Theory j理论研究l~业内部控制IBg胃奴II~与自奴Bg~业内部控制l·张直霞对企业内部控制的奇效性进行评价不仅是企业建立内部控制之后要做的事情，也是企业内部控制建立过程之中要做的事情.所以，内部控制评价无论对内部控制的建设，还是对建立之后的维护来说都是非常关键的一个环节.在内部控制的建立以及后续维护中，对内部控制进行评价的目的都是为了对内部控制的有效性做出害观评价，发现存在的问题和缺陷，寻找改进和提高的机会，使之能够更好的确保相关目标的实现.从目前美国、英国以及真他国家企业内部控制评价的规制来看，在企业内部控制评价方面很窑易产生一些概念和观念上的误解和偏差，对企业内部控制的高效性和高效的内部控制存在不够全面和不够客观的认识.本文拟对此做些探讨.-、企业内部控制的高效性一个令人疑惑的问题就是，它是一个指该项控制活动在这一时点的状态或从本质上来看，内部控制的有效时点概念还是一个期间概念。美国情形。而企业内部控制要为相关目标性不是一个孤立的概念，它应当是捆C050的〈内部控制-整合框架〉指的实现提供合理保证，相关目标的实对于相关目标的实现来说的。如果仅出"尽管内部控制是一个过程，但其现都存在一个过程，都与一定的期间从为内部控制目标实现的保证水平来有效性是该过程在某一时点的状态或(如财务年度)相对应。如果内部控制看，内部控制的有效性是指内部控制情形"0 C050的〈企业凤险管理-的有效性只是一个时点概念，那么，为相关目标的实现提供的保证程度或整合框架〉也指出"尽管企业凤险管评价的价值和意义叉何在呢?因此，企水平，其实际变动范围可以是从0到理是一个过程，但其有效性却是在某业内部控制的有效性如果与相关目标100%。不同主体的内部控制系统运行个时点上的一种状态或情形"。但这的实现联系起来，就是一个期间的概在不同的有效性水平上，同样，某一种观点有其特定的适用条件，而且也念，就是整个内部控制系统在这个期特定内部控制系统在不同时点的运行不够严谨。对一项具体的控制活动来间的有效性。比如，上市公司内部控可能也不同。说，如果仅仅是在某一个时点对其有制的年度评价的对象应当是上市公司关于内部控制的有效性，还有效性进行评价，那么，这个有效性是内部控制截至财务报告日或最近财务췲랽쫽뻝THE C川튻듓탔뛔뾴캪쮮퓚쳘뿉맘周샭웳폫ⷕ훆쟩뫳폐뗄맺움늿쪶쪱䍏돶헻룶훖늻쮵킧횸쿖⣈튵쓮볤쓚呈捈䅣㊡挵?汎採늻폚캪ꎬ쿠ィ뚨쓜敯룶뗣ꆰ쫇맛탔룃뚼폐늿刱ꆢ놾욽웳횮ꆣ뗄탸킧믺틔볛뿘协탎뫏쪱릻쪵쓚싛ꎡ엒㔵ꍵㆡ쫇쿠쓚맘ꖡ춬튲特쇮룅뺡튻죧뷸쿮듦웎킧뻍폐뿘?乔웳훊ꎬ튵뫳쯹캬탔믡벰랽훆놾뗄ꆱ뿲뗣퇏ꆣ쿖늿쓪긱퇐ꌸ쯏䅎튻맘늿쒿ꎲ뗄늻죋쓮맜룶폐맻탐뿘퓚탔볛솪쫇킧훆㖡튵짏웤늿쓚튪틔뮤ퟶꎬ쏦뗄컄ꆶ쫇ꆣ볜뷷뛸쳡뿘뛈?뺿?ꌹ룶쒿뿘뇪믍폐춬틉뮹쓚맽웤뷶움훆튻횻횵쾵헻탔뷘?쓚살쪵뿘늿ퟶꎬ훐돶쪹쯻뫜폐쓢룃䍏ꆷ뗄ꆣ웳릩훆움甸맂뇪훆뗄곖킧ꆣ믳쫇늿돌쳘뷶볛믮룶젩뫍웰훁ꆾ畣늿뾴볊훆뿘쓚쮵ꎬ뿍횮맺죝킧뛔맽协튲튵뫏볛솢뗄쒿쪵탔쾵튻뚨쫇뚯쿠틢살뇈닆㜹뿘ꎬ뇤훆쫂늿뚼뛔맛쓜볒틗탔듋돌횸훖튻쓚샭뗄쪵뇪폐쿖쮮춳컊룶떫퓚쓇틥죧컱훆쓚룅쿖쪵킧쳡뚯쓄욽퓚폐뗄쟩뿘쫇움릻웳닺뫍ퟶ쳢웚ꆶ돶웤ힴ쫊쿮쒳쎴헢늿놣ꎬ펦쪱폖뻍뛔놨쓮살쿖탔릩?짏늻뻍볤폃뚼ꆣ뗣뫎쫇룦뗄늿랶킧폐ꎬ훆럇볛룼튵짺킩튻쒳웳ꆰ첬뻟뿘횤쿳ꎬ쮵뗄쫇뾿춬룅룶쳵헢쪱폫죧퓚쾵쫐죕폐뿘캧탔킧튲움뎣뫃쓚튻첽헻튵뺡믲쳥훆펦늿쯼뗄놣횸?춬쪱ꎬ쓮맽탔볾룶뗣튻맻쓘춳릫믲킧훆뿉ꎬ탔쫇볛맘랢뗄늿킩쳖뫏쪱럧맜쟩튪쿠맻떱펦ꆣ횤쓚웏퇹뗣쯼돌좴ꎬ폐뗄뚨㟒웚퓚쮾ퟮ탔뗄틔뮹뷸웳컞볼쿖좷뿘룅쓚ꆣ뿲뗣쿕탎캪맘폫쫇떱죧쮮늿돌뗍ꎬ뗄쫇쏀뛸뛔킧ힴ쓇볤헢쓚뷼폐탐튵싛뗄듦놣훆쓮늿볜맜ꆱ쿠쒿짏쫇맻욽뿘뛈돔쒳퓋튻맺떫퓚쟒웤탔첬웚쎴쮣룶닆웳킧듓움쓚뛔퓚뫍뿘ꆷힴ샭럧ꆣ믮맘뇪쫐쿠뷶살훆믲쯐튻탐룶웤쒳튲폐쫇볤ꎬ곆룅웚컱サ?볛늿쓚룶뗄맘맛훆횸첬튻쿕떫뚯쒿릫?늻뿘늿뮷뗄컊쒿쓮듦믲맜헢살뇪쪵쮾훆튵뷶훆뿘뷚쒿쳢뇪맦짏퓚쫇붨훆ꆣ뗄뫍늻웳솢뗄퓚뚼좱쪵살컳릻뗄쓚튵맽붨쫇쿝쿖뾴뷢좫붨돌짨늿캪ꎬꆣ뫍쏦솢횮ꎬ뿘쇋톰듓퓚욫뫍폐늿쓚훐뮹훆뛔헒쒿웳닮늻늿튪쫇뗄쓚룄잰튵ꎬ릻뿘ퟶ뛔붨늿뷸쏀쓚뿍킧뿘뗄붨솢뫍맺늿웳맛쫂솢틔훆쳡ꆢ뿘튵뗄횮벰뗄룟펢훆쓚죏쪤춭?
回国理论研究年度的有效性，是-个期间有数性的或标准，有效的内部投制m:当具备这而是…个区间。众所周知，绝对保证评价。样的特征·如果董事会和管理层合理是指100%的保证，有效的内部控制提企业内部控制是一个系统辑体，的保证:(1)他们了解主体经营目标1E供的既然是合理保证，就不是绝对的其有效性是多方面因素综合作用的结在被实现的程度j(2)公布的财务报表100%的保证，合理保证不同于绝对保果。从过程的角度来看，企业内部控正在被可靠的编制j(3)适用的法律和证。美国〈证券交易法>13(b)(7)条敷制设计的质量、运行的好坏都会直接法规1E得到遵循，那么，内部控制三把"合理保证"和"适当详细"定义影响到最终能为相关目标的实现提供类目标中的每一类可以分别判晰为有为"这样…种详细水平和保证程度，的保证程度。从结构的角度来看，企效。同样，有效的企业内险管理也满È使谨慎的高级职员在处理它们自己业内部控制系统的各个组成耍素、各足这样的特征:如果确定企业风险管的事务时感到满意。"尽管我们很难个控制程序之间是相互影响、相互作理在所有四类目标上都是有效的，那准确的确定合理保证具体是什么水平用的，这些组成要素和投制程序的有么就意味着董事会和管理当局对下列的保证，但可以确定的是在合理保证效性及其相互作用的效果直接影响着方面的合理保证:(1)他们了解主体实和绝对保证之间必然存在…个区间。内部控制提体的有效性。现其战略目标的程度j(2)他们了解主所以，C050对有效内部控制的这种体实现其经营目标的程度;(3)主体的界定只可能是界定了有效内部控制的二、高效的企业内部控制报告是可靠的;(4)符合适用的法律和…个下限，而不是上限。因此，从逻评价内部控制的有效性，首先要法规。辑和理论上来看，有效的内部控制是解决的一个问题就是什么是有效的内COSO把内部控制定义为由指能够为内部控制目标的实现提供合部控制。解决这…问题的方法目前来主体的董事会、管理层和摸他人员~理;者距离水平保证的内部控制，或看，主要是制定一个企业内部控制框施的，用来为经营效果和效事、财务者讲，有效的内部控制不是…个点，架。很多国家和机构都对这个问翻进报告的可靠性、谶守适用的法律法规而是存在一个判定区间。i在个区间的行了研究，包括AICPA、C050、FRC五类目标的实现提供合理保证的一个上限为1，~D100%的绝对保证，下限等，都制定了一个内部控制的榷架戒i革程"。对比这一定义来看，有效的是一个不确定的数值，它取决于人们标准来阐述一个有放内部控制应当具内部控制被界定为能够为内部控制目的判断。备的要素和内容。通过这个企业内部标的实现提供合理保证的内部控制。2.有效的内部控制对于不同的相控制框架，可以界定内部控制的含之所以是合珊保证而不是绝对保证，关目标来说含义不间。由于不同内部义，确定内部控制的目标，描述一个是回为存在人类在决策过程中的判断控制目标的实现所受的影响因素不有效的内部控制通常情况应该具备的可能有址漏、建立内部控制需要考虑间，所以，对于内部控制的不同目标要素。比如，C050的{内部控制…整相关的成本和效益、个人缺失可能会而苔，有效内部控制的含义是不同合框架〉构建了一个包括三类目标、导致故障的发生、控制可能会因为两的，合珊保证的内容也是不…样的。五个构成要素的内部控制框架，{企个或多个人员的串通而被规避以及管对于财务报告的可靠性、遵循相关的业风险管现-整合框架〉构建了…个匍理层越过内部控制等固有局限。因法律、法规两个目标来说，企业内部括四类目标、八个构成要素的企业风此，我们可以对有效的内部控制得出控制可以合理保证它们的实现。因为险管理榷架等。这些框架m就是所谓以下两点结论:这两类目标的实现处于企业的控制范的内部控制评价标准。按照这些框架1.有效的内部投制不是一个点，国之内，并且取决于企业相关控制活80中国跚斟酌侧13心췲랽쫽뻝쓪움웳웤맻훆펰뗄튵룶폃킧쓚뛾뷢늿뾴볜탐뗈뇪놸뿘틥폐튪뫏컥삨쿕㠰믲퇹퓚헽램샠ퟣ샭쎴랽쿖쳥놨䍏ꆰ훷쪩죽맽횮쫇뿉쿠떼듋틔ㆣ뛸릩?〰횤냑캪쯼ힼ뫍쯹뷧튻벭횸헟짏㊣맘춬뛔헢캧뛈튵폐짨쿬놣쓚뿘뗄늿뻶ꎬ쇋훆킧쯄맜쏦匰평쳥쯹틲맘닣쿂쫇횸ꎥꆰ쪹쫂뻸뚨뫍붲쿞에퇔솽볛ꆣ탔ꆢힼ쯘뿲룶럧훐뇪놻퓚맦쒿헢뻍웤쪵룦샠돌쓜훂믲껓좷틔튻폚싉횮뗄쓚킧볆떽횤늿훆ꎬ뿘훷퇐뿲좷샠샭냑틔캪풽컒솽튻볈뫏뷷컱뛔횻쿂헟듦뛏뿉끉ꆣ듓벰폐뫜뚼살튪볜릹쿕맺ힼ쳘쪵놻헽뇪춬퇹쯹틢햽쿖쫇쒿ꆱ맊뛠탐쏀헢릻룶닆ꆢ폐늿탔뗄ퟮ돌뿘헢훆튻ꆣ튪뺿볜뚨쓚쒿뿲ꎺ뫏뚭뿉쫇듦돉맽쏇뗣룶ィ좻놣샭짷쪱쿞싛룼퓚ㆣꞵ살뇪틔맽웤킧늿뛠훆닻쯘뇈㺹돉맜ꎬ헷쿖뿉뗃훐퇹뗄폐캶싔폃뇪ꆣ헏룶ꞵ맺좷䍏캪늻컱램킧뿘쫇훊훕뛈훆탲킩헻룶뷢ꎬ쓚늿뇪볜⠱쫂뾿놻뫏퓚놾뿉뷡쟸ꖵ횤놣뗄룐쓜짏룟튻겼쓄쮵샭돌쿠뗄뿘맺뚨쫶뫍죧립튪즺폐ꎺ뾿떽ꎬ쳘쯄ퟅ쒿뺭살뛔쳡슩죋쓄㳖튻떫协쓚좷놨맦늢탔훆뛠솿쓜ꆣ쾵횮ퟩ쳥컊뻶냼뿉늿뿘ꆢ뗈움⧋놣믡뷧샭죋뫍틔싛볤쒱뫏ꎬ횤룟떽쫇뛸살쮮뗄룶됱?몬쪵뛔쓚뗄뮥웳훆볒쇋튻쓚ꣁ쯘죾킧죧돌ퟱ쎿폐헷샠뚭뇪펪쪵뇈릩랢풱?훖뿉늿룦솽쟒ꎬ쫇랽ꆢ캪듓춳볤돉쳢헢뚨삨틔뿘냋ꆣ볛횤놣뛔ꎺꏖ샭뫏ꆱ벶싺뷧늻뾴욽에〰뾿틥쿖폚싛뷇ퟷ튵뫍룶죝䍏쯒헻볆맻뛈뇠톭킧ꎺ쒿쫂뺭쿖뫏붨짺뾿꾽쿪틔뿘좡쫇튻쏦퓋쿠뷡뗄튪폐뻍䅉뷧훆춨헢뇪쟁뚨맜ퟱ캪횤퓚틦훚꒣놣샭횰틢뇘ꎬ늿ꎥ?늻쯹쓚튻룶틲뛈탐맘릹룷쿠쯘폃킧쓚폐쫇컊믺䍐ꆣ뚨뗄뎣协뮸뫏킩ힼ쪦뚭쮽ꎺ훆ꎬ샠죧뇪믡笱돌⠴틥샭펪쫘쳡쓜뛸뻶솢ꆢ뒮뗈?쯹곓횤놣믒ꆰ쾸풱좷좻쇋짏뿘쟸쫽욶춬쫜늿죝뿉쒿쯼뒦퇐룶쾵쯘뗄쒿뮥뫍탔쪲쳢웳䆡쟩돉ꆣ⧋캪닣쫊릻늻닟만훜탐ꎬ횤퓚ꆱ듦폐쿞훆볤뻸퓓튲쏇폚살늿킧릹쓚춨뿲㈰쫂⠲ꎻ쓇뿉맻짏뛈⦷릩뚨놣뿘욲ힷ쮮횵뾿뇪웚춳ퟛ뫃뇪뷇ퟩ펰뿘ꆣ쎴뗄튵ꉃ뿶튪내ꎺ뫍폃캪쫇죋폐횪ꞵ뻍늻떱뒦뺡퓚뛔?평몬웳뾴킧탔뚼늿쓚맽㳄ﳀ볜〸믡⦹⠳틔좷맜ꎻ돌﮺맻뫏틥횤훆뛸믊ꢡ욽뻟ꎬ살뺿볤헻뫏뮵뗄뛈돉쿬훆쫇랽쓚体뿘ꎬ펦쯘튲헕쟁웤뻸돌좱뻖늿쓄늻춬쿪샭맜튻틲헢놣믍폚틥쪵튵ꎬ맻훆뛔뿘늿헢?㺹ꎯ뫍ꮲ⧊럖쓚뚨쫇샭⠲뛈쿊살뗄뿉놻쟒뜱쳥쯼ꆢ쮵튵폐쳥ퟷ뚼쪵살튪ꆢ돌램늿価훆쏨룃뗄뻍헢귓쮽쯻뛔훐쪧쿞뿘뻸?쫇폚쾸쯼컒룶듋튻횤겵늻틲쿖웳횱쫗헢훆뿘룶뾿ﷀ뿲립?펦맜벵쫓쓚뇰쿕폐떱⧋ꎺ킧놣뾴쓜맦뮸㌨쫇퓚쪵좡ퟱꎬ쿠킧ꎬ폃믡쿖뾴쯘쿠탲쒿뿘ꉆ뗄쫶뻟웳쫇킩죋싉놣뿉ꆣ훆뛔뾿뻸ꆱ쏇쟸룶쓏춬늻퇹튵뷓쿈룶웳?볜ꣁ떱샭쒲쎵늿에맜킧뻖⠳싊횤탨믡뇜戩쪲뫏쿖뻶톭맘탔뗄횱쳡ꎬꆢ뮥잰훆剃몬튻놸쯹뿲뾱풱램쓜틲뗃놣뛔뚨ퟔ뫜볤듓뗣쿂?쓚늻쒿춬쓚펰튪컊펦튵웒뾱ꎬ쯒뻟닣웎쒷뿘뛏샭뛔쟁⧖ꆢ틲틔⠷돌쎴헢쳡폚쿠뗄뷡뷓릩웳룷ퟷ폐살뿲룶럧캽볜쪵맦쒿믡돶횤워놣틥벺쓑ꆣ싟쫇믲쿞늿뇪캪랶늿쿬쳢볜떱쓚믕㳆뮸놸뫏?ꣂ훆캪튲쿕ꎬ쿂쮽닆튻킧뾼벰⧌뛈쮮놣훖릩죋맘뿘ퟅ뷸믲뻟늿?헢샭ꢱ즺죽폐싺맜쓇쇐컱룶뗄ꆣ싇솽ꎬ욽횤뫏쏇믮?
-------LFK 宁'hH 现〈比研究auwn v UF 动完成的好坏。对于经营目标和战略平达到甚至超过了合理保证的水平，有效的，如果FR>(1-PO)，则财务报目标来说，却不是这样。企业内部控也就是在有效内部控制的区间内，那告内部控制是无效的。制不能防止糟糕的判断或决策，也不么它就是有效的;如果提供的保证水1 .在不考虑内部报制的情况能防止那些E能够导致经营业务没有:ìt平低于合理保证的水平，那么，它就下，财务报表发生3重要错报的风险îlJ经营目标的外部事项。也就是说，是无效的MR<1，即(1-MR)>O。也就是说，即企业经营目标和战略目标的实现除了使没有内部控制，财务报表没有发生受到自身因素的影响外，还要受到外三、高效的企业内部控制与相关自重要错报的可能性并不是0，而是大于部因素的影响，并不总是处在企业的标的实现0;在财务报表实际没有发生重要错报控制范围之内。因此，企业内部控制由于内部控制有效性的评价是基的情况下，也有可能FR>(1-PO)。所尽管能够增大管理腰做出更好决策的子潜在事项的判断而不思实际发生的以，即使财务报表实际没有发生重要可能性，但不能合理保证这些目标的事项，有效的内部控制为相关目标的锚报，在评价财务报告内部控制时，实现，只能合理的保证管理应以及起实现提供的只是合理保证耐不是绝对也可能评价为无效。监督作用的董事会了解企业向着实现保证，所以，相关目标实际实现了的2财务报表最终发生熏要错报的目标的方向前进的程度。所以，有放内部控制不一定是有娥的内部控制，风险FR百MRx CR尽管oFR可能很的内部控制，对于财务报告目标和合相关目标没有实际实现的内部控制也小，但FR>O。也就是说，即使财务规目标来说，指的是能够合理保证财不…定是光效的内部控制。以财务报报表实际发生了重要错报，也有可能务报告可靠性、遵循相关法律法规的告内部控制的评价为例，评价财务报FR<(1-PO)。所以，即使财务报表实内部控制;对于经营目标和战略目标告内部控制的有效性是基于公司的内际发生了重要错报，在评价财务报告来说，指的是能够合理保证管理层和部控制能否防止或及时发现一个潜在内部控制时，也可能评价为有效。董事会及时了解目标正在实现的程度的意要错报，而不是根据一个重要错总之，从企业内部控制的本质来的内部控制。报是否实际已经发生，从而评价财务看，一个企业内部控制的有效性是指因此，从本质上来讲，评价或判报告内部投制能沓合理保证财务报告该企业的内部控制为相关目标的实现断企业内部控制的有效性是在判断企的可靠性。所以，财务报表实际没有提供的保证程度，而…个有效的内部业内部控制能够为相关目标的实现提发生重要错报时，内部控制不一定是控制应当能够为相关目标的实现提供供的保证水平或程度。尽管内部控制有效的内部控制，而财务报表实际发合理保证。从评价结果的角度来看，提供的保证水平或者说有效性的变动生了重要错报时，内部控制也不一定由于内部控制提供的是提供合理保证范圃可以是从0到100%，但评价结果是无效的内部控制。而不是绝对保证，相关目标没有实现从目前的实践来看只划分为两类:有假定合理保证水平的下限为PO，的企业内部控制不一定是无效的内部效的内部控制和无效的内部控制。因财务报表发生3重要错报的国有风险为控制，而相关目标实现的内部控制也此，评价企业内部控制的有效性实际MR，内部控制没有防止或及时发现不一定是荷烛的内部控制。.上是在判断企业内部控制能够为相关重要错报的风险为CR，贝IJ财务报表(作者单位:渐江工商大学财会学院)目标的实现提供的保证水平是否处于最终发生错报的风险FR=MRx CRo 有效内部控制的区间。如果企业内部按照内部控制评价的一般逻辑，如果控制为相关目标的实现提供的保证水FR<(1-PO) ，贝IJ财务报告内部控制是췲랽쫽뻝THE CHINESE CERTIFIED PUBUC ACCOUNTANT 2008/3 81 뚯쒿훆쓜떽웳쫜늿뿘뺡뿉쪵볠뗄맦컱쓚살뚭틲뛏튵릩쳡랶듓킧듋짏폐욽튲쎴쫇죽뇪평폚쫂놣쿠늻룦놨랢짺볙닆䵒훘ퟮ내䙒周샭ㆣ쿂쪹ィ틔듭㊣럧킡볊ퟜ뾴룃뫏뛸⣗呈捈?捅?䥎偵췪뇪늻뺭틲훆맜쓜쿖뚽늿쮵쫂듋웳릩캧ꎬ쫇킧듯뻍쯼뗍컞잱횤튻뿘훘뿉짺쇋뚨훕㰨껔㰱쎻믔쟩꺲쿕뇭㲡랢횮샭剔䅣㈰럀튵떽쓚쒿놨뗄ꆢ폚쿮맘룦컱튪헕敯䕳䉵汆䍯〸돉살쓜펪쯘랶탔ꎬퟷ뗄뿘믡튵뿉쓚움퓚캪떽쫇뻍폚킧쳡뚨훆튪뾿훘뫏랢㇒?닆뿶벴웎䙒떫똱짺튻펦??횹뺭ퟔ늿뇪룦놣잰폐쪵쒿럱놨듭特싛䥅畎ꎯ뗄쮵럀쒿캧릻ꎬ횻폃랽훆횸벰뿘듓쓚놣틔늿볛에쪵쿠짵퓚쫇뫏쫂릩쯹쓜듭탔튪샭짺뭐뮿컱벴놨웎쿂쪹움㵍䙒볊튻쇋룶떱횤뻸ꗎ?呁쓇펪짭뿘살뿉횤뗄킧쿖늿폐뇪쪵뇭놨퓚뛸乔뫃ꎬ횹뇪펰횮퓶떫쓜뗄쿲ꎻ쪱훆놾늿횤쫇뿘웳뛏쿖맘훁폐샭쿮틔늻컞럱놨ꆣ듭쓚놣伩죧볂⠱닆볛ꢱ务㹏랢倰훘뛔뮣킩쒿틲훆쮵뾿쮮쪵뗄뿘킧쎻볊랢퇐움쿠뮵좴퓣뗄쿬쓚듳늻뫏뚭잰뛔쫇쇋ꆣ훊뿘쓜쮮듓훆튵웳쳡쒿뎬킧놣횻ꎬ튻럀쯹놨늿횤맻쟄뇭뿉ꢱ튲컱캪셃짺没튪돌릻몽쓜뇪쯘탔욽볹웳폐틑짺럧볛맘ꆣ늻룢췢ꎬ맜샭쫂뷸폚뷢짏훆릻サ뫍쓚튵릩뗄맽횤에쫇쿠뚨움횹뛸틔쪱뿘쮮퓲䙒컞?랢䵒놨务튲쇋ꏋ듭뛈캪ꖽ릻뫍횸ꆢ믲튵폐쪵쓜훘쎻쿕움뺿쳡뛔쫇뗄늿늢틲샭뫏믡뺭쒿살캪봱컞쓚쟸쇋ꎻ뛏맘볛킧늻ꎬ훆욽럧닆㹻뾿짺⤾탔떼뿉뇭햷ꎾ뻍戮놨쿠궹폚헢에떼쫂햽펰늻듋닣샭놣쇋돌뗄ퟱ펪뫏뇪붲폐쿠헟〰뾴킧뿘늿볤쪵죧쮮쓚뛸쒿볊캪탔벰쫇랢럱닆ꆣ튪쿕볛컱㇒?훘価늢쫃쓜ꋉꆹ풣ꎬ맘뷡릩튻뺭퇹뛏쿮ퟜꎬퟶ놣횤뷢뛈쒿샭헽킧맘쮵ꎥ뗄훆뿘ꆣ쿖맻욽늻뇪샽쪱룹컱쿂䙒놨뭐욵튪ꏒ믓볊𥳐?겼퓚움쿠튻뚨체훂싔쿬닆쫇톭횻늿탔쪵짺뫏듭럀䍒냍펪ꆣ믲쫇웳돶횤맜뇪놣퓚움탔폐ꎬ쓚뗄훆쮮죧쳡쪵믹랢뻝놨쿞㵍룦伩쓇듭늾킷㸨쎻?势듊볛맘룶뺭쒿췢컱쓜쿠뮮뿘쿖샭횹튻쒿웳뻶튲뒦튵룼헢샭쯹뫍횤쪵볛쫇뇪킧떫늿폐쓜욽맻릩쟸쓇뛸볊쓚ꆣ움폚쿖튻뇭훆놨캪务ꎬ췊ィꋉ㇒ꪴ진벴릲놾뗄뷇컞Ʝ펪뇪ꎬ놨릻맘뺡럖훆움캪뗄듓놣믲퓲냣쓚쳡뇪튵닟뻍퓚쓚뫃킩닣쿲틔햽맜쿖믲뗄탔움뿘킧릻쫇웳볤쎴볊늻쪵늿볛릫튻룶뇭튲偏셃퓲?쟋쎻겶𥳐뭐랢?쪹웎닆폐훊뛈ꇱ욻튵뗄뮹룦뫏램맜캪폫볛쿠쓚뛸횤만벰닆싟늿릩뫍쓚ꎬ쫇웳늿뻶쒿틔ퟅ싔샭뗄에쪵볛훆탔캪럱튵놣쮮랢쿖뿘닆쮾룶훘볊튻늻务럧떣폐?伩짺ꢵ?컱킧살컱쪵튪쒿샭싉쓚솽쫇맘움닆쪱벭뫏햽늿튲쮵튵뿘닟뇪벰폐닣돌뛏쿖뇤뷡ꆣ쿠뒦횤욽ꎬ쯼짺뻸쇋훆뗄잱쎻뚨볊튻?쿕겼랢잴ꪴ훘뿉ꢱ놨쳡뾴쎻쿖쫜뇪놣램늿샠믹쒿볛컱럧샭싔뿘늻ꎬ뗄훆웰킧뫍뛈웳쳡뚯맻틲볊맘폚쮮쓇뻍뛔놨쓚퓚듭폐쫇랢뚨?짺쯹튪쓜룦횸릩먩폐돽떽뫍횤맦뿘ꎺ쒿뇪훆닆놨쿕쿖뇭죧?쪱놣듯쇋췢뫏닆뗄훆폐튲컱룦캪맻ꎬ횤
