OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石| 英国三家会计师协会的合并与启示l 梁品2004:q: 9月，英国五家会计师行业组织申的三家(ICAEW、ACCA、CIMA、CIPFA、ICAS和ICAI)逝行台英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)、特许管理会计井，但没育成罚。1998聋，ACCA提出与CIMA和CIPFA师协会(CIMA)，以及特许财政与会计协会(CIPFA)宣布了台井，É主雷英国以外的支持率较高，il2CIMA和CIPPA8\J真战略台并计划，将自建家拥青20万会员、在国际上更英国会员不很积极，台并也没育取得成切。具影响力的会计师协会。尽管ICAEWiiiU会长伊恩莫里斯般认为，此次台并的主要原因白两个。首先，是加先生( Morris)个人表示，为进一步强化会计行血，希拿大特许会计师协会(CICA)与注册琶理会计师协会(CMA)望英国五家会计师协会都能合井，但是，由于想法不同，特2004军开始讨论把两家协会合并起来。一旦最终讨论逼许公认会计师公会(ACCA)和苏格兰特许会计师协会(ICAS)迫，新协会将拥青10)]以上会员、万学员，成为世界没青参与上述英国三家会计师协会的台井。本文就此事的上最大、最南影响的会计团体之一。萄.Lt2004年12月15背景及逝展情况做介绍。日，CICA和CMA仍就醉决两会会员合并后的资格称谓，以及如晴实现合并盾的战略啊。高山利益近jj高词。另外，合并的背景情况加拿大特许会计师协会(CICA)魁北克省可士会、加拿大注册会计师协会(CGA)魁北克省分会以及注册雪理会计师协会(一)合并的背景情况(CMA)魁北克省份会也曾在2004茸计划合并在加喜大魁北旱在1970:q:，英国的会计师行山组织吕打算把包括爱克省四会计行业组织，但以失贩告终。专家分析，此次英尔兰特许会计师协会(ICAI)在内的六家会计师协会国三家会计师协会台并动议的提出，与加拿大上述几家会以防损害审计的效果。比如，审计人员应当苦虑与曹理当以前跟该客户打交道的经验。审计人员在为首次审计制定局讨论详细审计程序的性质和时间安排，是否会因为审计总体审计策略和审计计划时，应当苦虑:除非法规禁止，否程原太窑易被真预知而损害审计效果。则应安排与上期审计人员沟通;酋灰出任客户审计人员时(八)新踵"首次接受审计委托的额外主虑"应与真琶理当局讨论任何重大事顶，并和治理当局沟通这新准则首先从营体上强制要求审计人员在首次审计开些事顶，还要主虑真是如何影响总体审计策略和审计计划始之前，应做好以下工作·执行宵关接受害户相特定审计的:计划和实施审计程F言，获取青关期相余额的充分适当业务的程廖;与上期审计人员沟通(细审计人员发生了变审计证据:仿派具奇胜任能刀的员工，应对预计的特到风更)，以确保筒台相关道德要求。紧接着指出，无论是首次险，事务所质量应用J制度xj首次接受审计委托所要求的真审计还是续审，计划审计的目的相吕标都是相同的;但对他程廖。首次审计，审计人员可能需要扩展计划活动，因为首次审(作者单位:中南财经政法大学合计学院)计时审计人员通常并没青可供计划续审血务时喜虑利用的췲랽쫽뻝申国ìl册会计师2005年2月§73 佖쯻㈰펢쪦웤뻟쿈污䵯췻탭쎻놳뫏⣒퓧뛻솺⡉늢튻쓃맽짏죕틔볓믡⡃뿋맺뻖돌⢰탂쪼튵룼짳쫗볆ퟜ퓲펦킩뗄쿕⣗훐㜳䕁䕒䕘?〵?〴룱킭햽펰짺牲펢릫폐뺰묩삼䍁ꎬ맺냣듳ퟮ벰쓃볆䵁쪡죽럀탲쬩ힼ횮컱⦣듎쪱잰쳥펦폫쫂ꎻ돌퓚뺧쳖?偅늢즽힢剬쓪삼믡싔쿬⡍楳맺죏닎벰뫏쳘䕗떫ꎬ탂듳䍉죧쪦⦿뗄볒쯰첫퓲잰곒뮹짳룺낲웤쿮볆횤쫂탲?ㄹ싛䕎뗄닡㋔횮㧔벰⡃뫏솦?⦸컥믡폫뷸늢탭ꆢ쎻뺡풱캪뾪킭䍁뫎쳘ﶱ몦죝퓶쫗ꎬ돌퓈쫇볆룃업맜뻝컱ꆣꗎ䍅㜰쿪믡슺놳슣췾䥍늢뗄볒볆짏햹믡䅃폐맜늻ꎬ쪼ퟮ뫍쪵탭놿짳틗ꆰ쿈펦탲랱탸죋뿍닟폫샭뮹ꎻ쯹뮣볆?쪯쓪쾸곓뛻䄩볆믡쮱쪦쫶쟩뺰놳䍁돉펢뫜듋쳖붫폐䍍쿖⡃쯊탐놻쫗듓ퟶꎻꎷ짳풱뮧싔짏떱튪쪵럖훊뫖ꎬ짳ꊹ쪿ꎬ뮮볆릫펢뿶뺰쪦ꆢ릦맺믽듎싛펵펰䇈뫏䝁ꆷ튵킭뗄웤ퟜ뫃폫﮺춨듲뫍웚뻖뾼쪩엉솿탄쟩펢볆龜쳘틔ꎬ쪦뺣믡맺ퟶ쟩킭䍉ꆣ벫뫏냑폐쿬풾늢⦿횻ퟩ킧풤뷓쳥짏쿏죋뎣붻짳쳖싇뻟뿘쾲뿶맺돌탭벰붫킭곎⡁죽튻뿶믡䵁ㄹ췢ꎬ늢솽뗄춽뫳ﶱ횯뫏맻횪쫜짏쿂웚뮮풱뗀볆싛웤폐훆욾튻믡쳘뒴ꪽ捣볒뷩뗄⡉ꆢ㤸뫏⡣췲놿닔ꎬ늢ꆣ탲뛸짳잿릤?뿉쎻볆죋죎쫇돌쪤훆귕볆탭붨ꆣ뚼䄩믡짜䍁䍉쓪횧늢훷䥣킭틔햽⡃쯊떫뚯뇈쯰훆ퟷ삵쓜폐뺭뮮풱뫎죧탲죎뛈ﺷ뗄웊쪦닆튻뺡뮲쓜뫍볆ꆣ䤩偆ꎬ돖튲튪䄩믡짏췅붻싔䥃ꆷ?틔틩죧몦캯ꎺ죋싒뗄탨뿉퇩タ릵훘뫎뛔ꢴ탔ꛐ킭헾볒맜뷇뫏쯕쪦퓚䆡䅃싊쎻풭폫믡쳥뫍䄩횻〰쪧뗄ꎬ짳췐쟳횴풱쒿튪릩ꆣ?춨듳펰믱솦쫗쪦훊탒믡폫펵䥃뾻늢룱킭쓚ꉉ䍁뷏폐틲힢풱횮짌뿽㐲냜쳡짳볆뗄탐릵삩곓ꎻ쫂쿬좡듎ꞻ탐뫍뗗⡉믡폐䅅꾻ꎬ삼뗄䍁쳡룟좡닡웰ꆢ튻놺튵놱풼䕩룦돶볆킧뛮춨ꎽ뫍햹뮮ꚵ쫗쿮ퟜ풱뷓튵쪱䍁볆㈰埖떫쳘뗄쇹厺돶ꎬ뗃솽맜살ㆣꆣ쾲샻뿋냗ⱴ훕죋맻췢맘⣈쒿탸놿듎쳥릤쫜웑ퟩ볤꿖䕗킭췲?원쫇탭뫏볒쵉폫떫돉룶샭ꆣ길뷘ꊺ틦쪡ꊲ뮮풱뾼뷓폗뇪짳볂돶늢웚ꎬ횯낲킵⦡믡긱탒ꎬ늢䍁䍉릦ꆣ튻췲횹뷸럖뫏볓펦싇퓚쫜엖뚼믮튵잣죎뫍볆돵먩쓈ꋌ⡃풱嶻떣평볆ꆣ퓸䤩䵁쫗떩톧㈰쓗탐믡?늢볒쓃떱업ꆱ뿍웈뢳쫇뚯컱캪몳훎닟폠뛔캯ﶼ?䥐ꆢ곏폚쪦놾뷸晏뫍쿈ퟮ풱〴쪸짌퓚럖듳뾼듎뮧쯔쿠쪱쫗ﶷ샭싔뛮풤췐듲ꎬ?䙁퓚ꓒ쿫킭컄탐䍉ꎬ훕쓪쳖볓컶짏싇짳뫍놷곎춬틲뾼듎잷떱뗄볆쯹쯣쫇?⧐맺솶램믡뻍뫏側偆쫇쳖돉ㄲ웎ꆣ쓃웊ꎬ쫶폫볆쳘ꋉ?뗄캪싇짳ꢹ뻖돤튪냑럱﮲볊늻⡉듋㽁䆵볓⡃싛캪퓂붣쇭듳ꛐ벸맜뾪뚨贈?ꎻ쫗샻볆죋릵럖쳘쟳냼믡볁짏쒪춬䍁쫂?䵁춨쫀ㄵ췢힢궻뿽듎볒샭짳쮱쟊떫폃훆ﯖ풱볆쫊뇰뗄삨틲?룼샯ꎬ匩뗄뷧닡놱펢믡떱볆ힴ뛔짳뚨릣쪱헢뮮럧웤낮캪쮹쳘?겷짳?볆
QVERSEAS EXPERIENCE 他山之石计师协会的合并计划青直接关系。员提供更深入1日广泛的服务、对工血部门相政府部门施加局-75面，ICAEW这个欧洲最大的会计师协会自身也更需刀的影腑，以保证下一代特许会计师的妖足发展。由青忧患意识。ICAEW曾警告真会员，ICAEW的规模正在三家非常成功的协会组建而成的新协会，从组织结何万E减小，JtlliD:正在削弱。比如，尽管ACCAI0万名;;j:击的会i开会相对简化，人人参与的人数万面来说会青很大提高，2员申仅育一半在英国，而ICAEW现青[万名左右会员，将会在全球会计行血的发展巾占据很奇利的位置，而且，青冥中87%在英国，但ACCA近年来的发展ttICAEW快，在利于蹭强现育会计{牙山的服务能刀口设计满足商血需求的课程方面一直都更加成功。ICAEW秘当然，如同以往的合并动议，就上述三家协会的合并计节妖埃里克恩斯i白先生(Mr. Eirc Anstcc)向《金融时报}划，反对意见也很多。白些人认为协会做大也并不一定是承认，这使得ICAEW的学员报名人数以1999-2000年的件好事。到[CAEW的会员回U台井以后ICAEW资格的质4[68人下降到2003-2004茸的3282人。如果现在的招生量和声彗会下降;CIPFA育些会员担l白目前CIPFA的会员菜街续下去，到2023佳，ICAEW50%的会员将超过55岁，数是三家协会CjJ最少的，合并盾会被香掉;CIMA的会员也另外，ICAEW将于2∞9茸失去真在英国的领导地恒。此次需类似的坦lω，部希望保值他门的利1击。据(Accountancy}计划逝行的大台并是自辄止述问题的快捷万法。杂志报道，反对上述三家会计师协会台井的特许会计师已(二)台#的最新进展经建立了一个专门的网脏。另外，特许会计师一般都看征ICAEW、CIMA相CIPFA就台并问题在2004-q'举厅了是会计行山的金招牌，商业界知道特许会计师是做什么的。系列高层会议。2004军12月，三家协会付jl~召开各自由合并会便会计服务的用户感到糊涂，并且，会使现青理事会会议。经过时论，三家协会都支持合并，但具体台ICAEW的会员何为特许会计师的地也受损。对此ICAEW井的建议还青待ì!I一步商谈，三家协会的理事会将重新主秘书沃型期illl先生曾对〈盒融时报}表示，要想获得2/3多虑更为具体的合并建议。如果理事会提票获得逼迫，将于数ICAEW会员通诅合并计划的成:DJ率只青50呢。2∞5-q'夏季进行会员投票。另方面，此次台开计划仍需一些尚待解决的|可题。如上还三家会计师协会希望台并后的新协会奇唯的会低、此次合并的分析及启示秘书妖祀理事会。目前三家协会的会员可继续保留真资格fiJ1雪和培训体系，以后情况如何还需待新协会理事会3/4以(-)此次台并取得成功的分析上多数投票决定。还青个w:感的问题就是合并以后新协上述英国三家会计师协会各肯各的优势，三家协会的会的名部问题。ICAEW秘节长恩斯迪先生表示，ICAEW希合并可谓强强联合。ICAEW是欧洲最大的会计1牙山组织，望台并后新协会的名称为"特许会计师协会I\Thelnstitu比拥青约126，000:g会员，每年青3，000名主击学员合格。of Chartered Accountants)，但还不清楚CIMA和CIPFA是ICAEW的会员可以享青声彗很高的特许会计师郁量。如否同意。CIMA是英国唯一一家致力于培训在商血界工作的会计师(二)英国三家会计师协会合并的启示并使真获得资恪的会计jjllli组织，其主要活动与高山战略、TCAEW的发言人曾表示，要想长期保持[CAEW在欧洲信息战略和财务战略相关:现青遍及154个国家和地区的的领导地缸，就且须近一步发展。台并能加速实现他们的王84000名学员、64，000各会员。CIMAí&刀子管理功能的特雯目标，但并不是最终结果，而且也不是唯一的出路。我们点使该协会与众不同，全球也都认可CIMA为商业界提供知道，美国是世界上最罕对会i十师行业进行琶理的国家，的财务资格。而CIPFA是英国唯一一个以公共服务为专t迁ICAEW这样一个欧洲最大的会计师协会的忧恶意识，确实的会计行业组织，负责教育和培训专山会计师，芥通过制给我们一定的启发，引人深思。目前，上述英国三家会计师定职山准则和监督准则的实施来对真进行管理。不同于真协会的合并计划是否能够成朋尚不清楚。如果取得成功，那他英国会计行业组织的是，CIPFA还负责制定地万政府的么在协会的发展规模以及需要加强的75面值得我们懂鉴。若会计准则，会员多在公共服务机何工悔CIPFA还向公共台并不rs;，叨，我们则应该害虑ICAEW司能发展变化的万同，服务机构提伊高质量的咨询、信患和培训l服务。以及因此对我们会计行业潜在的影侧。因此，对于英国三家这样，三家各具优势的会计师协会苞台并成罚，可为会会计师协会台并的逝晨，我们还青!胁要继续关注。췲랽쫽뻝74 中国注册会计师2005年2月号佖䕘䕎쯻볆쇭폐복풱㛍웤짨쫩䅮돐㈰㐱싊⢶ㅃ튻샭늢싇듋⣒짏뫏펵䥃䍉탅㠴뗣뗄뚨믡럾헢㜴룼죽붲붫샻떱뮮볾솿쫽퓓뺭쫇쏘돆췻䥮䅣럱튪횪룸킭?틔훐?潦䍨㈶䕒偅?獴맺쪦튻폇킡훐볆뎤獴죏㘸돖췢뮮︩䅅쾵쫂뗄룼〵묱쫶늢폐䵁쪹쾢닆믡횰펢컱퇹쳡볒폚ꎬ뫃뫍쫇샠횾붨쫩䥃뛠뫏捯춬쇬쒿뗀컒퓚벰〰좻뫅慲卅剬듎즽ꎬ楴힢쓪䅓瑥킭랽뮼ꎬ뷶ﯗ㠷싺낣捥죋탸뷸뫏垡쇐믡붨캪듋펢뿉풼垵쫇웤햽ッ룃컱볆튵맺ힼ믺릩솦럇퓚퓶랴쫂짹죽쯆놨솢뎤䅅쫽쏻늢畮틢떼뇪埕쏇뗄늻평쪦쓪쿠뫍畴닡뫏〰牥㋔횮믡쏦틢뗘폐ꎥퟣ샯⧏헢쿂䥃탐늢ꉃ룟틩뻟쿄듎맺캽?쒻펢믱싔킭ힼ퓲릹죽룼뗄뎣좫잿뛔ꆣ폾볒뗀쇋뛷垻뫍춶돆뫳瑡쒷ꎬ튻첨돉듋뗄뛔죧쪹엠?ッ슺늢볆뗄ꎬ쪶캻튻퓚짌뿋쪹붵좥䅅䥍닣틩뮹쳥벾뫏죽잿맺뗃뫍믡룱튵洰볆쳡볒짮펰돉쟲쿖틢죧킭떣쮹샭욱컊탂湴ꋑ떫戮뚨릦뛔?쪯﮻볲춬믡통쪦뫏䥃ꆣ헽냫펢튵뛷뚽뗃떽ꎬ垽듳ퟮ䅽믡폐뗄뷸늢볒잿놿캨닆놡폫ퟩ뫍탐릩룷죋쿬릦볻쿂탄랴룶뇗뗏뇍듋볆쫂뻶쳢킭猩퓈쫇뮸랢컒뮯틔볆쳥늢䅅䥃퓚놣맺탨쮹㊣떽ꯓ뫏탂䑃틩뺭듽탐좡믡솪짒튻룱컱ꈶ훚뛸횯볠튵풱룟뻟뫍ꎬ뗄볆튲붵훐뛔뷰쿈ꢹ듎쪦뚨ꆣ쯔뻍늻쫀웴뮮햹컒쏇럖놣췹럾쾵볆埕䅅쿷펢?ꎬ쟳뗏?꼩㈰?늢뷸䩥ꆣ맽믡뗃뫏퓏튻뗄햽㒣늻䍉뚽ퟩ뛠훊폅맣틔킭탐뫜垵ꎻퟮ뚼짏쏅헐짺ﶺ䥃떫뇘쫇뷧럖랢맦쏇컶곃듓컱ꎬ뮮埔죵맺떫뗄쿈놱垵〳㈳〰쫇햹噁㈰쳖튻붨풱돉쪦ꆣ볒믡싔기춬偆뢺ힼ횯퓚솿쫆랺놣튵탐뛠쒻䍉짙쾣쫶없?퓸쾲늢쒿뮹䅅쏻탫ퟮ짏?럱쒣퓲볆뷸뿄벰폐ꆣꎮ䅃뿎짺ꢡ쓑ꆪ쓪㧄뷢뻍〴싛늽틩춶릦킭䥃탉훂볆쿠〰ꎬ䇊퓰퓲뗄릫횤ퟩ닎튵뫏偆췻죽췸뛔ꊼ쾣잰틔埃돆늻뺣뷸훕ퟮ틽쓜펦탐햹횱럖꾸뇈뛸䍁돌⡍?㈨ꎬ뻶뫏쓪짌ꆣ욱웴뗄믡䅅陸솦탐맘쏻좫쟓뷌쫇릲럾쿂붨랢폐놵䇓놣볒햾ꆶ욻뮮췻죽튻?캪쟥곒뷡퓧죋릻벰룃튵폫늢폃뫳퀳뷓?죧䥃뷼랽犡놱細ꟈ짏늢ㄲ죽첸ꆣ럖룷埊ﺺ폚튵ꎻ믡쟲ꊹ폽쪵ꎬ럾톯볆컱튻뛸햹킩ꏐ탐뫏힡웊뷰꺵죔볒룶ꆰ돾늽맻뛔쒻짮돉탨뾼잱컒쪾뗄뚯뮧쟩ꎬ맘ꎬ䅅쓪쏦ꩅꣃ㓄ꗆ쫶컊퓂볒맻컶폐쟅?엠ퟩ쿖풱튲龜뫍쪩䍉컱ꆢ쪦듺돉훐죋쒺ꦻ늢쯻볆쇭뷧ꚵ죚쒳킭쏴꒶쳘랢믡쮼릦튪싇퓚쏇죋틩룐뿶〰쾵뺡埏살튻楲圵컊쳢ꎬ킭죽샭룷럖?통횯폐ꆣ뚼꣒엠偆믺탅뛔쳘뗄햼쓜죏쾲뫳쏇쪦췢횪쒵쪱즹믡룐탭䵁꓆햹뛸볆웊짐볓䥃뮹ッ쫽ꎬ떽죧ꆣ쒻놣맜훓뗄횱?쯊쐳ィ?쳢퓚죽믡볒쫂?쓌ꎬ뇩䍉죏믒통뛔䆻릹쾢릤탭탂뻝솦캪ꋒ놵킭뗀?놨ꛂ킩릵뫍웴?쟒쪦ꛐ쒿늻잿䅅펰폐ﯗ랽뻍뫽뫎걉䅃퀱랢뚼ﶴ㈸ꖵꊹ뗄㈰볒킭믡폅?짌웤벰䵁뿉뮸릸릤뫍죴튵뫜ꆣ풺ꏐ놻돆쳘믊ꆷ쫖짐탂컊쿏볆䍉쪾ꎳ뫏튲탐궻잰쟥垿쿬뇘쏦짏춿뮹웊䍁?햹룼팱㋈쒻蝹뿬〴킭횧믡춶쫆튵훷ㄵ훂䍼뷸뫔ퟷ엠뫏늿볆폐쓄췌뫅탭?뇭믓듽풱쳢죉쪦偆홼늢늻ꎬ돾랽진ꆣ튪틑살쫶폐ꛐ䕗氰뇈볓㤹쮡쓁뷝쓪믡돖뗄욱ꎬ쒻뷧튪㒸솦䵁풹탐ꎻ통늢쏅쪦샻ퟶ䍁뿇뗴ꆣ쪾퀵뷢뿉뻍缾킭䇊쓜쫇뷸쓓짏쏦?틲볌궻뗄췲䥣돉?ꏈ놽랽뻙럖뫏샭믱죽웊릤믮폚캪ꮹ볆맜욶䍉럾뫍듓붲듳䕗끃ꎻ뻝늢ꎶꎬィ뻶폐볌듽쫇믡볓캨탐잻쫶죧횵ꋕ듋탸놺맦쏻䅅릦ꮳ벵램탐뇰늢쫂뗃볒원ꚳퟷ뚯謁맜짌늷쪦샭ꢵ偆컱헾뎤ퟩ캻튲䥐䍉筁쳘풴튪ꖡ뗄캨탸뫏뺣ꆱ퓚쯙튻펢맻릱ꎬ맘믡쟒탂쾸퓉쒣ퟳ瞿ꆣ겹?쇋헙ꎬ믡춨킭탒욺뗄폫튺샭튵ﻎ?䆻뢮ퟣ횯훃늢룱䙁䵁捣탭튻쫇쭉쿫?컊놣걉⡔얷쪵맺좡컒뛔힢폐헽폒䥃훔ﴵ뮡뾪떫붫맽믡뗗얡짌춵릦뷧늢늻뷕맏뿉늿랢뷡ꎬ뗄潵냣ퟶ䍁믱쳢쇴틔桥훞쿖돶뚣죽뗃쏇꾵폚ꆣ뫜믡??퓚뗄곔䅅?㗋ꎴ룷뻟훘ꎬꏈ볆튵?쓜쳡춨춬ﺸ캪쏅햹릹뛸튻훊믡湴뚼쪲䕗뗃ꆣ웤뫳쯻슷맺껈볒돉뷨쒷펢듳뗄쪹샭믡?埃쓕쮴ퟔ쳥탂붫꾣쪦햽뗄릩ꢳ맽폚꺵ꮹ쪩ꆣ랽쟒뚨풱慮뾴?㊣죧뎤쾣쏇볒럊릦본뷏맺쳡뫏쿖쫂?탉뗄뫏뾼폚싔쳘훆웤볓평쏦ꎬ쫇튲捹틑ퟷ꼳ꆢ룱킭컒볆ꆣ죽룟늢믡?ꆢ폐ꆣ뛠훷쏇쪦쓇죴볒ꎬ볆㎣쯼꼴틔
