随昂昂am擎苦后算差额的甜言\1-集坠理E口宋忠勇邹本安随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，跨国的流动资产和流动负债会受到汇率变动的影响，从而影响公司在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例越来越折算差额。大，作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算4、货币与非货币法。货币与非货币法是指将资产负债也就显得日趋重要。但目前国际上在对外币报表进行折算表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两大类，分别时，选用何种汇率进行折算，折算后产生的差额如何进行处采用不同的汇率进行折算，其中货币性资产和货币性负债理，尚未形成一致的国际惯例。笔者拟就此问题谈谈自己的项目按现行汇率折算。因而，货币性资产和货币性负债必然一些看法，以供商讨。受到汇率变动的影响，从而影响折算差额。(二)不同的折算方法对折算差额的影响分析一、外币报表折算方法不同，将影响折算差额不同的折算方法，直接影响折算差额和折算后的资产外币报表折算主要涉及两大会计问题:其一是外币报负债数额，现以我国母公司W公司在美国的一全资子公司表项目折算的汇率选择;其二是由于外币会计报表中各项M公司为例。M公司的编报货币是美元，假定2∞1年以及有目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额的关汇率如下:处理。日前，国际上常用的外币报表折算方法主要有以下四2∞1年1月1日汇率:1美元折合为元人民币种:现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目2∞l年的平均汇率:1美元折合为元人民币法、时态法c采用不同的折算方法，由于选用不同时期的汇2001年12月31日汇率:1美元折合为元人民币率.从而会产生不同的折算差额。W公司对M公司投资时汇率:1美元折合为8.∞元人民(一)折算汇率的选择币1、现行汇率法。现行汇率法也称单一汇率法，除所有者固定资产取得日汇率:1美元折合为元人民币权益项目以历史汇率进行折算外，资产、负债、收入、费用的M公司进行投资时汇率:1美元折合为元人民币各项目均以现行汇率折算。报表折算差额计人当期损益或长期负债取得日汇率:1美元折合为元人民币在所有者权益下单列"外币会计报表折算差额"项目反映，存货购进时平均汇率:1美元折合为元人民币逐年累计σ这种方法保持了报表中各项目之间的比例关系，W公司分别采用四种方法进行折算，折算前和折算后但与历史戚本原则不相符合。的资产负债表如下:2、时态法。时态法也称时间量度法，是)种多汇率折算资产负债表(折算前后)方法当在这种方法下，对外币报表进行折算时，分别按其计2∞1年12月31日单位:元(表见下页)量所属日期的汇率进行折算，其中货币性资产和货币性负债项目以及按现行成本表示的非货币性项目都要按现行汇说明:率进行折算。因而，货币性项目和按现行成本表示的非货币l 、现行汇率法下，未分配利润的折算数34350来源于折算后的性项目都会受到汇率变动的影响，从而影响折算差额c利润分配表，折算差额为平衡数。3、流动与非流动法。流动与非流动法是将资产负债表2、其他三种方法的折算差额列入折算后的利润表中.不体现在项目按其流动性划分为流动项目和非流动项目两大类，并资产负债表中，这三种方法下的未分配利润均为推算出来的平衡数c分别采用不同的汇率进行折算，对流动性项目的流动资产通过以上计算可以看出，在同一公司的外币报表中，采用不阔的和流动负债，按期末汇率进行折算。因而，只有流动性项目折算方法，将会产生不同的资产负债额，从而使折算差额的列示方法@财务与会计/ 헛믡췲랽쫽뻝쯦릫듳튲쪱샭튻췢뇭쒿뒦훖램싊⣒ㆡ좨룷퓚훰떫㊡랽솿햮탔㎡쿮럖뫍䂲뿚뗄㒡닉쫜⠭늻뢺䶹맘㈰垹뇒만뎤듦떥쮵㌵샻춨쏷ダ죳ꋆ맽ퟅ쮾ꎬ뻍킩뇒쿮닉샭ꎺꎮ묩ꋏ틦쯹쓪폫ꋊ램뷸ꋁ쒿뇰쇷쯣ꊻ훐폃떽춬햮ꯋ믣〱뚨웚믵닺캻ꆢ쯎웎ꎺ훐듔럖뢺틔랽좫퓚ퟷ쿔톡짐뾴놨쒿폃ꆣ쿖쪱듓헛훐쿮폐샛샺뇌쫴탐내닉뚯닮뗄늻믣쫽뻎싊쓪뺶뺽뢺릺뺷닺ꎺ췢훒킻듓엤햮짏램쟲헻캪뗃폃캴램뇭헛늻쒿탐첬뛸쯣킻뻹헟볆쪷겷퓚죕틔뚼꿓웤뢺뛮틓쿮춬쿖싊ꫀ죧㇔뗄ㄲ푍닺햮뷸횱풪뇒?뇭볆ꎬ폂뺭룶뿧죕뫎탎ꎬ헛쯣춬잰믣램믡틔좨ꆣ돉ꢡ헢웚벰쇷늻햮닺쒿뗄탐뇤ﶡ쿂숱욽퓂릫좡탍쪱뇭⢱쪷?ꎬ횷훐쯣붫놨볆볃쫀맺쟷훖돉틔쯣뗄ꎬ싊ꆣ닺쪷샺쿖틦헢놾ꏊ내쫜쟁뚯춬뫍잻럖믣헛랽ꍍꎺ죕뻹㌱쮾뗃뛗욽짓뇭⣕ퟞ꣏붷뿉믡뇭튻뷧릫훘믣릩훷헛맺램닉짺뗄ꢡ쪷탐쿂훖풭뇌랽쿖틲떽탔내쇷캪싊쯣틔죕춶쫊뻹쏋죧?슣ꢵ헢닺놾헛곎?닮쓕죽뾴짺쳥뺭쮾튪싊훂짌쯣볊ꆢ폃늻톡ꏏ믣떥랽퓲겷램탐뛸꾷뮮웚뚯튷믵뷸펰ꎬ컒놻쓖쿂싒욣낲뒷뛮?훖돶늻뮯볃뫏ꆣ뷸뗄쳖쯣짦톡믣짏쇷늻춬퓱훐싊쇐램꣒쿂돉ꎬꢡ럖쒩닮뢺뇒탐쿬횱맺ꎺ쪱횷낺댩꼲훅캪랽ꎬ춬뫍훐늢떫탐맺ꆣ벰퓱싊뎣뚯춬뗄킻뷸헛ꆰ놣쿠늳ꎬ놾믵뇤ꏁ캪믣햮ꎻ탔뛔뷓쒸뇠㇃ꎺ쪣붷랽욽램퓚뗄뒦쯹믡쒿헛볊솽ꎻ뛸폃폫뗄탐쯣췢돖럻웊뛔뇭뇒뚯쇷싊〰쿮틲듓펰릫놨샔泃먱㇃ꢽ램뫢쿂춬놾랢볆잰쯣맟듳웤닺뗄럇헛쪷ꆣ뇒쇋뫏놼췢쪾탔꿓뚯뷸쫜틓쒿ꎬ뛸쿬쮾믵샔ꎺ쏀쫽탈튻늻㒣맺믓놨ꎬ샽믡뛾짺췢쇷쯣닮꣒ꆣ뇒뗄쿮펰탐떽뫍웤헛垹?㇃풪탕쓕캴릫뢺춬긱럖쮾햮볊뗄뇭헛ꆣ볆쫇뇒뚯랽뛮늳췢뾶놨웤럇쒿쿬쟁ꎬ믣잻훐믵쯣ꯋ쿎?샔?ꎬ엤뗄뛮뮯ퟷ뇠짏쯣뇊컊평췢놨쿮램ꆣ욵헛훐좷뇭믵뫍뛔싊뇒뗄닮뻔쏀쿎뫏?샭ﴳ샻췢ꎬ붫뷸폃훆퓚뫳헟쳢폚뇒뇭쒿ꎬꗒ쯣룷ꢣ믵내듓꾷럇쇷ꆣ뇤튷탔펰뛮?풪ꎮ?캪곕?쓀죳뇒듓돌뫍잰뛔닺쓢펰ꎺ췢믡헛램평뮻닮쿮곊탐뇒탔쿖뛸쇷뚯틲쿬삹ꎬ㈰㐰ꎮ쿎㢣?뻹놨뛸뗄쯹쳡췢짺뻍웤뇒볆쯣ꆢ폚뛮쒿쟒헛탔쿮탐펰잽뚯뛸쟖닺럖蝹볙풪㐵㌵긲㈰㐲쿬캪뇭쪹볓햼뗄뇒듋튻믡놨랽믵톡쪷뢺볆닮횮믖쯣쒿돉쿬ꯗ쿮ꎬ펰뢽닺뫍ꆣ컶쓒뚨죋풪ꎮ㗔낺췆훐헛헛킣쯣ꎬ뿬뗄췢놨닮컊쫇볆뇭램뇒폃ꢣ햮죫뛮볤횶쪱닺뚼놾헛쪲쒿횻쿬ꯗ솽뫍믵뫳믈㈰쏱죋〰췕쯣겲돶닉닮ꎬ뇈뇒뇭뛮쳢췢놨헛훷폫늻겳ꆢ떱ꆱ뗄뫍튪쯣視솽폐쪲듳믵ꯗ〱쏱풪쯃?닮믌살폃뛮뿧샽놨뷸죧첸뇒뇭쯣튪럇춬쫕웚쿮뇈럖믵내쪾닮뫕듳쇷듓視샠탔쫗쓪죋뗄늻뛮맺풽뇭탐뫎첸놨훐닮폐믵쪱陸죫쯰쒿샽쫕뇰뇒쿖뗄꺱샠뚯뛸뫕ꎬ탔뢺닺펹틔쏱?훔욽춬쇐살헛뷸ퟔ룷뛮틔뇒웚탕ꆢ틦랴맘?내탔탐럇ꆣ?ꎬ펰럖뢺햮ꯋ벰뫢뗄쪾풽쯣탐벺쿮뗄쿂?럑믲펳쾵웤뢺믣믵늢닺쿬뇰햮뇘폐쫽랽ꆣ램뒦뗄쯄쒿믣폃ꎬ볆뇒좻뗄
g勘臼~roIDî和数额不同。求采用现行汇率法。目前，我国基本上采用了与国际惯例相同的折算方法，根据境外营业和报告企业相关的融资和经二、外币报表折算差额的会计处理方法营方式的不同，将"境外实体"和"报告企业经营组成部分的以上分析可以看出，不同的折算方法对特定项目折算境外营业"作为两种类型分别处理。"报告企业经营组成部所采用的汇率不同，因此，形成的外币折算差额的金额以及分的境外营业"是报告企业在境外的延伸，受境外营业所在折算后外币报表各项目的金额不同，同时，对外币报表折算国汇率变动影响程度高境外实体"则比较独立于报告企差额的处理方法也不尽相同。按照国际惯例.外币折算差额业，汇率变动只影响报告企业在境外营业的净投资，受境外目前主要有两种处理方法:所在国汇率变动影响程度低。由于这两类企业的业务对于l、作为递延项目，单烛列示在所有者权益项目内。该方报告企业来说性质不同，按照实质重于形式的会计原则，对法认为，外币报表折算差额只是将外币表示的资产和负债两类企业的外币折算分别采用了不同的折算方法，规定境项目以母公司货币重新计量后所产生的调整数额，是没有外实体外币折算采用现行汇率法，对作为报告企业经营组实现的损益，如果将外币折算差额计入当期损益，则容易导成部分的境外营业外币折算采用时态法O致使用者对企业的盈利能力产生误解。因此，将由于汇率变在我国的会计实务中，对外币折算究竟采用哪种方法，动而尚未实现的损益不作为当期损益，直接列入所有者权其关键是报告企业受境外营业所在国汇率变动的影响程益项目内并予以递延，各期的折算损失和折算利得可以相度。一般情况下.根据"报告企业与境外营业的直接交易占互抵消，最终在企业清算时作为清算损益处理。这种处理方境外营业业务的比例不高"、"境外营业主要依靠自身经营法体现了以损益表为中心的观点。在现行汇率法下，外币报和借贷来融资，其销售以及成本费用以报告企业记账本位表折算差额作为递延项目处理，在流动与非流动法下的外币以外的货币进行的"等条件，来加以职业判断。当客观条币报表折算利得也作为递延项目处理。件发生变化时，境外营业的分类也会随之发生变化，这时应2、作为当期损益，直接列示在损益表中。这种方法认相应改变境外营业的外币折算方法。为，汇率变动是不能掩盖的客观现实，汇率的变动必然会(作者单位:威海市财政局)引起资产和负债折算后价值的变动，进而影响企业损益。因责任编辑季建辈革此，只有将外币报表折算差额计人当期损益，才能为会计报表使用者提供更为真实的会计信息;若将其作为递延(接上页)处理，则会掩盖汇率变动的客观事实。这种处理方法体现行汇率法流动与非流动法货币与非货币法时态法折算前现了以资产负债表为中心资产折算折算后折算折算后折算折算后折算折算后(美元)的观点。在货币与非货币汇率(人民币)汇率(人民币)汇率(人民币)汇率(人民币)货币资金20α)() 169创)() 169仪)() 169α)() 169创)()法、时态法下的外币报表折算差额以及流动与非流动应收账款110创泊 9295∞ 9295∞ 9295∞ 9295∞ 存货1∞α)() 1845α)() 845α)() 842创)() 845α)() 法下的外币报表折算损失5仪)()长期投资 42250 41250 41250 42250 均采用当期损益的做法。固定资产3∞α)() 2535以)() 2505α)() 2505α)() 2505αm 三、外币报表折算方资产总计535α)() 4520750 4489750 4486750 4490 750 法的选择负债及所有者权益我国有关会计报表的短期借款 845创)() 845α)() 845α)() 845以)()1∞o∞ 折算，在人民币实行高度集应付账款70仪)() 591 5∞ 5915∞ 591 5∞ 5915∞ 中的外汇管制时期，人民币长期借款ωα)() 507创丑。 492α)() 507创)() 507α)() 按历史汇率折算货币性项实收资本3∞α)() 8.∞ 24∞仪)()8.∞ 24∞α)() 24∞α)() 8.∞ 24∞α)() 8∞ 目与非货币性项目。1995年未分配利润5仪)()34350 161 250 143 250 147250 2月发布的《合并会计报表折算差额# # 1429∞ 暂行规定}.对外币资产负负债及所有535仪)()4520750 4489750 十144867到4490 750 债表、外币损益以及分配表i主权益总ìi'的折算进行了具体规定，要财务与会计/2∞ 췲랽쫽뻝뫍뛾틔쯹헛닮쒿ㆡ램쿮쪵훂뚯틦뮥뇭뇒㊡캪틽듋믡뒦뿍쿖뗄쯣뻹죽컒훐내㋔퓝햮쟳춬펪뺳럖맺튵놨솽췢돉퓚웤뛈볾쿠⣗퓰⢽쇷믵쪱⣃믣⣈㈰〰펦ㅬ듦뎤?만㌰㔳뢺폐뛌汯㜰㘰潯캴ㄴ헟닆?㢣〰〨㤰?ㄶ㢣㐲㈵㔹㔰㌴㌵쫽뚯뇒첬닺샔싊쯃쫕믵웚뚨햮헟뢶럖좨짏닉쯣뛮잰ꋗ죏쒿쿖쪹뛸쿮뗖쳥헛놨ꎬ웰볆샭맛쇋닮쿂맺샺폫슷탐뇭랽췢믣퓚룦샠쪵늿컒맘ꆣ뷨틔랢펦죎평긴〰?㤲㠴⥯㢣㔲㔰ㄶꆢ뗄컱?㢣긴㔰佯㑬㈵㔳㜵漨기㐰뛮잰믣폫램뫳ꨩ헋춶ퟜ벰좨뷨엤닮틦?ㄶ㢣긲〰㠴㔹㐹ㄴ럖폃뫳뗄훷캪틔짐쒿쿻쿖쯣뇭믣횻탅ꎬ쫂뗣쪱폐쪷럇ꊲ맦ꆢ헛쪽펪뺳싊맺웳쳥볼튻듻짺룄?뇠쿒긴〰?㤲㠴㑬㈵㢣㐸⥯㔰긲췢톡폫?㢣긴㔰〨긲㜵ㄴ늻싊럇툩뷰뿮닺볆쯹틦놾샻뛮ퟜ?ㄶ㢣㠴㐲㈵긳㔰㔹기㐰컶뗄췢뒦튪ꪵꎬ쒸쯰헟캴쓚쇋닮헛싊닺폐쾢퓲쪵ꆣ첬틔떱맘퓚믣믵벵뚨뷸쿖쯣튵뇤쫇냣살ꗎ벭댩긴潯?㤲⤰〰㐸佯㔰漨㢣䧋뇒퓱램쇷믵죳폐볆믡?㢣긴㔰㜵?ㄶ㢣㠴㔹㔰⤰기㐰뿉믣뇒샭폐?췢릫틦뛔쪵늢ퟮ틔뛮쯣뇆뇤뫍붫쳡ꎻ믡ꆣ닺퓚램벰웚죋맜싊쒡ꆷ탐랽늻ꆱ펪뚯살뗄뺳놨쟩튵죚믵뮯뮣벾뺡뚯뇒긴潯?㤲〰긳㔰㐹佯漨㢣놨볆?긴㔰〰㜵틔싊놨랽솽폏뇒쮾ꎬ웳쿖폨훕쯰ퟷ샻?뚯뢺췢릩죴퇚헢믵쿂쇷볆쏱훆헛탔뚺쇋믣램춬튵펰뇤쮵룦뿶컱쪱뫍붨㠭⥯기㐰?㔰〰뇭㌵〰?ꎯ뾴늻램훖놨믵죧튵뗄틔퓚틦캪뗃쫇햮뇒룼붫룇뚯쪱쯣쿮쾲뛔뻟싊ꎬꆱ쿬횻탔펪쪵웳쿂뷸ﺺ믔??헛㈰돶춬룷튲뒦뾣뇭뇒맻뗄쯰뗝웳늻놨캪웤믣폫췢쪵웚믵쒿ꊻ틔쳥램룹붫솽쫇돌펰훊닉튵컱ꎬ뇈탐뺳ꏊ쯣ꎬ쿮늻샭겵헛훘붫펯틦퇓튵캪ퟷ곖쓜뇭헦싊럇뇒ퟶ뗄탐ꆣ벰맦뻝ꆰ훖놨뛈쿬폃췢훐쫜룹샽쿺킲〴늻틲쒿뺡랽ꖶ쯣탂췢샻ꎬ쟥훐쿮캪놽퇚뫳헛쪵뇤믵놨쇷쯰램룟죋탔ㄹ욱럖뚨뺳샠룦돌춬쿖뇒뻝쫛ꆱ펪웕닮ꎮ춬듋뗄쿠램상닮볆뇒쓜ퟷ룷쯣탄쒿뗝폁룇볛뚯뇭쪧ꆣ뛈쏱쿮㤵ꢱ닺엤ꎬ잰췢탍웳ꎻ룦뇰탐헛뛔ꆰ룟틔뗈튵ﺾ뛮ㄱ뗄ꎬ뷰춬ꎺ탊뛮솿헛솦캪웚쪱뒦퇓횵닮쳥벯뇒쓪?뢺뇭튪펪쪵럖튵ꆰ웳뗍내닉믣쯣췢놨ꆱ벰쳵혩뗄헛탎뛮ꆣ뻔횻뫳쯣닺떱뗄ퟷ맛샭쿮뿍컒튵쳥뇰퓚뺳헕폃싊닉뇒룦ꆢ돉볾럖믡쯣돉늻내?쫇쯹닮짺웚헛캪뗣ꎬ쒿맛뇤볆맺뫍ꆱ뒦뺳췢퓚평쪵쇋램폃웳ꆰ놾샠랽볆랽뗄춬헕陸붫닺뛮컳쯰쯣쟥ꆣ퓚뒦쿖뚯죫믹놨뫍샭췢쪵뺳폚훊늻ꎬ쪱튵럑살튲램뒦램췢ꎬ맺탕짺볆뷢틦쯰쯣퓚쇷샭쪵떱놾룦ꆰꆣ뗄쳥헢훘춬뛔첬뺿폫폃볓믡샭뛔뇒춬볊?뗄죫ꆣꎬ쪧쯰쿖뚯뷸웚짏웳놨ꆰ퇓ꆱ펪솽폚ퟷ램뺹믣뺳틔쯦쳘헛쪱맟꣒뇭뗷떱틲횱뫍틦탐폫킡믣뛸쯰닉튵룦놨짬퓲샠탎캪ꆣ싊췢횰횮랽뚨쯣ꎬ샽쪾헻웚듋뷓헛뒦믣럇ꏕ싊펰틦폃쿠웳룦뇈뗄쪽놨뇤펪훷튵랢램쿮닮뛔ꎬ뗄쫽쯰쇐쯣샭싊쇷쿬쇋맘튵웳쫜뷏뺻랽룦쓄뚯튪에짺쒿뛮췢뿄틦붫죫샻ꆣ램뚯횷뇤웳닅폫뗄뺭튵뺳뛀춶믡훖틀뛏헛뗄뇒?닺ꎬ평쯹뗃헢쿂램붷뚯튵쓜맺죚펪뺭췢솢볆랽펰횱뾿볇ꆣ뮯쯣뷰놨헛ꎸ뫍쫇퓲폚폐뿉훖ꎬ쿂뇘쯰캪볊ퟩ펪컱풭맦뺭램쿬뷓ퟔ헋떱뛮뇭쯣쎷뢺쎻죝믣헟틔뒦췢뗄?좻틦믡맟뫍돉ퟩ튵놨쫜뛔퓲뚨펪ꎬ돌붻짭놾뿍헢틔헛닮?햮폐틗싊좨쿠샭뇒췢믡ꆣ볆샽뺭늿돉쯹룦뺳폚ꎬퟩ캻맛쪱벰쯣뛮떼뇤랽놨틲쿠럖늿퓚웳췢뛔햼펪쳵펦뗄
