财务管理
浅谈国有企
■ 张联刚
摘要：本文分析了国有企
业 固定 资产 审计 中存 在 的 问
题，提出几点解决对策，以促
进企业健康发展
关键词：国有企业：固定
资产 ：审计
固定资产在企业中非常重
要．对于企业来说。固定资产
是企业资产的重要组成部分 ．
同其他资产相比．固定资产是
企业生产经营过程 中所不可或
缺的。若国有企业的固定资产
发生损害．很可能会直接影响
到国有企业 的正常生产经营能
力 如何对企业固定资产进行
有效的管理．达到企业健康发
展．是值得我们研究的问题。
本文针对 国有企业固定资产的
岗申报．所有申报该岗位的人
员必须具有相应的思想政治觉
悟．有强烈的为离退休人员服
务的精神。一旦发现离退休管
理人员工作不积极 、服务意识
淡薄．立即给予批评及暂停工
作的处分．接收思想教育．以
提高自己的服务水平 三是采
取多种激励 措施 ．起 到 “三
促进”作用 聘用中岗位职责
分明．促进员工切实履行 岗位
职责 ：实行 岗位 内部分级 ，促
进员工积极上进 ．创造优 良业
绩：建立岗位聘期职责与履职
88 _2013年14期(5月
考核机制．促进绩效、工作质
量与薪酬待遇挂钩 使之成为
调动职工工作积极性、提高工
作绩效 、实行多劳多得 、优劳
优酬的重大举措。
同时．随着离退休人员年
龄增大．身体健康的保持也是
一 项重要的工作 每年一次的
体检对于疾病的早发现和早治
疗有着积极的意义．要高度重
视此项工作 每年都要提高体
检标准 、增加检查项 目，出现
重疾及早治疗，提高生命质量。
总之．离退休管理工作做
- + -+ -+ -+ 一+ -+ 一十 -+ 一十 ·
好了．既能更好地服务离退休
职工．又能间接地做好在职职
工 的思想稳定工作 ．使他们安
心工作 ．还能促进家庭和社会
的安定团结 ．巩 固和发展社会
主义 的建设成果 在公 司深化
改革、创建和谐企业 的过程
中．一定要按公司的要求 ．发
挥好职能作用．将服务和管理
相结合起来．为离退休、退养
职工服好务．为公司的和谐发
展做出贡献
(作者单位：数据通信科学
技术研究所1
审计 工作 ．将 从 固定 资产 取
得、固定资产持有及固定资产
处置过程进行 阐述 ．以促进企
业固定资产的保值增值。
一
、 国有企业固定资产审计中
存在的问题
(一)取得 固定资产中存
在的 问题
自制和外购是 国有企业固
定资产取得的两种形式。固定
资产取得的过程是财务人员造
假的一个重要环节 固定资产
的账面价值一般比较高．自制
固定资产的初始成本构成对于
企业来说是有机会造假的。企
业通过伪造、变造固定资产取
得时的成本 ．此种现象不容易
被审计人员发现 如果造假金
额 占固定资产总成本的金额比
重不大．即使审计人员从不同
方 面进行审计也 比较难看出问
题 ，隐蔽性 比较高。另外 ，在
取得 固定资产的过程 中出现的
计量错误、造假将会直接影响
到固定资产折旧的计提以及净
值的准确性等相关后续计量．
从而也使得会计期间的相关数
据出现虚假。因此，作为审计
人员 ．我们要把取得固定资产
阶段的审计作为整个固定资产
审计工作的重点工作来抓
笔者经过对以往被审计单
位取得固定资产阶段经 常造假
的情况进行归纳和分析 ．总结
为三点 一是经常增加 固定资
产的初始入账价值。很多时候
都把与固定资产采购和自制不
相关的支 出列入到固定资产 的
人账价值。二是经常减少固定
资产的入账价值。把应该列入
固定资产支出的未能列入其
中．比如与固定资产购置相关
的运杂费、包装费、在建工程
人员的工资等未计人固定资产
入账价值。三是有意或者无意
将周转材料与固定资产进行不
正确分类。
(二 )固定资产持有期 间
存在 的 问题
第一．固定资产累计折旧
存在的问题。在固定资产累计
折 旧中经常存在 的问题有两
种 一是折旧的计提范围出现
错误。实践中，个别 国有企业
没有按照相关要求对闲置不用
的固定资产计提折旧。二是在
折旧计提方法的选择中常常带
有主观随意性。被审计单位在
选择固定资产折 旧方法的时
候．有些不是从固定资产的使
用情况考虑 ．而是为了满足企
业的利润需求．甚至通过调整
固定资产折旧的方式来实现企
业的当期利润
第二 。固定资产减值准备
中存在的问题 我们的部分国
有企业在 固定资产减值准备
中．存在使用违反会计准则规
定 ．通过前期计提固定资产减
值准备 ．使 当期会计利润减
少 ．而后期再转 回的方式来调
节企业利润的问题 ．最终影响
后期计提累积折旧的金额
(三)固定资产处置过程
存在 的问题
第一 ．少报或者不报报废
收入。通常情况下，企业的固
定资产报废时一定会存在着相
应的残值收入。而在现实中，
部分企业存在着少报或者不报
这部分残值收入．使这部分残
值收人流失。
第二．出售固定资产或对
外投资时有意降低固定资产的
公允价值。部分企业在出售固
定资产或对外投资时．有可能
与对方企业签订的合同有失公
平 ．很多时候通过低价来处置
固定资产．而又通过另一种方
式给企业返还各种利益。这种
现象可能会形成企业 的小金库
或者使这部分资金流入个人账
户，严重损害了集体利益。第
三．固定资产的报废过程中可
能存在舞弊。固定资产的非正
常报废和正常报废在会计处理
和固定资产的管理中有很大差
别 被审计单位 由于 自身原
因．可能会将管理不善而导致
的非正常报废的固定资产作为
正常报废处理．这就掩盖了固
定资产管理制度 中存在的问
题。
二、审计对策
针对国有企业固定资产审
计中可能存在的问题 ．我认为
应该从以下几个方面来做好审
计工作。
(一)企业 固定资产管理
中国集体经济 89
财务管理
制度 制定
一 是审查企业固定资产管
理岗位责任制．分析固定资产
管理职责分工是否明确 、科
学 二是审查是否建立了必要
的固定资产不相容岗位责任牵
制制度 针对固定资产管理的
各个环节．加强责任牵制制度
的审查．尤其要加强固定资产
的销售、报废制度，分析固定
资产处置是否公平 、合规 、合
法。三是审查 固定资产的使
用、累积折旧、维护、大修 、
清查等制度．分析固定资产管
理相关规章制度设置是否科
学 、合理、有效等。
(二)企业固定资产取得
一 是针对企业固定资产取
得的两种不同方式．开展相应
的审计工作．严格按照法律法
规、固定资产管理制度以及审
批权限进行固定资产取得环节
的审计。二是审计固定资产购
建是否符合公允原则．是否与
市场真实价格相符．是否严格
按照国家以及企业要求进行招
标或者政府采购。三是严格以
会计准则来量化固定资产的初
始计量．在工作中做到仔细核
对信息．从而避免出现不必要
的支出
f三)企业固定资产持有
一 是全面了解被审计单位
固定资产的总量，对每一项固
定资产的使用年限进行摸底 ．
进一步确保所有需要折旧的固
定资 产都 在计 提折 旧范 围之
90 1~i 2o13 14~1(5月)
内 二是了解固定资产使用情
况．以合理的折旧方法进行折
旧审计．杜绝固定资产折旧方
法选择上随意或者有意调节利
润现象的产生 三是注意固定
资产后续计量．包括固定资产
预计净残值、折旧年限、折旧
方法，查找多 (少)提折旧，
虚减 (增)企业利润的现象。
四是计提固定资产减值的内部
控制制度。固定资产减值损失
的计提、确认．按照要求要经
相关部门和责任人进行授权或
者审批
(四)企业固定资产的处
置
一 是盘点固定资产 的实有
量．通过与上期企业固定资产
的数据进行对比．来查明被审
计单位当期是否存在已经处置
的固定资产并进一步追查具体
资产处置情况 二是审计单位
资产评估制度是否完善．对无
活跃市价存在的固定资产是否
外聘专家进行资产评估．对于
出售的金额较大的固定资产是
否采取 了公开拍卖的形式进行
审查 ，以检查是否存在舞弊。
三是仔细甄别报废固定资产的
实际使用寿命与预计使用寿命
之间的差距 ．并深入分析阔定
资产报废的原因．以发现提前
报废的固定资产 ．从而进一步
查 明是 否存 在非 正 常报 废现
象。四是审查利用股权控制 、
资金、业务、人事等方面的关
系，在母公司 、子公司 、关联
企业之间不按固定资产公允
价值将其转移的问题。五是
从资产处置报批 、交易 、结
算程序中．查找擅 自转移资
产 ．从而损害交易双方企业 、
国 家 、有 关债 权 人 和企 业职
工的合法权益 的问题 。六是
审查 企业 固定 资 产 的盘 点是
否 及 时 、有 效 ，责任 是 否 明
确 。对 于盘 盈 、盘 亏 、毁 损
的 固定 资产 ．是 否 分清 责 任
及时进行相应处理
总之 ．当前我们必须清
醒的认识到国有企业固定资
产 审计 的重要 性 以及 企 业 在
固定资产取得 、持有和处置
中可能 存在 的 问题 ．并 针 对
这 些 问题开 展行 之 有效 的审
计工作 确保 国有企业健康
平稳发展 ．保障国有资产 的
保值增值 ．实现国民经济 的
快速发展。
参考文献：
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(作者单位 ：西安市国资委)
