!"#$对深圳税收的影响与对策
! 杜放 张靖 刘晓阳
一、!"#$给深圳税收带来的机遇
%&“零关税”将为深圳流转税特别是增值税带来新的增长点
根据 !"#$，内地从 ’(() 年起对原产香港进口金额较大的
’*+ 个税目的产品实行零关税，向香港开放 %* 项业务。无疑，这
一新政策对密切香港与内地的合作，振兴、繁荣香港经济将产生
重大的影响。作为,桥头堡,的深圳，在政策效应的释放过程中，
将蕴含着无限的商机。实行“零关税”将使深圳作为香港制造产
品以及国外产品经香港销往内地的窗口和集散地的地位进一步
巩固，深圳与香港、内地的经贸往来进一步扩大，以商品、货物流
转额为课税对象的流转税的税源、税基也会相应扩大，这必将为
深圳流转税带来新的增长点。这主要体现在两个方面，一是随着
香港零售企业的进驻，其先进的管理模式、优良的服务品质和优
惠的价格必将使深圳零售业重新洗牌，进而促使深圳零售业的
竞争逐步体现为规模竞争、管理竞争、服务竞争和价格竞争。据
统计，’(() 年全年深圳批发和零售贸易、餐饮业实现增加值
’)+& -. 亿元，比上年增长 %(& /0。全年社会消费品零售总额
-%/& )/ 亿元，比上年增长 %)& ’0。其中，批发零售贸易业零售额
*/1& 1* 亿元，增长 %)& *0，餐饮业零售额 %/.& /1 亿元，增长
%.& -0，高度开放、公平竞争的营商环境已经初步形成。二是随
着深港人员、国际商品和资金的自由流通，加上港人北上消费和
深圳市民生活消费水平的进一步提高，深圳的社会消费品零售
总额将取得更大的增长。相应地，流转税特别是增值税也会取得
更大的增长。’(()年，深圳国税收入达到 .). 亿元，较去年增收
超百亿元，增幅达到 %-& ’*0。
据统计，’((/ 年一季度，经深圳口岸进口香港 !"#$货物持
续增长，受惠货值、关税优惠均呈现大幅攀升，受惠范围进一步
扩大，深圳口岸进口香港 !"#$货值首次列全国首位。一季度深
圳口岸共进口港产 !"#$优惠产品总值 %.)’& */ 万美元，约占全
国 +’& -+0；关税优惠减免 111& +’ 万元人民币，占全国 +%& %%0，
分别比去年同期增长了 %& ’/ 倍和 ’& 1- 倍。经深圳口岸共进口
《安排补充协议》第二期降税产品约 +’( 万美元，货值、关税优惠
和涉及证书数均列全国首位。 2摘自 ’((/ 年 () 月 %+ 日南方日
报 3
’& 服务贸易自由化将会使深圳营业税收入快速增长
服务行业的率先开放将促使深圳引进香港先进的管理理念
和高素质的专才，从而提升深圳服务业的品质。可以预计，随着
服务业的开放，深圳的营业税将会有较高的增幅。一是深圳对香
港开放的 % *个服务行业，除零售外，其他基本集中在营业税的
征收范围；二是 !"#$实施后，交通运输业、旅游和金融业、房地
产业都会有较大的发展机会。在物流运输方面，深圳有着无可比
拟的价格优势；在旅游业方面，深圳可以为内地和香港提供经贸
合作与交流的平台，来深洽谈和业务考察的人员会带动旅游业
的新高潮；在房地产和金融业方面，港人北上必将带动房地产
业、金融服务业等配套产业的发展。随着这些行业规模和营业量
的扩大，深圳的营业税收入将会快速增长。’(() 年上半年，深圳
市营业税收入完成 .)& 11 亿元，比去年同期增长 %*& +0。’(()年
全年，深圳地税收入 ++%& ++ 亿元，比上年增长 %.& ’+0，增收
).& ’1 亿元。深圳税收历史性地突破 %((( 亿元大关，达到 %%1+
亿元。
二、!"#$给深圳税收带来的挑战
%& 零关税导致进口增加，但是关税收入却可能下降，进而影
响进口增值税和消费税
因为进口增值税、消费税的计税依据中包含关税。按当前数
据测算，零关税将直接减少 *& / 亿港元的关税。同时，组成计税
价格的减小，在进口额保持不变的情况下，将直接导致进口增值
税和消费税收入的减少。’(() 年经深圳口岸进口香港 !"#$货
物原产地证书 -1( 份，占全国总进口票数的 +10，涉及金额达
+*’*万美元，共减免关税 %)*+万元人民币。
但从长远来看，内地特别是深圳从香港进口货物的数量和
金额会扩大，可以通过量的扩大来弥补关税和进口环节其他税
收减少的损失。据统计，’(()年广东海关共征收关税和进口环节
税超过 %((( 亿元人民币，在 ’((+ 年创下 1--& /) 亿元税收实际
入库额历史纪录的基础上继续保持了 ’(0左右的高速增长。
’((/年一季度，经深圳口岸进口香港 !"#$货物持续增长，受惠
货值、关税优惠均呈现大幅攀升，受惠范围进一步扩大，深圳口
岸进口香港 !"#$货值首次列全国首位。第一季度深圳口岸共进
口港产 !"#$ 优惠产品总值 %.)’& */ 万美元，约占全国的
+’& -+0；关税优惠减免 111& +’万元人民币，占全国的 +%& %%0；
分别比去年同期增长 %& ’/倍和 ’& 1- 倍。
’& 营业税、个人所得税和企业所得税可能有所增长，但也增
加了管理难度
由于 !"#$实现了投资的便利化，特别是在服务业向香港全
’’’ 特区经济 ’((/ 年第 1期
对策与战略
万方数据
面开放的条件下，香港服务业可能向内地尤其是向深圳地区转
移。随着服务业的发展，势必带来营业税、个人所得税和企业所得
税的增长。但是部分人员可能将收入转移出去，作为香港来源收
入，所以，在个人所得税快速增长的同时，也将会产生一些有目的
的规避个人所得税的现象，增加了个人所得税的管理难度。由于
便捷的资金往来，一些在深圳设立办事处、分公司、子公司等机构
的香港公司也将采取各种手段规避其应缴纳的企业所得税。
!" 原产地规则可能引发跨国公司规避关税新动向
坚持原产地规则，主要是为了防止非成员国商品通过转口引
进享受成员国关税优惠待遇，禁止成员国靠进口原料和零件进行
简单加工或组装后形成的制造品享受自由贸易的好处。由此可
见，“原产地”在确定某种产品是否能享受零关税方面至关重要。
根据 #$%&的规则，内地对原产于香港的产品实行零关税，这样
极有可能导致一些跨国公司为规避中国内地的高关税，而采取将
货物运到香港，经简单加工后打上“香港制造”的标签混入内地。
因此，如何才能既确保真正的原产于香港的产品享受到零关税的
实惠，又防止跨国公司利用这条规则来规避税收，是摆在我们面
前的一个难题。
’"“货物一日游”情况可能会加剧
“货物一日游”即平常所说的“国货复进口”，是指将内地生产
的货物出口后，再由国内企业以一般贸易方式或加工贸易方式报
关进口的一种特殊行为。因为货物出口后再进口的起运地为香
港，又称“内地货物香港一日游”，也是利用了“原产地规则”，规避
了关税和增值税。在实行 #$%&后，进口和出口都比以前更快捷、
更便利，“一日游”的情况可能会增加。
(" 相关政策不配套而引起的管理漏洞可能会扩大
由于目前金税工程还没有与海关代征环节相衔接，海关代征
的增值税部分只有纸质凭证，而无电子信息，这样，税务机关在日
常增值税征管中就非常难以确定海关代征完税凭证的真伪。实行
零关税以后，随着一般贸易进口的增加，海关代征增值税的额度
也会有所增加，如果不采取有效办法，就会给不法分子造成可乘
之机。
三、采取有效措施，积极应对挑战
)" 做好接受挑战的思想准备，增强服务意识，提升服务水平
首先，要从思想上做好迎接挑战的准备。如上所述，#$%&的
实施，使深圳税收征管面临很多新的问题，税源将更加复杂，征管
难度也将加大，需要做好充分准备；其次，要以 #$%&为契机，加
强与香港特区政府就税收征管领域的合作和交流，在纳税宣传和
纳税技能培训、服务态度、专业化水平建设、保证税务信息安全和
方便纳税人利用、税收投诉上诉应对程序等诸多环节上借鉴和学
习香港税收管理的先进经验和技术手段，实现深圳管理型税务机
关向服务型税务机关转变，增强服务意识，提升服务水平。避免因
为税收服务的因素干扰两地经贸交流。
*" 进一步加强增值税管理
由于 #$%&实行零关税，不法分子通过进出口贸易偷骗税的
焦点势必就集中在海关代征的增值税和相应的国内增值税上，从
内地特别是深圳出口到香港原材料或半成品的增长也会给出口
退税带来新的压力。
!以金税二期拓展为契机完善增值税管理，启动金税三期工
程。不法分子要逃避进口环节增值税将走私货物合法化，势必在
海关完税凭证上下功夫，因此，加强海关代扣的完税凭证和增值
税专用发票的管理，加强增值税征管和监控，防止税收流失，遏制
增值税专用发票犯罪，就显得尤其重要。因此，我们必须以金税二
期拓展为契机，加快信息系统工程整合步伐，完善增值税管理。
据国家税务总局介绍，从 *+++ 年 ,月到 *++’年 - 月底止，
全国增值税一般纳税人全部纳入金税工程二期防伪税控系统管
理，一个以计算机主干网络为依托，以信息采集、处理、传输和运
金税工程二期建设全面完成。即将启动的“金税”工程三期包括了
征管系统、行政管理系统、与外部门的信息交换系统、决策支持系
统，计划在 ! . ’年间完成，实现将整个税收工作全部纳入信息
化，提高征收率，降低税收成本的目标。
"加强“免、抵、退”税管理。#$%&鼓励香港原产地工业的发
展，由于香港本土资源有限，势必从大陆特别是深圳和珠江三角
洲地区进口原材料或者半成品。因此，加强“免、抵、退”税的管理
也将是当务之急。一是要完善管理办法，进一步简化审核程序，理
顺审核机制。二是完善相关政策，堵塞漏洞。明确出口收入和免税
进口料件的计算依据。三是要建立信用等级制度，实行分类管
理。对信用程度高的企业，参照外贸企业，简化退税申报，加快退
税审核进度。
!" 加强所得税的管理
由于 #$%& 实现投资便利化，这一举措势必反映在所得税
上。在加强个人所得税的管理方面，应着重加强对通过收入转移
达到避税的单位和个人的管理，最大限度减少税收流失。在强化
企业所得税管理方面，要加强反避税的力度/ 一要研究国际上日
益普遍使用的净利法、预约定价法等有效遏制避税行为的方法，
建立一套较健全的转让定价税制；二要拓宽国际市场价格信息来
源，分级建立转让定价管理信息网络，加强同有关经济部门的联
系。与当地信息机构联系，相互配合，实现网上监控，逐步完善反
避税软件和反避税规程。
’" 完善与海关信息沟通与反馈机制
*++! 年以来，深圳市国税局相继发现多起利用伪造海关完
税凭证骗取税款抵扣案件。对增值税犯罪的新动向，税务部门应
该高度重视，进一步加强与海关的联系和沟通，实现与海关信息
的共享。要站在全国一盘棋的高度，考虑金税工程和金关工程的
整合与链接。 !
作者单位：杜放，深圳职业技术学院
张靖，深圳市龙华街道城市建设办公室
刘晓阳 ：深圳职业技术学院
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