金明细
账户。
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第六节 财政周转金收入 P45
一、财政周转金收入的概念
财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，
财政部门按规定向财政周转金使用单位收取的资
金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收
入。
财政周转金收入按实际收到数额记账。
54
第六节 财政周转金收入 P45
财政部门对财政周转金的使用单位收取适当的
资金占用费的目的：
一是为了增强资金使用单位的责任感，提高资金使
用效益，促使资金使用单位按时还款；
二是为了适当弥补财政周转金放款的风险和可能的
损失；
三是为了逐步增加财政周转基金，避免或减少财政
周转金的贬值。
55
二、财政周转金收入的核算
“财政周转金收入”是收入类账户，用来核算财
政周转金利息及占用费的收入情况。
贷方，记取得财政周转金收入数。
年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转
入本账户。本账户余额为当年财政周转金收支结
余额，应全数转入“财政周转基金”账户后，本
账户无余额。
本账户应设“利息收入”和“占用费收入”两个明
细账。
56
二、财政周转金收入
1.取得财政周转金收入时，会计分录。
借：其他财政存款
贷：财政周转金收入
2.年终结账，将“财政周转金支出”科目余额转入
本账户时，会计分录。
借：财政周转金收入
贷：财政周转支出
57
二、 财政周转金收入
3.本账户余额为当年财政周转金收支结余额，应全
数转入“财政周转基金”账户，会计分录。
借：财政周转金收入
贷：财政周转基金
58
例题1
某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金
占用费20000元；收到银行转来的财政周转金存
款利息收入30000元。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：其他财政存款 50000
贷：财政周转金收入－利息收入 30000
－占用费收入 20000
59
例题2
某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方余额
22000元转入“财政周转金收入”科目，然后，再
将“财政周转金收入”科目贷方余额600元转入“
财政周转基金”科目。
财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：财政周转金收入 22000
贷：财政周转金支出 22000
借：财政周转金收入 600
贷：财政周转基金 600
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本章练习题
1.某市财政收到中国人民银行国库报来的一般预算
收入日报表及所附缴款书，本级预算收入7万元。
2.某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额
205万元全数转入“预算结余”科目。
3. 某市财政收到中国人民银行国库报来的基金预算
收入日报表。其中“公路客货运附加费入”4万元。
4.某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金30万元。
5.某市财政根据财政体制结算，计算应得上级某省
财政一般性转移支付补助收入86万元。
61
本章练习题
6.某市财政收到中国人民银行国库报来的一般预算
收入日报表，收到上级省财政的有关转移性收入
情况为：“转移性收入—返还性收入”30万元。
7.某市财政在结算中按财政管理体制规定应收所属
某县财政应解未解政府性基金款项28万元。
8.某市财政为了平衡一般预算，从基金预算结余中
调入资金50万元。
9.某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的 资金
占用费30000元；收到银行转来的财政周转金存
款利息收入15000元
