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内部控制测试与评价
• 第一节 内部控制的目标与要素
• 第二节 符合性测试与评价
• 第三节 管理建议书
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• 第一节 内部控制的目标与要素
• 所谓内部控制，是指被审计单位为
了保证业务活动的有效进行，保护资产
的安全和完整，防止、发现、纠正错误
与舞弊，保证会计资料的真实、合法、
完整而制定和实施的政策与程序。
• 一、内部控制的目标
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• 1、提高经营效率，取得良好的经营效
果。
• 2、保证所有交易和对交易的处理均
• 经过适当的授权，包括对资产和记录的
使用也在适当的授权控制之下，以保证
资产和记录的安全。
• 3、提供准确、可靠的信息。
• 4、保证企业计划和战略决策的有效实
施，规范企事业的有关活动。
• 二、内部控制要素
• （一）控制环境
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• 为了解和评价控制环境，应着重考虑
以下各项因素：
• 11、管理哲学和经营方式、管理哲学和经营方式
• 22、组织结构、组织结构
• 33、内部审计工作状况、内部审计工作状况
• 44、责任授权和划分的方法、责任授权和划分的方法
• 55、人事政策、人事政策
• 66、其他影响企业经营活动的外部因素、其他影响企业经营活动的外部因素
• （二）会计系统（二）会计系统
• 会计系统是指公司为了汇总、分析会计系统是指公司为了汇总、分析、
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• 分类、记录、报告公司交易，并保持对相
关资产与负债的受托责任而建立的方法和
记录。
• 1、确认并记录所有真实的交易和事项的
发生过程。
• 2、对所有发生的交易和事项作恰当的分
类和及时的记录。
• 3、准确计量交易和事项，以便在会计报
表上记录其适当的货币价值。
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• 4、确定交易和事项发生的时间，以
便记录于适当的会计期间。
• 5、在会计报表中适当地表达交易和
披露相关事项。
• 从上面内容可以看出，会计系
统的核心就是处理交易和事项，为
此，一套健全的会计系统应该包括
下面几项主要内容：
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• 这几项主要内容是：
• 1、完善的会计凭证。
• 2、完整的会计账簿。
• 3、有效的会计报表。
• 4、合理的会计政策和会计程序。
• 5严格的核对制度
• （三）控制程序
• 控制程序是指除了控制环境和会计系统之外，
管理当局建立的、用以实现其控制目标的各
项政策和程序。
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• 控制程序一般包括下面五类内容：
• 1、恰当的审批手续
• 2、恰当的职责分离
• 3、凭证与记录控制
• 4、对资产和记录的实物控制
• 5、独立检查
• 第二节 符合性测试与评价
• 评价可分为三个步骤：
• 第一、了解内部控制情况并形成书面的
记录；
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• 第二、实施符合性测试程序
• 第三、评价内部控制的有效性
• 一、了解内部控制
• （一）了解 内部控制
• 1、了解内部控制的程序
• 2、了解内部控制的基本内容
• （二）记录对内部控制的了解
• 1、调查表法
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• 2、文字表述法
• 3、流程图法
• 二、测试内部控制
• （一）符合性测试的概念
• 符合性测试是在了解内部控制的基础
上，为确定内部控制的设计和执行是不
有效而实施的审计程序。
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•
• 测试某项控制的有效性，应着
重查清以下三个问题：
• （1）这项控制是怎样应用的？
• （2）这项控制是否在年度中得到了
一贯的应用？
• （3）这项控制是由谁来应用的？
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• （二）符合性测试的时间
• 尽可能安排在期中的后期执行
• （三）符合性测试程序
• 1、询问，即通过询问被审单位的有关人员
来了解内部控制的运行情况。
• 2、检查交易和事项的凭证，即通过交易轨
迹追查交易和事项的发生和处理情况，继而
判断内部控制是否有效执行。
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• 3、实地观察，即注册会计师对业务处理
进行实地观察，以考核内部控制的执行情
况。
• 4、重新执行相关内部控制程序。
• （四）符合性测试的范围
• 对符合性测试的范围应该把握以下几点：
• 1、从成本效益原则出发，以最经济有经济有
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• 效地实现审计目标为前提，合理地确定
测试的范围。
• 2、符合性测试的范围直接受控制风险初
步估计水平的影响。
• 3、考虑以前年度审计中的测试情况。
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• 需要强调的是，当出现下列情况之一时，注需要强调的是，当出现下列情况之一时，注
册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质
性测试程序：性测试程序：
• 11、相关内部控制不存在。、相关内部控制不存在。
• 22、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了
解发现其并未有效运行。解发现其并未有效运行。
• 33、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试
所减少的实质性测试的工作量。所减少的实质性测试的工作量。
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• 三、评价内部控制
• （1）内部控制评价为低信赖程度时，意
味着企业不具备健全、合理的内部控制，
或内部控制明显失效，不能及时防止、
发现和纠正某项认定中的重要错报或漏
报的可能性很大。
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• （2）内部控制评价为中信赖度时，
说明企业的内部控制校为良好，但存
在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程
度上可能影响会计记录的真实和可靠
性。
• （3）内部控制评价为高信赖程度时，
说明企业的内部控制健全、合理，且
通过符合性测试证明其能充分发挥作
用，可以在相当程度上及时防止、发
现和纠正某项认定中的重要错报或漏
报。
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•
• 所谓实质性测试，就是审查在相关
内部控制下所产生的会计报表数据的真
实性和公允性。
• 1、内部控制为高信赖程度，说明控制风
险的评估水平很低，控制风险越低，注
册会计师就可以执行越有限的实质性测
试。
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• 2、如果内部控制为低信赖程度，说明控
制风险的评估水平很高，那么，注册会
计师只有依靠执行更多的实质性测试程
序，才能控制检查风险处于低水平，进
而控制审计风险处于低水平。只有这样，
才能保证审计质量。
• 需要强调的是，不论内部控制的可
信赖程度如何，注册会计师均应对重要
账户或交易类别进行实质性测试。
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• 第三节 管理建议书
• 一、管理建议书的概念及内容
• （一）管理建议书的概念
• 管理建议书，是指注册会计师针对审计
过程中注意到的、可能导致被审计单位
会计报表产生重大错报或漏报的内部控
制重大缺陷提出的书面建议。
• （二）管理建议书的内容
• 1、标题
• 2、收件人
