第七章
个人所得税纳税实务
学习目的和要求
• 通过本章学习，要求了解个人所得税纳税人、
居民纳税人和非居民纳税人的判定标准及纳税
义务的区别；理解税法规定的减免税项目、境
外所得已纳税额的扣除，不同应税收入费用和
扣除标准的规定；掌握应纳税额的基本计算及
特殊计算；境外已纳税额抵免的计算。
个人所得税概述
• 1799年在英国创立，世界上已有140多个国家
开征。
• 1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。
• 1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。
• 1987年开征《个人收入调节税》。
• 1994年1月1日开征现行税制。
本资料来源
• 个人所得税是对个人（自然人）取得的
各项应税所得征收的一种税。
• 特点：
⑴实行分类所得税制
⑵累进税率和比例税率并用
⑶计算简便
⑷课源制和申报制两种征税方法并用
个人所得税基本制度
纳税义务人
• 按照住所和居住时间标准，区分为居民纳税人
和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。
⑴居民纳税人 —— 对中国政府承担无限纳税义
务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。（
国内外收入均应纳税）
• 判断标准：在中国有住所；在中国无住所但居
住时间满一年
⑵非居民纳税义务人 —— 对中国政府承担有限
纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入
纳税）
• 标准：在中国无住所，且居住不满一年
征税对象
• 列举11项应税项目
税率
⑴工资薪金所得：9级超额累进
⑵个体工商户、承包承租经营：5级超额累进
⑶稿酬：名义20%，实际14%
⑷劳务报酬：名义20%，实际3级超额累进
⑸其他：20%
税收优惠
个人所得税的计算
• 应纳税所得额：收入总额扣除必要费用
①本人及其赡养家人的生计费用
② 与取得所得对应的必要费用
1、工资薪金
费用减除2000元，外籍人员附加扣除3200元
应纳税额=（月收入-扣除数）×适用税率
⑴取得全年一次性奖金
①一次性奖金的确认
②处理原则：视为一个月的工资计税，用金额
/12确定税率
③是否扣除：原则上不再扣除（12月份以扣），
如不足2000元的部分，可以补扣差额。
⑵在两处以上取得工资薪金
由支付单位分别代扣代缴，但只可一处扣除费
用，纳税人自行申报，补足差额。
⑶无住所个人，不满一个月的应纳税额
• 正常税额*实际在中国天数/当月天数
⑷年薪制经营者的工资薪金
• 按年计征，分月预缴，年终补交
2、个体工商户
（年收入总额–成本费用损失）×适用税率
3、个人独资企业和合伙企业
4、承包、承租经营
• 以纳税年度收入总额（经营利润-上缴费用），
扣除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
5、劳务报酬
• 每次收入不超过4000元，扣除800元；
• 4000元以上的，扣除20%。
• 例：某歌星08年3月在A地参加商业演出，获取
出场费3500元；在B地参加公司开业庆典，获取
28000元；C地拍广告收入65000元。
6、稿酬
• “每次”的确定
• 例：某教授2008年稿酬收入如下：
⑴公开发表论文2篇，获得1800元和700元；
⑵2004年出版专著一本，获得5800元，08年该
专著再版，获得5600元。
求08年应纳个人所得税额。
• 例：某作家07年11月开始在一家晚报上连
载小说，到08年2月结束，其中07年11、
12月08年1月取得稿酬2500元，08年2月取
得2000元。08年4月，小说公开出版，获
得稿酬8200元。求08年应纳个人所得税。
7、特许权使用费
8、利息、股息、红利所得
9、财产租赁
• 修缮费用每次800元为限，可以结转下期扣除
10、财产转让
• 允许扣除财产原值和合理费用
11、偶然所得
• 境外已纳税款的扣除
