第二章 货币资金和结算业务
学习目的：
通过本章教学，要了解国家有关货币资金的管理与控制规定，掌握银行“四票三式一卡一证”九种支付结算办法的定义、适用范围及有关规定等，理解并熟练处理涉及现金、银行存款和其他货币资金的经济业务。
本章重点及难点：
1、现金使用范围及现金收支的规定；
2、国家对银行结算方式的具体规定；
3、各种结算方式的区别及核算；
4、其他货币资金有哪些明细科目。
本章结构
第一节 货币资金概述
第二节 现金的结算
第三节 银行存款的核算
第四节 其他货币资金的核算
第一节 货币资金概述
一,定义:货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。
二,货币资金内容:一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。
三,货币资金管理与核算的意义
(一)，加强货币资金管理与核算，能提高资金的使用效益和效率。适当规模的货币资金存量可以保证企业的支付能力和偿债能力，同时也保证使企业把大量的资金应用于企业的生产和经营过程，使企业的资金发挥最大的经济效益。所以，企业应通过货币资金管理，使其保持在一个合适的水平上，既能满足生产经营的最底需要，又不浪费资金。
(二)，加强货币资金管理与核算，能有效地防止不法行为。
第二节 现金的核算
我国会计上所说的现金是企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。
（一）现金的管理
1、使用范围
根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业支付的各种款项必须按照国务院颁布发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有 ：参阅教材P18
注：企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于现金使用范围的款项支付一律通过银行转账结算。
2、现金的库存限额3—5天的零星开支，边远地区15天。
3、日常现金收支的规定
企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
（1）企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；（2）不准谎报用途套取现金；（3）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（4）不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；（5）不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。
4、企业内部现金管理
4.现金的内部控制
实行钱账分管制度，即非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务；出纳员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。
通过钱账分管，可以使出纳人员和会计人员相互牵制、互相监督，从而有效地加强现金收付存的管理。
（二）现金收付的账务处理
1、现金账登记的有关规定
会计人员：现金总账；明细账——依据原始凭证，例如现金支票
出纳人员：现金日记账（序时账）——依据现金收支
2、核算
现金的管理与核算
[例2-1] 从银行提取现金100 000备发工资。
借：库存现金 100 000
贷：银行存款 100 000
[例2-2] 企业出租包装物收到的现金（租金）900元,开出普通发票。
借：库存现金 900
贷：其他业务收入 900
月末再分离出增值税销项税额
如开出增值税专用发票,账务处理时还应同时分离出增值税销项税额。
一、现金的管理与核算
[例2-3]销售商品货款600元，增值税102元，共计收到现金702元。
借：库存现金 702
贷：主营业务收入 600
应交税费—应交增值税（销项税额） 102
[例2-4]企业管理部门职工张军原出差借款3 000元，报销2400元，剩余现金600元交回。
借：库存现金 600
管理费用 2400
贷：其他应收款—张军 3 000
一、现金的管理与核算
[例2-5]职工李明出差预借差旅费2 000元，以现金支付。
[例2-6]以现金支付职工工资100 000元。
借：应付职工薪酬 100 000
贷：库存现金 100 000
借：其他应收款—李明 2 000
贷：库存现金 2 000
一、现金的管理与核算
[例2-7]以现金支付职工培训讲课费1 000元。
[例2-8]刘英报销医药费，按规定标准允许报销520元，以现金付讫。
借：应付职工薪酬 520
贷：库存现金 520
借：管理费用 1 000
贷：库存现金 1 000
一、现金的管理与核算
2.现金的明细分类核算
为了及时、详细反映现金收支动态和结存情况，应设置“现金日记账”，由出纳员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账。
3、现金的清查盘点(帐帐，帐实核对)
每日进行，对有待查明原因的现金溢缺，应通过“待处理财产损溢”账户核算。
一、现金的管理与核算
3.现金的清查
（1）现金清查的方法与内容
现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符。
一、现金的管理与核算
（2）现金清查的账务处理
库存现金
库存现金
第二节、 银行存款的核算
一 银行存款的管理
1、开户的有关规定
基本账户（一个）；一般账户；临时账户；专用账户
2、不能签发空头支票和远期支票
3、不能没有真实交易和债权债务的票据
4、不能出租出借账户
二 银行存款收付的账务处理
1、银行存款账登记的有关规定
会计人员：银行存款总账；明细账
出纳人员：银行存款日记账（序时账）
2、核算
二、银行存款的管理与核算
（三） 银行存款的核算
１.银行存款总分类核算
（１）设置“银行存款”账户，借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数，期末借方余额表示期末存款的实际结存数。
例〔2—11〕企业收到乙公司归还前欠货款的转账支票一张，金额100 000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，账务处理如下：
借：银行存款 100 000
贷：应收账款
——乙公司 100 000
二、银行存款的管理与核算
例〔2—12〕企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项54 000元划给甲公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，账务处理如下：
借：应付账款—甲公司 54000
贷：银行存款 54000
二、银行存款的管理与核算
2.银行存款明细分类核算（银行存款日记帐）
应交税费
库存现金
应交税费
应交税费
在途物资
１.银行存款核对的内容
（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。
（2） 银行存款日记账与银行总账互相核对，做到账账相符。
（3）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。
3、银行存款的清查盘点(帐帐，帐实核对)
至少每月进行。帐实核对是指银行存款日记账（帐）与银行的“对账单”实核对。考虑未达账项
未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。 （四种）
注意（1）不能只核对余额
（2）“对账单”不是原始凭证
②未达账项内容：
—企业已收，银行未收；（对账单“+”）
—企业已付，银行未付；（对账单“－”）
—银行已收，企业未收；（日记账“+”）
—银行已付，企业未付。（日记账“－”）
二、银行存款的管理与核算
2.未达账项是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间不一致，一方以登记入账而另一方尚未入账的账项。
3.银行存款余额调节表的编制
例〔2—16〕某企业2008年9月30日银行存款日记账的余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
企业委托银行代某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。
企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
二、银行存款的管理与核算
银行存款余额调节表
三 支付结算业务
(一)、支付结算纪律及原则
(二)、票据（4种）
1.支票
由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
2.银行本票
由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
3.银行汇票
由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
4.商业汇票
由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
(三)、其他结算方式
1.汇兑
汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
2.托收承付
根据购销合同由收款人发货发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
3.委托收款
收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。
4.信用卡结算
商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
5.信用证结算
国际结算的一种主要方式。经批准也可用于国内企业之间的商品交易。
四、支付结算办法（九种）
银行汇票
银行本票
商业汇票
支票
托收承付
委托收款
汇兑
信用卡
信用证
其他货币资金
不转让
贸易合同、保证金
付款人
共有
信用证
其他货币资金
可挂失
不转让
透支60天
10万内/笔
担保
单位与个人卡；金卡与普通卡
付款人
共有
信用卡
应收应付账款
不转让
付款期3天
无
债务证明
邮寄与电报
收款人
共有
委托收款
应收账款；应付账款
不转让
验单3；验货10天
1万；书店1千
有合同的商品交易（3有）
邮寄与电报
收款人
异地
托收承付
银行存款
不挂失
不转让
2个月
无
交足资金
信汇与电汇
付款人
共有
汇兑
应收票据；应付票据
已承兑的可挂失
记名，允许背书转让、贴现
6个月提示10天
500万以内
延期的商品交易
商业承兑与银行承兑汇票；带息与不带息
付款人
共有
商业汇票
其他货币资金
现金汇票不可挂失
现金汇票不可转让
1个月
无
交足资金
现金与转帐；
定额与不定额
付款人
共有
银行汇票
其他货币资金
现金本票不可挂失
现金本票不可转让
2个月
无
交足资金
现金与转帐；
定额与不定额
付款人
同一票据交换区域
银行本票
银行存款
现金支票不可挂失
现金支票不可转让
10天
无
开支票户
普通；现金；转帐；
付款人
同一票据交换区域
支票
账户使用
挂失规定
转让规定
期限规定
金额起点
办理条件
种类
申请人
范围
种类
第四节、其他货币资金
包括的主要内容:
外埠存款
银行本票存款
银行汇票存款
信用卡存款
信用证保证金存、
存出投资款
第五节 外币业务的核算
一、外币业务概述
(一)外币与外汇
外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇通常是指以外国货币表示的用于国际支付手段。
根据我国外汇管理条例的规定，外汇是指： （1）外国货币，包括钞票、铸币等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； （4）特别提款权、欧洲货币单位； （5）其他外汇资产。从这个意义上说外汇就是外币资产。
（二）汇率
汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。
1、汇率的标价方法
在确定两种不同货币之间的比价时，按照以哪国货币作为记价标准不同，分为两种不同的标价方法。
(1）直接标价法，也称直接汇率。它是指以一定单位的外国货币为标准，折成若干单位的本国货币来表示货币的汇率。如1美元=元人民币。目前世界上大多数国家，包括我国在内，采用的都是直接标价法。
（2）间接标价法，也称间接汇率。它是指以一定单位的本国货币为标准，折成若干单位的外国货币来表示的汇率。如1元人民币=美元。采用间接标价法主要有美国、英国等。
2、汇率的分类
外汇汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种分类。企业外币业务核算中涉及的汇率主要有以下种类：
（1）现行汇率和历史汇率。现行汇率是指某一具体时点的汇率。历史汇率是指过去某一时点的汇率。
（2）市场汇率和官方汇率。市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。
（3）记账汇率和账面汇率。记账汇率是指企业发生外币业务进行会计账务处理所采用的汇率。这一汇率可以是会计记账当时市场汇率（为现行汇率），也可能是会计记账当期起初的市场汇率（为历史汇率）。账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就历史汇率。
（4）买入汇率、卖出汇率和中间汇率。
