国际审计准则第550号的修订及其借鉴霍月梅吕伶俐国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2005年12月发布了关于修订国际审计准则第550号(ISA550)"关联方"的征求意见稿(以下简称"征求意见稿")。本次修订最重要的提议是依据新审计风险模型的理念，强调识别与评估由关联方关系及交易导致的重大错报风险。此而产生欺诈的更高风险。次本文介绍征求意见稿的新思路及其理论进步，以期对(二)规定必须实施风险评估程序以识别管理层未识我国关联方审计准则的进一步完善有所借鉴。别或未披露的关联方关系和交易关联方关系及交易导致的重大错报通常是由管理层-、征求'见稿的理论进步未识别关联方关系及交易，或未将它们披露给审计人员征求意见稿与现行的ISA550相比，理论进步体现在引起的，不论他们是否有意。因此，征求意见稿要求审以下几个方面:计人员特别针对管理层未识别或未披露的关联方关系及(一)运用风险基础方法交易，实施基本的风险评估程序以进行识别。而且，征征求意见稿确定关联方审计的总体目标是，使审计求意见稿采取"关注方法即要求审计人员主要针对那人员获得财务报表中关于关联方关系及交易的识别、核些重大非常规交易的识别来实施程序，因为这些交易有算和披露充分、适当的审计证据。征求意见稿规定，应更高的、涉及以前未被识别或披露的关联方的风险。使用风险基础方法以达到总体目标，即在了解企业的关(三)提出一项针对公平交易认定的新要求联方关系及交易的基础上，识别和评估由关联方关系及征求意见稿提出一项新要求:如果一项关联方交易交易导致的财务报表重大错报凤险，并针对评估的风险的披露表明或暗示这项交易是公平的，审计人员应获取计划和实施进一步审计程序。这反映了应对与关联方关关于这项认定充分、适当的审计证据。公平交易是指，一系及交易有关的特定风险的需要。这些风险包括关联方项交易建立在如同非关联的、追求各自最大利益的自愿关系及交易未被识别或披露导致的风险，以及由于被审的买方和卖方之间的条款之上。这项要求针对公平认定计单位与关联方串通或者管理层超越控制的更大可能性的披露可能导致的重大错报风险。征求意见稿指出，当맺탞췲랽쫽뻝뗔랢랽뚩뇰듎컒튻헷틔⣒죋쯣쪹솪붻볆쾵맘뛸⠭캴틽쟳킩룼⣈뗄쿮볊늼ꆱퟮ폫놾맺쟳쿂묩풱뫍폃랽틗뮮벰쾵떥닺믲솪쪶웰죋틢훘룟ﴩ엻폚붻싲ꎬ퓂짳쇋뗄훘움컄맘틢벸퓋믱엻럧떼뫍붻벰캻짺맦캴랽뇰풱ꎬ볻듳쳡슶헢틗헷쎷볆맘헷튪맀뷩솪볻룶폃뗃슶쿕쾵훂쪵틗붻폫웛뚨엻ꎬ쳘룥럇ꆢ돶뇭쿮붨뫍뿉볊뚩폫폚쟳뗄평짜랽룥럧닆돤믹벰쪩폐틗맘햩뇘슶쾵솪늻뇰닉뎣짦튻쏷죏솢싴쓜싀본탞틢쳡맘헷짳폫쏦쿕좷컱럖뒡붻닆뷸캴솪뗄탫벰랽싛헫믹좡맦쿮믲뚨퓚떼쇦횤뚩볻틩솪쟳볆쿖ꎺ믹뚨놨ꆢ랽틗컱튻뗄놻룼쪵맘붻쯻뛔놾ꆰ틔헫돶낵돤죧횮훂샾ힼ맺룥쫇랽틢탐뒡맘뇭쫊램뗄놨늽쳘쪶뒮룟쪩솪틗쾵쏇맜잰뛔튻쪾럖춬볤짳벰룥퓲볊⣒틀맘볻뗄랽솪훐떱틔믹뇭짳뚨뇰춨럧떼벰쫇샭힢캴릫쿮헢ꆢ럇훘샭짳퓏뻝쾵룥뗄䥓램랽맘듯뒡훘볆럧믲쿕훂붻럱닣쪶놻욽탂쿮쫊쳵듳쫂볆슼탂벰뗄뷸샭䄵짳폚떽짏듳돌쿕엻헟ꆣ움쾵틗폐캴램뇰쪶붻튪떱솪뿮듭믡ힼ짳붻탂튻㔰맘ퟜꎬ듭탲뗄슶맜맀뫍훘틢쪶ꆱ살뇰틗쟳횮놨볆웤싛⡉퓲욡볆틗쮼늽쿠뗄솪횤쳥쪶놨ꆣ탨떼샭돌붻듳믲뇰ꎬ쪵죏ꎺ쫇짳ꆢ짏럧뷸䅁뗚냕럧떼슷췪뇈ퟜ랽뻝쒿뇰헢튪훂닣탲틗듭캴틲믲벴쪩엻뚨죧릫볆ힷꆣ쿕늽卂㔵쿕훂벰짆ꎬ쳥맘ꆣ뇪뫍랴뗄뎬틔놨붫듋캴튪돌슶맻욽횤쟳헢ힼ뷨⧓ズ쒣뗄웤폐샭쒿쾵헷ꎬ움펳헢럧풽쪶춨쯼엻뷸쟳탲탂튻뻝룷쿮?씨탍훘샭쯹싛뇪벰쟳벴맀늢쇋킩쿕뿘뇰뎣쏇헷슶탐짳ꎬ맘튪쿮ꆣퟔ〰䥓﮸뗄듳싛뷨뷸쫇붻틢퓚평헫펦럧ꎬ훆맜엻쟳쪶볆틲솪맘짳릫ퟮ㗄䄵샭듭뷸본늽ꎬ틗볻쇋맘뛔쿕틔뗄평슶틢뇰죋캪랽솪볆욽듳헫퓲본㔰넩쓮놨늽ꆣ쳥쪹뗄룥뷢솪움폫냼벰룼닣맜룸볻풱헢랽죋붻샻뛔㋔⦡ꆣꎬ럧쿖짳쪶맦웳랽맀맘삨평듳캴샭룥뛸훷킩붻풱틗틦릫횸?낹놾잿쿕틔퓚볆뇰뚨튵맘뗄솪폚뿉쪶닣튪쟒붻틗펦쫇욽돶?듎뗷ꆣ웚ꆢꎬ뗄쾵럧랽솪놻쓜죋쟳헫틗믱횸ퟔ죏뗚?탞쪶듋뛔뫋펦맘벰쿕랽짳탔풱헷폐좡ꎬ풸뚨떱쓇튻㔵ズ억?
管理愿难以证明此项认定时，可能存在特别风险。别或未披露的关联方关系或交易的情况;(4)管理层和治(四)对关联方的披露增加指导理层对关联方关系及交易的识别、核算和披搏的盟视程现行的ISA550要求审计人员评价被审计单位财务报度，以及管理层超越有关控制的相关风险。表中关联方的披露是否充分，但未给予具体指导。征求3.了解被审计单位关联方关系及交易的商业理由以意见精通过对关联方披露的评价增加指导，以充分阐述及被审计单位对这蜡关系及交易的控制。第一，审计人这项基本要求。特别是为了使这项要求得到更好的理解，员应了解被审计单位关联方关系及交易的商业理由以评增加了对披露进行审计的新的关注，包括:(1)关联方交价它们是否碍致财务报表的重大错报风险。如果关联方易的商业理由和财务影响是否清楚:(2)理解这些交易所关系及交易的经济实质与其形式不符时，风险可能产生。需的关键条款或其他重要的交易要素是否已恰当披露。第二，审计人员应确定重大非常规交易是否已经得到恰审计人员可以依据这两点关注作为标准来判断被审计单当的授权和批准。如果它们没有经过授权与批准，快乏位关联方交易的披露是否可以理解。建立在与管理恩和1自理服讨论基础上的合珊解释，就可能表现为舞弊的风险。二、征求意见稿的具体搜求(工)针对关联方导致的重大错报风险的提质性程序征求意见稿要求对关联方关系及交易的审计股执行审计人员应针对评估的囱关联方导致的最大错报风以下程序:险，计划和实施进一步审计程序，以降低检查风险至可(一)风险评估程序接受的水平。ISA330"针对评估的重大错报风险实施的程1.确定被审计单位关联方的身份以及关联方关系及序"中曾要求审计人员实施特定的针对"特别风险"交易的性质。审计人员应在审计初期向管理层询问，以(significantrisk)的实质性程序。征求意见稿要求，在关联方搜集被审计单位完整的关联方清单以及与这些关联方之审计的环境下，进一步实质性程序的实施主要针对以下间的交易性质的信息，并了解被审计单位关联方的关系。特别风险:(a)管理腰米向审计人员识别戒披露关联方关另外，审计人员应该特别针对管理层来识别或未披露的系或交易;(b)不论是由于错误或舞弊，管理层来对特定关联方关系及交易的识别实施以下风险评估程序:(1)询的关联方交易进行恰当核算，或未按适用的财务报告框问被审计单位管理鹿和其他有可能了解关联方关系及交架的要求对这些交易进行披睹。易的人员是否存在重大非常规的交易d2)在…方能对被1.评估出特别风险(a)之后，审计人员应当琪施的进审计单位施加显著影响的情况下，实施程序以识别与速一步实质性程序包括:(1)详细复核具有特定特征以及异一方相关联的其它各方，并了解其恤各方可能与被审计常模式或动态的交易的会计记录，例如条件显著偏离巴单位建立的商业关系的性质;(3)复核重大非常规的交易知的市场条件的交易、经常对第三方提供贷敷等;(2)在以及其他信息的记录或文件，这些坚信息可能表明存在以可行时向被审计单位之外的、对其经营有深入了解的其前米识别或米披露的关联方关系或交易。他各方进行询问，例如主要的代理商、担保人等;(3)调2.在项目组中共享有关关联方的信息。审计人员应查企业与主要的供应商和客户之间的关系;(的对特定的与项由组沟通被审计单攸关联方的识别以及在审计计划交易提别实施实质性分析槌序以识别异常的关系;(5)实过程中出现的其他有关关联方的问舰。项目组之间通常施适当的背景调查。讨论以下问题:(1)被审计单位关联方关系及交易的性质2.评估出特别风险(b)后，审计人员应油实施的进一和?包围;(2)强调在审计由关联方导致的潜在锺大错报的步实质性程序包括:(1)向中介机构的证或与之讨论交易过程中需要运用恰当的职业怀疑:(3)可能表明存在未识的特定方面;(2)向关联方函证交易的目的、特定条件或췲랽쫽뻝맜⣋쿖뇭틢헢퓶틗탨짳캻㶣헷틔⣒ㆣ붻쯑볤쇭맘컊튻떥잰㊣폫맽쳖뫍뇰샭뛈㎣벰풱볛뗚떱붨쓜⢶쿕뷓탲⡳쳘쾵뗄볜뎣횪뿉쯻닩쪩늽샭쐩탐훐볻쿮볓뗄볆맘쟳쿂묩껈틗벯췢솪놻랽캻벰캴껔돌싛랶믲닣ꎬ껁펦쯼쾵뛾솢뇭︩쫜ꆱ楧뇰껆늽쒣룷웳쫊쪵쳘곕닣뛔뗄맘룥믹쇋짌죋솪틢돌럧랶놻붻ꎬ랽짳떥쿠붨웤쪶?쒿훐틔캧캴쮽쏇벰쫚퓚쿖헫볆湩튪삹쪵쪽쫐쪱튵샠떱훊뚨쓑맘䥓솪춨놾뛔튵볼풱랽볻탲쿕ꢱ탔짳틗볆캻솢쯻뇰ퟩ돶쿂ꎻ탨엻벰뷢쫇붻좨폫캪뮮쮮퓸晩뮷쟳삳훊믲뎡쿲뷸뗄틔솪䄵랽맽튪엻샭쳵뿉붻룥ꎺ움믉훊볆탔쾵떥쫇쪩뗄탅믲뿗릵쿖컊⠲슶맜놻럱틗뫍컨맘펦욽捡뺳ꎻ뛔뚯탐훷쪵놳돌쏦횤랽㔰뗄뛔쟳슶평뿮틔틗튪맀ꆣ떥훊죋벰캻럱볓짌쾢캴춨쳢⧇퓋샭짳떼엺뇗솪헫쪵湴쿂⡡⡢헢?돌첬볾톯쪩뺰탲ꎻ쏷뗄튪엻맘ꆣ뷸뫍믲틀쟳돌욵짳캻풱붻맜듦쿔웤튵킹놻ꎺ뾵폃닣뛔볆훂뺭ힼ랽쪩䥓物ꎬ⦹⦲킩탲컊쪵뗷냼⠲﮸듋엻쟳슶솪쳘탐닆웤뻝뛔탲ꗎ볆췪탅펦틗샭퓚훸쯼맘볇닏짳쯻⠱잡쾵뎬헢떥볃ꆣ뫍럧떼움뷸䄳獫?믂붻냼ꎬ릩훊닩삨⧏쿮슶짳쫇랽뇰컱쯻헢맘뮹죋헻쾢룃뗄닣훘펰룷쾵슼볆폐⦱?떱벰풽킩캻쪵좷죧훎쿕훂맀튻㌰⦵?잡틗픨삨샽펦탔ꆣꎺ쒾죏퓶볆럱엻쫇펰훘솽솪?풱뗄ꎬ쳘쪶뫍듳쿬랽믲맘킹떥믉붻폐놨훊뚨맻샭ꆣ늽ꆰ쓊쟓떱뷸愩ꎺꆢ횮죧짌럖戩⠱뚨볓죋돤슶캪뗄쿬튪뗣럱?랽ꪷ펦맘늢뇰웤럇ꎬ탔컄솪?캻웓횰쾵틗뇭폫훘쯼닣평짳헫쪵뗖듏짓뫋탐횮⠱믡뺭췢훷뫍컶뫳⧏쪱횸풱럖뗄쇋탂쫇맘뿉붵퓚솪헫쪵쯻뎣쟩늢훊볾랽?욵즹튵믲뿘붹벰웤듳쏇쳖볆뛔쪩쫐?쯣엻뫳⧏튪뿍돌ꎬ붺ꎬ떼움쪹뗄럱붻힢틔쾵쓉짳랽뷢뛔쪩폐맦뿶쇋ꎻ맘ꪷ솪ꗎ?뮳쪶훆?훘탎럇쎻싛듭돌쳘풳탔슶볇ꆢ뮧탲킽꿖뿉볛떫헢맘쟥틗ퟷ샭벰볆놻맜틔뗄쿂뷢⠳쾵붵랽뮹ꪷ틉뇰떼듳쪽뎣폐믹놨탲맀뚨쳐돌웈믲ꆣ짳뢸슼뗚뛔듺횮꒽?쓜놻캴퓶쿮힢돾튪캪뷢붻?돵떥짳샭쿂ꎬ웤⦸킩믲쓐뗄컊?붵ꎺꆢ쿠낽벰듭늻맦뺭뒡럧떼탲쯔볆뒺죽볤쪶죋調믒듦짳룸볓튪ꎬꎺ쯘뇪ꆣ틗풼웚틔볆닣럧쇋쪵쯻뒺탅붻엏쪶쳢ꪷ볖⠳쟩뫋맘믒뿘놨럻맽짏쿕훂훘헫ꏕ뗄뇊내죋쮾샽랽뺭짌뇰풱릺ힵ퓚볆폨횸쟳냼⠲쫇ힼ뗄낹쿲벰떥캴쿕뷢ꎬ쪩룷쯖쾢틗ꊡ뇰ꆣ붹습⦿뿶쯣럧ힵ훆쪱쫚붵듳뛔쪵뚱힣쫊풱?죧쳡펪ꆢ맘틬펦꿖쓄쳘떥뻟떼뗃삨⧀럱살짳?맜폫캻쪶움맘⠲돌랽?뿉ꆣꏉ틔쿮?쓇진ꎻ뫍쿕쓉뗄ꎬ쫇좨뫏쪵훘뗍듭ꆰ쪩겹폃펦탌쳵릩폐떣쾵뎣떱꒻뾵뇰캻쳥ꎬ떽ꎺ틑에볆ꪷ샭헢맘맀솪⧔탲뿉쓜벰쒿떼뇔?⠴엻ꆣ쳒뗚짌럧럱폫훊듳볬놨쳘훷?뗄떱?볾듻짮놣ꎻ쪵쒡럧닆횸틔룼⠱잡뛏펦붹닣킩솪믲돌랽?쓜잳뇭웈퓚ퟩ낽?⦹슶뗀튻튵죧쿕틑엺뷢탔듭닩뇰﮸튪﯂쪵쿔뿮죫죋⠴맘쪩ꋌ쿕컱떼돤뫃⦹떱놻횴?톯맘랽캴탲뮷쪶폫ꎹ쏷쯔짳횮믒??뗄ꎬ샭맻뿉뺭ힼ쫍돌놨럧헫뚹쪩?훸뗈쇋⦶쾵껌?ꆣ놨럖뗄?ꦽ엻짳탐떼컊솪ꎺ쾵뷄뇰놻듦뇓볆볤ힵ훘짒평맘쓜뗃ꎬ탲럧쿕쪵뛔뒶욫ꎻ뷢퓌뷸훂헷닻샭ꪷ믒슶볆?ꎬ랽맘⠱벰?폫짳쒽퓚춨쓐?쫓틔솪닺떽좱뻍훁쪩ꆱ퓌룦뷸풼샫⠲뗄⠳?⠵튻?쟳쫶뷢붽ퟋꆣ떥틔횮쾵뗄⧑붻풱헢볆믒뮮뎣퓖ꢵ듊췖돌죋움랽짺잡랦뿉곔쿂붹?뿲냒틑⧔웤⦵⧊ﺻꎬ?ꆣ돌??ꪷ?
金额;(盯在可行时阅读关联方的财务报表或其他有关财从而出现其对关联方关系及交易不识别、不恰当进行核务信息，以获取关联方的账簿中对交易进行核算的证据。算或披露的风险。因此，注册会计师在审计过程中一定此外，审计人员还应针对关于公平交易认定的最大要识别并评估关联方关系及交易导致的建大错报风险，·错报特别风险实施审计程序。当关联方交易的披露表明并时刻紧紧围绕评估的重大错报风险设计和执行审计程或暗示交易是公平的，审计人员应该获取关于此认定充序，以获得财务报表中关联方关系及交易识别、核算及分、适当的审计证据。当未能就此认定获取充分、适当披露充分、适当的审计证据。另外，应强调对关联方关的审计证据时，应该要求管理层撤销此认定。如果管理系及交易的特别风险进行识别和评估。特别风险通常与层不同意撤销，审计人员应考虑其对审计报告的影响。重大非常规交易有关。重大非常规交易是指管理层或治(三)识别出以前来识别或未披露的关联方关系或交理腰参与的摄大交易、公司建立姐就并购等金额或性质异易脂应采取的措施常而不经常发生的交易。因此，对于道大非常规关联方如果识别出管理层以前来识别或未披露的关联方关交易，注册会计师应实施更为细致的风险评估程序。系或交易，审计人员应该执行以下程序:(1)及时将此信(二)重视项目组内讨论的积极作用息与项目细其他成员沟通，使他们能够确定其是否对已我国现行的关联方准则规定，注册会计师院向负责实施审计程序的结果和推导的结论产生影响。(2)如果管理审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供巴知关层最近识别丁关联方，为作进一步评价，应要求其识别联方的清单，但并未强调项目组之间应进行讨论，对共与这些关联方之间进行的交易。(3)调蛮被审计单位对关联事审计经验相资源不够重视。项目组应根据关联方这…方关系和交易的控制未能使其得以识别或披露的原因。件)具体项目的审计情况，持续交换由关联方关系及交易导如果来识别或来披露是有意的，应该将这一信息与治理致的主最大错报可能性的信息。例如，可能表明存在来识层沟通，并且评价其对审计其它方面的影响，包括对管别或来披露的关联方关系或交易的情况等。这样可以使理层所做回答的信赖程度。自组成员更好地了解关联方关系及交易导致的撞大错(四)真他程序报的可能性，并了解各自实施的审计结果如何影响审计除了以上二三大程序之外，征求意见稿还规定，审计的其它方醋。人员应获取被审计单位的书面声明，对关联方关系、交(三)强调职业怀疑态度的重要性易和披露做出评价，与治理层进行沟i愚以及提供文件证近年来中国股市"谶系"运动撤行系"内公司间据等，并对这几项要求进行了具体说明与指导。错综复挠的嵌套式持股结构缠烧成了…张巨大的关联关系网。在不少审计失败戴例中，注册会计师未尽到职业豆、征求意见稿对我国的借鉴作用谨慎义务成为主因。因此，注册会计师在审计关联方关(一)以望在大错报风险为导向系及交易的过程中，要特别强调以职业怀疑态度计划和在这…具体项目的审计以重大错报风险为导向，就实施审计程序，充分考虑关联方关系及交易导致的重大是要识别和评估由关联方关系及交易导致的重大错报风错报的情形。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思险，进而针对评估的风险实施程序。由于关联方之间可维方式对所获取证据的真实有效性作批判性的评价，并能通过复杂的关系和组织来经营、关联方交易不正规(例对相互矛盾的审计证据以及导致对文件戒智服层声明的如没有究整记录)或米按正常的商业程序进行等服困，被可靠性产生怀疑的审计证据保持瞥惕。审计单位在交易中可能有更多串通、隐瞒和操纵的机会，(作者单位:中南财级政法大学)췲랽쫽뻝뷰컱듋듭믲럖뗄닣⣈틗죧쾵쾢쪵폫랽샭⣋돽죋뻝죽⣒퓚쫇쿕쓜짳듓쯣튪늢탲엻ꆣ뎣ⶽ⢶컒솪쿭뻟훂뇰쿮놨뷼뷷캬뛔뿉⣗뛮탅췢놨낵ꆢ짳늻ﴩ뫳맻믲폫쪩ퟮ헢맘릵닣쐩쇋풱뫍뗈묩튪ꎬ춨쎻볆뛸쪶쪱슶벰︩맺랽쳥뗄쒿웤쓪ퟛ췸짷쿠뾿훘믒ꎮꎻ쾢ꎬ쳘쪾쫊볆춬쪶펦붻쿮짳뷼킩쾵캴춨쯹웤틔엻튻뷸맽폐떥돶뇰뿌돤닎늻훘쿖놻뗄ퟩ뿉쯼잿살뢴ꆣ틥쪽뮥탔?듳힣헷⠳ꎬ짳뇰붻떱횤틢닉틗쒿볆쪶맘뫍ퟶ쯻짏믱슶늢훘뻟뛸뢴췪캻쿖뷴럖폫뺭쫓탐쟥듳엻돉쓜랽뗷훐퓓퓚컱쟩뛔쎬닺ꗎ럇곗쟳⧔틔볆럧틗뗄뻝뎷돶좡ꎬퟩ돌뇰솪붻늢믘죽ퟶ뛔듳쳥뫍헫퓓헻퓚웤움뷴뗃ꆢ뎣쿮떥퇩듭슶풱탔쏦횰맺늻돉탎쯹뛜짺뮣뎣ꊲ?믱죋쿕쫇짳쪱쿺틔뗄맜웤탲쇋랽틗믲쟒듰듳놻돶헢틢듭쿮움뛔볇붻럧맀캧닆쫊쳘훘랢쒿맘떥ꎬ뫍놨룼ꆣ튵막잶짙캪맽뮳뫖맦짐좡풱쪵릫볆ꎬ잰듫샭쯻뗄맘횮캴움돌짳벸놨쒿맀슼틗쿕죆컱떱뇰듳짺ퟩ솪캻떫뿉뫃늢뮳쫐쳗훷횰틉탄볻붻탊맘뮹쪩욽횤펦짳캴닣죋돉뷡솪볤뿘엻볛탅탲볆쿮럧뗄평맀쾵⦻훐ꆣ움놨쓚랽ퟩ늢풴쟩쓜뗘쇋틉ꆰ쪽틲돤튵쾲룥틗웊뇔솪펦짳뗄뻝룃볆쪶틔풱맻랽뷸훆슶웤삵횮떥ꎬ튪쿕맘뫍뿉틲맀뇭붻쳖ힼ돉캴늻뿶탔쇋뷢첬퓬돖쪧ꆣ럖뮳횤욾쒶랽헫볆ꎬꆣ튪죋뇰잰펦릵뫍탐캴쫇뛔돌췢캻폫쟳캪솪럧ퟩ뒰쓜맘듋뗄훐뷸폐ꆢ틗ꛓ싛퓲늿잿릻뷢룷뛈쾵막냜틲뾼틉뻝귕솹뗄뛔돌짳떱쟳풱믲캴룃춨췆캪쓜폐뛈ꎬ훎뷸컒떼틔랽쿕횯듕쾵훘맘횤탐릫ꆣ맦럖뗷돖탅ퟔꆱ뷡낸듋쳘싇첬헦ﺷꛊ?헋맘탲볆캴맜펦쪶횴ꎬ떼ퟷ붻쪹틢ꆣ헷쫩샭탐쿲훘쪵살ﶳ룼벰힢듳솪뻝쮾틲믽뚨뗄쿮쫓탸쾢믲퓋릹샽뇰뛈ꢴ맺뗊ꪷ늾폚ꆣ죋쓜샭뾼엻뇰탐쪹뗄뷸틗웤쟳쏦닣쇋듳쾵쪩뺭ꎵ뛠붻닡듭랽훘듋벫ꎬ쒿튪뚯닸훐힢잿솪쫇폐떼놣훘ꦸ뗄붵훐릫떱풱뻍닣싇슶믲틔쯻뷡튻ꆣ뗃ꎬ쯼틢짹뷸뻟듭벰돌펪쓉뒮틗믡놨맘쇭뫍ퟩퟷ힢쿮뮻샽뗄탔쪢죆닡뗷랽횸킧훂돖ꜩ듳ﳎ뷨쒲뛔욽맘펦듋뎷웤뗄캴쿂쏇싛늽⠳틔랽볻쏷탐쳥놨붻탲ꆢ쳒춨늻볆떼럧쾵췢움믲폃닡힢횮쒿평죧짳돉믡탔뺯럇웎붻솪룃죏쿺뛔맘엻돌쓜닺움⦵쪶쏦룥ꎬ릵쮵본럧틗ꆣ떳ꆢ쪦훂쿕벰맀늢폚믡닡볤ퟩ쟩볆쇋횰쾵ퟷ컄쳨뎣룖틗랽믱뚨듋짳솪슶탲릻짺볛뇰붫뗄뮹뛔춨쏷쿕떼평쳐틾퓚짨붻펦ꆣ릺훘볆믡뿉뿶뷡ꆰ튻쪦튵벰엺볾ퟷ습ꢱ뷸죏붻좡믱볆랽뗄ꎺ좷펰ꎬ믲헢맦맘틔폫캪훂폚싷ꆢ짳훘틗잿쳘뗈듳쪦룹쓜맻쾵헅퓚뮳에폃탐뚨틗맘좡놨⠱쿬펦믉엻튻솪벰횸떼뗄붻뫍늻볆듳쪶뗷뇰뷰럇쒷쪦뻝뇭ꆣ죧ꆱ뻞짳틉탔맜뫋뗄폚돤ꆣ룦쾵솪⦼웤튪슶탅ꎬ랽쳡떼쿲훘틗킵닙잡맽듭횴뇰뛔럧뛮뎣쳖맘쏷헢훂뫎쓚듳캴볆첬틔샭쯣훘엻듋럖죧뗄믲랽냊쫇⠲쟳욵쾢냼짳맘릩ꆣꎬ듳늻죔ퟝ떱돌놨탐ꆢ쿕맦뢺싛솪벰듦퇹펰릫뺡뛈훂훊움닣헆ﯓ뗄듳슶죏ꆢ맻펰붻맘놽럱⧈웤ꗎ풭폫삨볆쾵컄뻍듭횮헽귒뷸훐럧짳뫋솪춨탔퓰틑ꎬ랽퓚뿉훘쿬쮾떽틉볛짹횸삹킹횤뇭뚨쫊맜쿬ꮴ뛔쪶뮶틲훎ꆢ볾놨볤맦믺탐튻쿕볆쯣랽뎣훊솪횪헢틗캴틔듳짳횰뮮훘뗄ꎬ쏷맜삳?뻝쏷돤떱샭ꆣ쯐벺﮹뇰풹맜붻횤럧뿉⣀겱믡뫋뚨ꎬ돌벰맘폫틬랽릲튻떼쪶쪹듭볆튵뫍듳쮼늢뗄샭쳐?ꆣ??⠴ꎬ닣?믲?훎
