第5章 会计账簿
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
会计账簿的意义和种类
1.会计账簿的含义
◆由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。
◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表”或“
账户目录”等内容
账 页 格式不一，用以记录
具体经济业务内容
封 面（含封底） 起保
护账页的作用
会计账簿的组成内容
2.会计账簿的意义
3.会计账簿的设置原则
●满足需要 ●组织严密 ●精简灵便 ●结合实际
账 簿
A 系统归纳、
积累会计资
料的工具
经济
业务
经济
业务
经济
业务
B 考核经营成
果，进行会计
监督的重要依
据
C 编制会计
报表的主要
资料来源
会计报表
计划或
预算等
规章制
度
4.会计账簿的种类
（1）会计账簿按用途分类
1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序
逐日逐笔登记。
①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账
簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。
账 簿
账
簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。
对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、
连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账
也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2）分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项
经济业务进行分类登记的账簿。
3）备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘
事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记
簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账
户之间不存在严密的依存关系。
根据总分类科目设置，总括反
映会计主体经济业务情况。
总 账
分类
账簿
明细账
根据明细科目设置，详细记
录某一类经济业务情况。
（2）会计账簿按外表形式分类
1）订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册
的账簿。
2）活页式账簿——活页账。
3）卡片式账簿——卡片账。
卡片式账簿
账 簿
账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
明细账
卡片箱
账簿的格式与登记方法
1.序时账簿的格式与登记方法
（1）特种日记账的格式与登记方法
1）现金日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
2）三栏式银行存款日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
（2）普通日记账的格式与登记方法
1）两栏式普通日记账（分录簿）
① 格式：借、贷两栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
2）分栏式普通日记账
① 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。
②登记方法：逐日逐笔登记。
2.分类账簿的格式与登记方法
（1）总分类账
① 格式：借、贷、余三栏式。
②登记方法： ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。
◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，
根据汇总的数字登记（在后面章中讲述）。
：原材料
（2）明细分类账
明细分类账格式主要有以下三种：
1）三栏式（总分类账）。
① 格式：借、贷、余三栏式（总分类账） 。
②登记方法：逐笔登记。
适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。
：应付账款—东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款银付
10000
5000
2）数量金额式。
① 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。
②登记方法：逐笔登记。
适用核算内容：实物资产等。 ※既提供价值指标，又提供实物指标。
3）多栏式。
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。
②登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记）
适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。
应交增值税明细账
（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）
年 凭证 借 方 贷 方 借
摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额
月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷
合计 合计
主营业务收入明细账
（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）
年 凭证
摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品
月 日 号数
× 5 银收2 销售A产品 20 000
8 现收1 销售C产品 900
10 银付5 A产品退货 1 000
（略）
30 转6 结转收入 19 000 900
账簿的登记规则与错账更正方法
1.账簿的登记规则
（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。
（2）内容：基本要求——依据凭证记账。
◆1）内容齐全准确
◆2）做好登记标记
◆3）书写适当留格
总 账
会计科目：生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
会计科目：生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
书写正确
(占行高二
分之一)
书写错误
(书写占满格)
摘 要
借 方 贷 方
◆4）使用蓝黑墨水
◆5）红字限制使用
▲冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数
▲账页未印余额方向时登记负数 ▲ 其他会计记录
总 账
会计科目：本年利 润
20╳╳年 凭 证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 种类 号数
2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000
转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000
转 19 转入营业费用 25 000 5 000
◆6）账页连续登记
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
2 1 月初余额 借 20000
5 转 25 入库 100000 借 30000
此行注销
7 转 30 出库 5000 借 25000
会计科目：原材料
20 ╳╳ 年 凭 证 借
摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
贷
此页注销
月 日 种类 号数
月 日 种类 号数
张 清
张 清
◆7）注明余额方向
“T”形账户中没有余额时的表示方法：
本月归还8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000本月合计 8 000
◆8）账页结转说明
2.错账的更正方法
（1）错账的基本类型
1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
2）记账凭证错误引发账簿登记错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
╳
日记账
总 账
明细账
② ╳
■记账凭证上会计科目用错
■记账凭证上金额写多
■记账凭证上金额写少
（2）错账的具体更正方法
1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是
记账时发生的错账。
【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证
上编制的分录为：
借：管理费用 3 257
贷：银行存款 3 275
更正方法为：
※分录没错，无须更正。
银行存款 管理费用
××× 3 275
3 275 3 257
75
3 257
原来的错账
张清
更正方
法错误
更正方
法正确
2）红字更正法
①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。
【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。
错误分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※借方科目应为“营业费用”。
更正方法为：
银行存款 管理费用 营业费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账，冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原 来 的 错
账
B 编制正确分录并记账：
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。
【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※ 分录中金额写多。
更正方法为：
银行存款 财务费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账（金额为正确数字与
错误数字二者之差），冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写
少而引发的错账。
【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错
误分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※会计分录中金额写少。
更正方法为：
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错
误数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷：应收账款 3
150
原来的错账
结账与对账
1.结账
（1）结账的含义
◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。
主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结
转下一会计期间。
（2）结账的内容与做法
1）结账的内容
◆结账时所要做的具体工作。
2）结账的方法
●月结 — 每月末时进行的结账。
●年结 — 年末时进行的结账。
2.对账
（1）对账的含义
●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对
有关数据进行检查、核对的方法。
（2）对账的内容与方法
（3）错账的查找方法
1）错账的原因
主要原因有：
◆漏记一项业务的借（贷）项发生额；
◆漏算一项或几项业务余额；
◆借、贷项方向记反；
◆数字次序颠倒等。
错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400 000 190 000
原 材 料 14 985
固定资产 100 000
短期借款 20 000
应付账款 80 015 4 985
应付票据 20 015
实收资本 480 000
盈余公积 80 000
合 计 695 000 695 000
★若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。
★若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。
★若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。
账户名称
2）错账的查找方法
▲差数法：根据双方差额直接查找错账。
【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差
额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。
▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。
【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。
双方差额为160 000。160 000÷2=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。
▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。
【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。
双方差额为27。27÷9=3。
特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这
一特征去查找错账。
账簿的更换与保管
1.账簿的更换
（1）账簿更换的含义
◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年
度新账簿的工作。
（2）账簿更换的程序
2.账簿的保管
（1）账簿平时管理的要求
◆专人管理，保证安全；
◆查阅复制，需经批准；
◆除必要外，不得外带。
（2）旧账簿归档保管的要求
●归类整理，保证齐全； ●装订成册，手续完备；
●编制清单，归档保管； ●妥善保存，期满销毁。
B会计年度 ▼A会计年度
日记账总 账明细账
日记账
总 账
明细账
