成本与市价孰低法，是国际上流行的一种存货计价方边的某种存货，在编农日可能会涨到11元，存货仍按10元计法。在我国即将加入世贸组织之前，笔者根据国际会计惯例的价，而不是11元;如果该种存货下跌到9元，该种存货的单价一些作法，对这种方法的会计处理作些探索，供参考。就要按9元计价而不是按10元的;在价来计价c本期期求该种存货虽乎号子仓库，其跌价损失妥在当期确认。但是，市价有时难一、什么是成本与市价孰低法于确定，易被企业操纵。因此，为防止企业任意选择确定价格，所谓"成本与市价孰低法是指企业期木结存的存货按成在实际工作中，对与成本相比较的有效市价必须在一定限度之本与市价两者之中的低者计价的一种计价方法。!lp存货的成本内;(一)市价不能超过估计售价减去预计销售货j刊后的可交现低于市价时，，f号货按成本计价;存货的市价低于成本时，存货按净值上限。(二)市价也不能低于预计售价减去预计销售费用时市价计价。在国际会计准则的《历史成本制度下存货的计价和正常利润后的可变现净值的下限。(二)确定存货价锐的一般程列示方法》中建议企止的存货应按历史成本与可变现净值两者序是:1.先将市价与上下限作一比较。当ïjî价处于这一限度以孰低来估价，计算期末存货价值。对于企业的外购存货，包括采内时市价才可能与成本作比较3如采市价超出了这…限度，应购买价和这杂费等，对在产品和完工产品按现行市价计算的直分别用上f~或下F民与成本进行比较。即在市价高于上f~时，选接原材料、直接人工资、其他直接费和制造费用在内的重新生用上限与成本作比较;在市价低于下限时，用下F良与成本作比产所需的成本。较。2.将成本与市价(处于上下限之内)、或上限(市价高于上二、怎样确定成本与市价孰flt法的存货价值限时)、或下限(市价低于下限时)作比较，选择其中的低者来计受存货价位。采用成本与市价孰低法，是谨慎原则在存货计价方法上的成本与市价孰低法确定存货价值的五种情况用农1，'J示具体体现。虽然实际成本是存货计价的基础，但市价的涨跌变如下:动是常见的情形。阂此，对存货价低确定时，如用10元学价购表1成本与市价孰低法价值确定情况表存货存货价格嚣盟成本可变现净值可资现净值计价基础选择价值减正常毛利情况(成本)(市价)(上限)(下限)(低者数据) 。 1 2 3 4 5 计算公式为:4兑上~=估计售价-预计销售货用明下限估计售价预计销售费用正常毛利的预计数额从表中得知，当市价处于上下F民之间时，用成本与市价相三、成本与市价孰低法的实际应用与选择比，选择其低者计价(见情况1);当ïjî价低于下限时，以下限与成本相比较，选择其低者来计价(见情况2);当市价高于上限在这种方法实际应用时，存货价值选择方法有:(一)个别时，用上F良与成本相比较，以其低者计价(见情况4和5)0比较法。是指把每种存货的成本与市价逐一进行比较，取其低??췲랽쫽뻝돉램튻쯹놾뗍쫐쇐쫫릺뷓닺뛾닉뻟뚯뷸볛뻍듦폚퓚쓚뺻헽탲럖폃뷏쿞솿죧뇭훘뿉볆복쟩⢳⣊⣉⣏⢵?ㄳㄲㄶㄴ쮵짏쏷쿂ꎮ죽뇈ꆭꆣ쪱ㄷ㞣ㄢ돉㞣ꎮㄳㄶㄴ?ꆫ놾ꆣꆢ캽쪾뗍싲쯹폃쳥쫇뗄믵좷쪵ꎺ횵뎣쪱뇰짏듦쿂?훃뇤헽뿶즱킼쿏싏췕쯣쿞ꆫ헢뷏긲㢣㞣ㄷㄶㄴ킩폫폚볛풭ꎬ튪17 긶㞣〰㠰ꎮㄷㄶㄵㄴꆭ놾?기㞣ꎮ폫퓚쪲ꆰ랽살볛탨퓵돉쳥뎣쒳쯤뚨볊⣒짏샻ꎺ폃쿞㊣⦡믵쿖믹븩?릫㶹ꆯ훖램?기〰ꎮ웞ꆣퟷ쫐볆닄뛸내톡쿠폫?긲〰㘰?〰㘰쫐컒쎴돉램맀뫍뗄퇹놾쿖볻훖듦ꎬ릤묩쿞죳ㆣ볛짏폫꺽ꊻ룱뺻뒡쎫ﶾ쪽삼ꆣ랽?램볛쇏늻㧔퓱뇈쫐볛맺쫇놾ꆷ퓋돉좷폫ꆣ뗄듦폚틗ퟷ쫐뫳껏닅쿞ꮳ횵톡샻?캪웊ꆭ램䦣볛ꎬ솽쪱ꆣꆢ쫇ꪼ웤뷏쫫벴돉폫훐ꎬ퓓놾뚨쫐쯤쟩믵닖놻볛⢶뗄좽뿉믲즱싏ꆣ퓱ꎺ?쪵횸쫫뛔헟ꎬ퓚횱ㄱ욼뗍붫놾쫐붨볆럑ꆣ돉볛좻탎뿢웳늻︩뿉ꯊ쓜쿂ퟷ뻓??ꆭ볊냑곖뗍헢횮듦맺뷓풪?헟톡램볓폫볛틩쯣뗈놾쫫쪵ꆣ퓚ꎬ튵뛔쓜쫐뇤킼쿞뇈믔펦쎿램ꎬ죫훖쫐쫫훐믵볊웳웚죋폫뗍틲뇠ꎻ웤닙뎬볛쿖?돉뷏킼좷꒼볆ꆭ퓱폃쿠볛쎣쫇쫀볛뗍튵쒩뛔쫐램돉듋뇭뗸ퟝ맽튲뺻놾ꎻ?뚨웏ꆯ쪱뇈듦랽뗄내믡릤죧믊웤횵맺쎳쫫뗄듦퓚볛ꎬ놾죕ꆣ맀늻횵쿏ퟷ뒦폚響뷏믵램뗍돉볆럑맻잰⢼좷뫕볊ퟩ뗍ꆱ듦믵닺쫫쫇뛔뿉쯰틲쿠볆쓜뗄싏뇈뷸쫐폚쿂?쪵ꎬ뗄헟놾ힼꆢ룃둬뚨짏횯램ꎬ믵볛욷뗍뷷듦쓜쪧듋뇈쫛쿂?뷏탐쿞퇓볊틔돉쟩믡볆퓲웤훖俔살욺쇷횮쫇펦횵뫍램짷믵믡튪ꎬ뷏볛폚쿞ꆣ뇈뗍쿂쪱?쏒웤놾뿶볆볛뗄쯻듦ꪵ탐잰횸내ꆣ췪풭헇퓚캪복풤뮱죧뷏폚쿞⧗믕폃횵뗍폫뇭뒦ꎻꆶ횱믵쒵⦣뗄ꎬ웳샺뛔릤듦퓲볛횵떽떱럀폐좥볆⣈좽맻ꆣ쿂횮컥ﶳ쇝폫톡헟쫐튻뇊샭튵듦샺쪷폚닺뷓믵퓚뗄좷ㄱ쿂ꖼ웚횹킧풤쫛ﴩ쾡쫐벴쿞쓚좽훖ꏃ톡뮵⢼퓱볆볛훖헟웚돉웳욷볛듦믹뚨풪좷쫐볆ꎵ퓚쪱⦡쾣쟩ꯀ퓱랽훰ퟷ믵쪷럑뗸?릴뇊듦룹쒩놾튵내횵믵뒡쪱ꎬ죏볛쿺복뚨뇊뎬쫐ꊻ곑뿶﮵램⢼튻킩볆뗄돉뫍떽뒼킼믵뻝뷡폫뗄쿖볆ꎬ듦ꆣ죎뇘쫛좥킼돶볛폃ꇔ쓔폐뷸ꚡ첽볛쫐놾훆㧔욼?볆맺듦뿉췢탐볛떫죧믵틢탫럑풤?쇋룟쿂쿏뇭꒼ꎺ쯷랽볛훆퓬ꪣ?췓⦣볛볊뗄뇤릺쫐랽폃죔쫇톡퓚볆ꛓ헢폚쿞?㇁웊⣒뇈ꏓꎬ램뗍뛈럑겸ꎱ?뮵랽믡듦쿖볛내퓱튻뫳쿺횵?짏폫쫐킵탊ﶶ묩뫍뷏릩ꆣ폚쿂폃쏖뻆싏뇊볆믵뺻짏뗄풪쫐좷뚨쫛쿞돉볛쒵?룶㔩ꎬ?맟닎내벴돉듦횵ꎬ쯣퓚뗄헇떥풪횴?볛뚨쿞뿉럑튻믏뛈쪱놾룟췕?킼뇰ꆣ좡샽돉솽냼뗄뗸볛볆폐뛈뇤폃냣?ꎬퟷ폚?웤뾼듦놾믵쓚?놣?쉟뗄헟삨횱뇤릺룱횮쿖돌죒펦톡뇈짏뒼뗍ꆣ믵쪱ꦸ곒?닉쓑ꎬ?뗄ꎬ볆훘쒵쏖퓏?ꎺ돉듦볛탂ꖼ?싏쿏놾믵뫍짺??ꎺ내?놤?냍ꎬ튪싼ꎺ놾폫⇳쎵?
者计价存货，也称"逐项比较法"Q(二)分类比较法。是指将存货在具体应用时，应根据企业情况选择适合自己的方法。这是接相同性质分类，才巳该类存货的成本与该类的市价进行比较，因为个别比较法下存货价值会计数量低，更符合谨慎原则，但工取其低者。(二)综合比较法。这是将会部存货的成本总额与市作受大;综合比较法与个别比较法相反;分类比较法则介于两者价总额相比较，以低者计价。之间O在应用这三种方法比较的选择结采，用农2列示如下:褒2成本与市价孰flf法实际应用示意褒A 类存货B 类存货项自总计A-l A-2 合计B-l B-2 合计数受100 50 ----卢时150 100 卢--成学价160 300 200 360 ----本会额16000 15000 31000 30000 36000 66000 97000 市单价150 310 208 390 价会额15000 15500 30500 31200 39000 70200 100700 个别比较法15000 15000 30000 36000 96000 分类比较法30500 66000 96500 综合比较法97000 4兑明市价为顾及上下F良后的市价700000元，与市价650000元相比，确认跌价损失为50000元，四、成本与市价孰低法的跌价损失的会计处理借记管理费用一一存货跌价损失50000，贷记存货的各有关科采用这种方法产生的期末存货跌价损失的会计处理方法，目50000，期末存货已按低于成本的市价计价，完毕下…期市价又一舷分为对资产价值的影响与对损益的影响两个方面进行处回升时，不可确认市价回升的得益。理的o(一)对资产价值影响的处理方法有:1.直接冲销法。它(二)备抵法的具休帐务处理。是在确认存货跌价损失时直接冲销各个存货科目的帐户数额，采用备抵法的企业，在期米时，是把期才汇存货的成本与市将各科目存货的成本调整成为市价。但这需要修改各存货科阔价进行比较，得出应计极的备抵数额。然后与"备抵存货跌价损的总帐及其明知帐的记录，将其明细存货帐户的单位成本改成失"科目的怅户余额比较，若应提数额大于已提数额，应当补为市价，工作量大。2.备抵法。对存货跌价损失另外单独设置提;若已提数额大于应提数额，则应冲销其大于部分的已提数"备抵存货跌价损失"科目的帐户进行反映。在资产负债表"存额。例如某公司，期求各存货科阔的帐户余额成本合计总额为货"项目下设立"备抵存货跌价损失"列为存货项目的减项反700000元，市价总额为630000元，成计提的备抵数额为70000映。不在各存货科阔的总帐及其明细帐上调整，使帐面上仍保元，级核实，该公司的"备抵存货跌价损失"科目的帐户余额为持了完接的原始成本记录。(二)对当期损且在影响的处玻方法56000元，应提数额大于已提数额(70000-56000)为14000元，有:1.单独列示法。即在损益求中，将"存货跌价损失"列为一应予补提，借记管理费用一备抵存货跌价损失14000，贷记备抵个单独项间，扣减销售毛利，以反映存货计价损失所产生的影存货跌价损失140000响。2.销售(营此)成本法。却把存货计价损失计入销镑(营.:lk.)若该公司的"备抵存货跌价损失"科阔的帐户余额为77000成本处理。但改变了销售成本结构，使其升高了成本而减少了元，其已提数额大于应提数额(77000…70000)的部分为7000销售毛利。因此，应在报农附注中加以说明。3.管理费用法。元，应予以冲销，借记备抵存货跌价损失7000，贷记管攻费用一这是把存货计价损失计入管理费用，在损益表"管理费用"项目备抵存货跌价损失70000下设荒"其中:存货跌价损失"项目反映其影响程度。先辛该公司期求各存货科目的帐户余额成本合计总额为五、存货跌价损失的具体帐务处理700000元，而市价为805000元，现有"备抵存货跌价损失"科同的帐户余额为56000元，则只冲销56000元的余额，其余市价在采用成本与市价孰低法的企业，若成本低于市价时，怅回升得益(105000…560ω)49000元不予确认，借记备抵存货跌面上不作任何调整。在市价低于成本时，才可在帐面上确认存价损失56000，贷记管理费用…备抵存货跌价损失560000货跌价损失。对于存货跌价计算的损失，一般有以下两种方法进行具体帐务处理:(作者单位:四川省崇州市崇阳镇)(…)直接冲销法的具休帐务处理。例如，某公司期术各存货科目的帐户余额合计总额为죯??췲랽쫽뻝헟내좡볛퓚틲ퟷ횮뇭?샠쿮쒿ퟜ䇒뫏䋒쫽솿ꆪㄵ돉떥ㄶ놾뷰뛮쫐룶럖㌰ퟛ㤷쮵쏷쯄닉튻샭쫇붫뗄캪ꆰ믵펳돖폐쿬쿺헢쿂컥쏦뷸⣒샽ㄸ㜰뷨믘⢶쪧쳡풪㔶펦듦죴놸⣗㔰㌰ㄵ㌱㘶돉묱묲?㈰〰㌱㌰㔰㤶볆쿠웤ퟜ캪솿?듦뇰샠뫏볛ꆢ폃냣쫐ꆣ쇋ꎺ떥쫛쫇닉짏탐죧짽믵룃헊㌶〰㌰㌹㔰㌱뻟볤뗄퓚룷놸ꆱ짨뗸묩볇︩뷸ꎻꎬ폨뗖쯰?〰㌶㔰㌹㤶놾?〰㘶㈰㜰ꎯ볛춬뗍뛮룶듳믵뇈캪돉헢럖헊늻췪ㆣ뛀㊣쎫냑듦폃뻟ꎬ쪱샽뗸릫뮧뗃?〰㤷쳥ꆣ좷뿆뗖쿮뒦훃횱맜놸탐죴뺭ピ늹웤펦쪧폫?〰㈰??〰〷듦탔헟쿠뇰ꎻ뷏맋놾훖캪벰ꎬ퓚헻꺵쿮껏샻믵돉ퟷ쳥쒳풪ァꎮ죧볛쮾폠틦?펦퓚⣒죏쒿듦샭ꆰ쯰뷓뗖뇈틑풪뫋ꪣ쳡폨믵㔶쫐?〰1ꗎ뗱믵훊ꆣ뇈ퟛ램벰폫랽뛔웤릤룷뗄ꖶ쒿響뗸놾죎헊릫ꎬꏆ늻쒳쯰웚뛮⠱8볛폃펦묩듦믵쿂ꆣ웤쪧돥럑램뷏뗄쳡ꎬ쪵곓틔뗸〰ꎬ럖⣈뷏뫏짏쫐램쏷ퟷ듦풭상?틲볆볛폫뫎컱쮾?뿉릫쪧ꆰ쒩캪〵 뮣쫫쪱폃뛔믵뗸짨떫훐ꆣ쿺뗄헊쫽ꛌ뷨돥뛸ィ튲샠ﴩꎬ램뇈쿂볛닺쾸솿쪼탊뿛펪듋쯰쫐뗷뒦웚ꦴ좷쮾ㄴ놸룷㔶〰뫋뗍헢뗸뗄훃룄ꎺ뛔램ꆪ뻟웳뗃뮧뛮룃볇쿺쫐겴돆ꎬퟛ틔쿂뷏쿞쫫짺볛헊듳뿆돉뺷복튵쯰쪧헻샭쒩죏〰뗖듦ァ램쒴ퟌꆰ냑뫏뗍펦듦램죽뫳뗄횵닺볛돉ꆣ쯰쒿놾ꢡ쿺⦳뇤쪧쫫폚ꎺ룷㘵ꆪ쫐쳥튵돶폠듳웚ퟜ릫ﶶ맜ァꎬ믵ピꨵ﮼쪵훰룃뇈헟믵폫뗄램웚볇㊣ꎼ쫛즱퓚볆뻟뗍〰톰쒩?뿆ꪣ㘰룹훖볛쯰놾쪧놸쇋듦헊ꎬ펦뛮폚쮾샭뷨㜰캪잹볊쿮샠뷏볆볛룶쫐뗄쒩펰슼꺱ퟜ듔쎫뺷놨죫쳥램〰뒵믘룷쒿곔뻝랽횵쪧뗷ꆱ뗖쿺뗸믵컱퓚뇈캪럑볇㠰?ꆳ펦뇈듦램볛횵뇰뗸쿬ꎬ뢵헊ꆣ?샻ꢡ뇭맜뗄뿆풪췓짽⤴웳램펰쪱헻뿆듦쫛볛뗸헊뒦웚쳡뷏㘳ꆰ?놸ꆣ㔰폃뿴뷏믵ꆣ믡뇈볛폫붫횷벰⢶ꎬꏈ뢽샭컱웳뗍쒿쿠?뗄쯰헊뮳㤰쪾튵뇈쿬횱돉쒿믵쯰볛컱샭쒩뗄ꎬ쫽〰놸퇌튻뗖퇓?램뗄헢볆뷏쯰뗸뛔웤ꢡ︩틔뒰힢럑뒦튵폚뇈즱뗃뿆쪧뮧〰틢쟩뷏뗄뷓캪뗸놾볆뒦ꆣ쪱놸죴뛮〰뗖듦풪쏒ꆱ돉쫇쫽램쪧볛쯰쏷ꎶ뛔랴톴훐폃샭ꎬ헊뺵틦쒿폠卑킳뇭뿶뗄뒦돥쫐헊볛뷡ꆱ쯣샭쪧뗖펦풪듦ﶶ⠷믵뮱ꆣ놾붫솿쿠쯰틦쾸풴떱킣펳볓ꎬ죴뮧좷쓊뿆뛮㘰늻낾⢶폫좫톡뗍랴믡쪧뗄샭쿺볛듦뮧쯰헊웚경릹틔퓚쿮돉쪱ꆣ폠죏㔰킼쫇쫽쳡퓲ꎮ믵쒿㜰뗸쿖〰폨뢵︩룃늿ꎬꎻ볆뗄펰믵짏쯰ꮡ욼쮵놾뛮뗸?뮧풪좷퓱랽룷ꆣ뷸쪧쒿〰냑쫽펦㜰볛폐횴럖샠듦룼뒦믡쿬헊뗷틦내볆?쏷뗍닅뫏볛욼폠뗄죏쫊뷡램룶떫탐ꆱ쪹랴쪧ィ웚ꆣ뛮돥〰뗸ꆪ쯰ꆰ샠뗄믵럻샭볆솽뮧?헻펰볛ꆣ뇭폚뿉쯰?뛮폠ꎬ뫏맻폐듦헢랴쇐웤펳ꎬ겴쒩좻듳쿺쳡쯰〭볛㜰쪧놸뗾뇈쫐뗄뫏뒦룶ꎬ쿬쯰Ꞽ㎣ꆰ퓚ퟜ쪧곈돉폠뛮뷨ퟔꎬꎺ믵탨펳캪짽웤튻﮼듦뫳폚뗄쪧ⴵ쯰〰㜰뗖뷏볛돉뷷샭랽떥ꟁ쪹뗄쪧웈꺹맜헊뛮캪놾ꎬ볇벺폃ㆣ뿆튪ꆣ듦룟펰냣잴믵폫틑듳놸ꆱ㘰쪧〩〰램뷸놾짷랽쏦캻헊뒦?쯹?샭쪱캪㔰싒뫏웤뗄뇭껖쒿탞퓚믵쇋쿬폐ꆰ쳡폚뗖뿆ㄴꆣ탐ퟜ풭퓲램뷸돉쏦샭닺響럑ꎬ짏〰믆볆㜷폠뇦쫇뇈뛮랽퓲뷩㋁ꎬ탐놽뗄룄놾ꖶ쿮짏ꞡ짺?돉퇓폃돌헊좷틔ピ?놸쫽늿ퟜ쒿⧎〰듻뗸쫐듦ꜵ횸뷏폫ꎬ폚뒦룄색죔뇁뗄펪쎷ꆱ죏ꪣ킼?믵램탊펳헊룷닺쒿놾뛈쿂쒸뗖뛮럖ꨱィ볇볛㘰붫ꎬ쫐떫솽돉놣탎펰튵ꢡ쿮??캪뗸ꆣ뻈뮧듦뢺뗄뛸폫헊㐰겴맜쯰〰듦릤헟?쒿헢覆쫽믵햮복훖킹쫐펦틑㜰뮧〰﮼샭쪧ꆣ좼믵?쫇슣ꢡ뛮뿆뇭쿮짙랽?뗸떱쳡〰폠풪잱럑ꆱ?ꏋꎬ쒿ꆰ랴쇋램볛늹쫽뛮뢵폃뿆?듦쯰캪튻쒿좼톬낾籼
