第六章 利润环节纳税
企业所得税
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知识目标
• 1. 明确企业所得税征收范围、纳税人、
税率、税收优惠政策的有关规定。
• 2. 掌握应纳税所得额、应纳税额的计算
方法。
• 3.掌握纳税申报表的填制方法。
能力目标
• 1.能够运用税务基本知识处理企业日常
纳税申报与缴纳工作。
• 2.正确进行企业所得税的账务处理。
情感目标
• 认识纳税是每个公民应尽的义务，树
立依法纳税意识，争做自觉纳税的好公
民。
案例导入
• 问鼎煤炭开采有限公司2008年全年
收入总额9600万元，发生相关成本、费
用、税金、损失共5220万元，会计利润
万元，涉及纳税否，若涉及，
应纳何税？如何纳税？
企业所得税概述
概念:
特点:
企业所得税是以企业取得的生产经营所得
和其他所得为征税对象所征收的一种税。
现行企业所得税于2008年1月1日起开始
实施。
实现了内、外资企业税收政策的“四个统一
”。
1.内、外资企业适用统一的企业所得税法。
2.统一并适当降低企业所得税税率。
3.统一和规范了税前扣除办法的标准。
4.统一了税收优惠政策。
企业所得税征收制度
• 1．企业所得税的纳税人
• 2．企业所得税的征收范围
• 3．企业所得税的税率
• 4．税收优惠
1．企业所得税的纳税人
• 纳税人:在中华人民共和国境内的企业和
其他取得收入的组织为企业所得税的纳
税人。
• 按照国际惯例一般分为居民企业和非居
民企业。
承担全面的纳税
义务，就来源于
我国境内外的全
部所得纳税。
承担不完全纳税
义务，只就来源
于我国境内的所
得纳税。
企业所得税纳税人的构成
图表
• 纳税人
纳税人
扣缴义
务人
居民
企业
非居民
企业
承担全面纳税义务
承担有限纳税义务
针对预提所得税，以所得
的支付人为扣缴义务人
2．企业所得税的征收范围
• 征收范围：包括我国境内的企业和
组织取得的生产经营所得与其他所
得。
3．企业所得税的税率
• 企业所得税的税率为25％，预提所得税税率
为20％（实际减按10％征收）。
• 为了重点扶持和鼓励发展特定的产业与项目，
还规定了两档优惠税率：
(1)符合条件的小型微利企业，减按20％的税
率征收企业所得税。
(2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按
15％的税率征收企业所得税。
4．税收优惠
• 企业所得税的优惠方式包括：免税、减
税、加计扣除、加速折旧、减计收入、
税额抵免等。
企业所得税应纳税
所得额的确定
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
实用公式：
应纳税所得额=年度利润总额
±税收调整项目金额
会计利润与应纳税所得额
之间的关系
• 会计利润±税收调整项目=应纳税所得额
我是按会
计制度计
算出来的
我按税法逐
项计算调整 我才是计税
的依据
1.税收调整增加项目：
• （1）利息支出。
• （2）工资薪金、职工福利费、职工教育
经费和工会经费。
• （3)公益性捐赠支出。
• （4)业务招待费。
• （5)广告费。
• （6)固定资产的折旧费。
• （7）税收滞纳金
• （8）罚金、罚款和被没收财物的损失
• （9）赞助支出
• （10）应税收益
各调增项目的具体规定及处理
（1）利息支出
• 企业在生产、经营期间向金融机构借款
的利息支出、经批准发行债券的利息支
出，按实际发生数扣除；企业向非金融
机构借款的利息支出，不超过按照金融
机构同期同类贷款利率计算的数额的部
分，可以扣除。
• 【例—1】问鼎煤炭开采有限公司因资金困
难，经批准向关联企业借款300万元，年利
率10％，期限1年；同时又向无关联企业借款
400万元，年利率9%期限2年。同期银行贷
款年利率8％，企业利润核算按利息实际发生
额扣除。计算公司税前可扣除的利息。
【解】会计计算利息
=300×10％+400×9%=66(万元)
税收允许扣除利息
=300×8%+400×8%=56（万元）
• 税收允许扣除利息小于实际支付利息，故问
鼎煤炭开采有限公司税前可扣除利息为56万
元，超额10万元应按税法调增应纳税所得额。
（2）工资薪金、职工福利费、职工教育
经费和工会经费
• 工资薪金按实际发放数扣除；
• 职工福利费支出，不超过工资薪金总
额14％的部分，准予扣除；
• 职工教育经费支出，不超过工资薪金
总额％的部分，准予扣除，超过部
分，准予在以后纳税年度结转扣除；
• 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪
金总额2％的部分，准予扣除。
• 【例—2】 问鼎煤炭开采有限公司行政管理
人员全年计提工资薪金500万元，实际支付
400万元，当年发生职工福利费、教育经费分
别为65万元和7万元。
【解】合理的工资薪金为实际发放部分400万元，
500-400=100万元应调增应纳税所得额。
福利费扣除限额=400×14％=56(万元)，可扣
除56万元，超额9（65-56）万元应调增应税
所得。
教育经费扣除限额=400×％=10(万元)，可
据实扣除7万元。
（3)公益性捐赠支出
• 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年
度利润总额12％的部分，准予扣除。
• 公益性捐赠，是指纳税人通过中国境内
非营利的社会团体、国家机关向教育、
民政等公益事业和遭受自然灾害地区、
贫困地区的捐赠。
• 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
• 【例—3】问鼎煤炭开采有限公司通过省教
育厅捐赠给某高校100万元；向经认定的公益
性社会团体A基金会捐赠货币性资产和非货币
性资产合计200万元，2008年该企业会计利
润总额为万元。
【解】捐赠给某高校100万元不符合公益性捐赠
的条件，应全额调增应纳税所得额；
向A基金会捐赠的200万元扣除限额为：
×12％=（万元）
实际捐赠数额200万元，大于扣除限额
万元，应调增应纳税所得额。
对外捐赠应调增应纳税所得额：
100+=（万元）
（4）业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的
业务招待费支出，按照发生额的60％
扣除，但最高不得超过当年销售(营业
)收入净额的5‰。
• 【例—4】问鼎煤炭开采有限公司年
销售净额9600万元，业务招待费支出
100万元，计算税前可扣除的业务招待
费额度。
【解】扣除限额=100×60％=60(万元)
最高限额=9 600×5‰=48(万元)
税前可扣除的业务招待费额度为48万元，
超额52万元应调增应纳税所得额。
（5）广告费
• 广告费包括两部分：
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费
支出，除国务院财政、税务主管部门另有规
定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部
分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税
年度结转扣除。
广告费
业务宣传费
• 【例—5】问鼎煤炭开采有限公司当年实
现销售净额9 600万元，当年发生广告费800
万元，其中不符合规定的广告费支出200万
元，以前年度结转广告费支出1300万元。
【解】不符合规定的广告费支出200万元不能
扣除，调增应税所得200万元；
按规定当年允许在税前扣除的广告费为：
9600×15%=1440（万元），即600万元的广
告费可全额扣除。
另外，以前年度累计结转广告费1300万
元，按规定扣除1440-600=840万元，余下
的460万元结转以后年度。因此，当年应调
减应纳税所得额840万元。
（6)固定资产的折旧费
• 固定资产按照直线法计算的折旧，准予
扣除。折旧年限以国家规定为准。
• 企业应当自固定资产投入使用月份的次
月起计算折旧；停止使用的固定资产，
应当自停止使用月份的次月起停止计算
折旧。
• 【例—6】问鼎煤炭开采有限公司2008年
初投入使用生产设备一台，价值120万元，残
值率为5％。为加速折旧，当年企业将折旧年
限改为5年，而税法规定是10年。
• 【解】准许扣除的折旧
=120 ×(1-5％)÷10=(万元)
• 实际提取折旧=120 ×(1-5％)÷5=22．8(万元)
• 应调增应纳税所得额==(万元)
（7）税收滞纳金
（8）罚金、罚款和被没收财物的损失
• 按税法规定，税收滞纳金，罚金、罚款
和被没收财物的损失，不能作为成本、
费用从收入中扣除，以企业会计利润为
基础计税时则应调增应纳税所得额。
• 【例—7】问鼎煤炭开采有限公司当
年支付违反交通法规罚款万元，税
收滞纳金万元，已列入当期费用。
按税法规定不能作为费用扣除，因此应
调增应税所得+=（万元）
（9）赞助支出
• 非广告性质的赞助支出不能扣除，以企
业会计利润为基础计税时则应调增应纳
税所得额。
• 【例—8】问鼎煤炭开采有限公司当
年营业外支出账户中包括非广告性赞助
支出50万元，按税法规定这50万元应全
额调增应税所得。
• （10）应税收益
• 企业在核算时由于少计或未计收益而使
得会计利润和应税所得存在差异，应调
增少计或未计的应税收益。
• 【例—9】问鼎煤炭开采有限公司处置固定
资产（A设备）净收益200万元。账上记载A
设备原值500万元，，而计税基础为400万元，
已提折旧285万元，2008年12月15日以415万
元转让该项设备。
• 【解】会计确认的净收益：415-（500-
285）=200（万元）
• 但税收确认的净收益：415-（400-
285）=300（万元）
• 企业少计应税收益：300-200=100（万元）
• 应调增应纳税所得额100万元。
2.税收调整减少项目：
• （1）不征税收入
• （2）免税收入
• （3）技术转让收益
• （4）研究开发费加计扣除
• （5）弥补亏损
各调减项目的规定及处理
• （1）不征税收入
• 《企业所得税法》规定，收入总额中的
下列收入为不征税收入：
1)财政拨款。
2)依法收取并纳入财政管理的行政事业
性收费、政府性基金。
3)国务院规定的其他不征税收入。
• （2）免税收入
• 《企业所得税法》规定的免税收入包括：
1)国债利息收入。
2)符合规定条件的居民企业之间的股息、红利
等权益性投资收益。
3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从
居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股
息、红利等权益性投资收益。
4)符合规定条件的非营利组织的收入。
• 【例—10】问鼎煤炭开采有限公司国
债持有期间的利息收入10万元(初始投资
100万元)，已作为投资收益计入当年损
益。按规定该10万元利息收入应调减当
年应税所得。
（3）技术转让收益
• 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不
超过500万元的部分，免征企业所得税；超过
500万元的部分，减半征收企业所得税。
• 【例—11】问鼎煤炭开采有限公司当年技术
转让所得550万元，利润核算中全额计入。
• 【解】技术转让所得的500万元，免征企业所
得税，即调减500万元；超过500万元的50万
元，减半征收企业所得税，调减25万元，因
此，应调减应纳税所得额525万元。
（4）研究开发费加计扣除
• 开发新技术、新产品、新工艺发生的研
究开发费用，可以在计算应纳税所得额
时加计扣除。
• 税法规定：研究开发费用未形成无形资
产计入当期损益的，在按照规定据实扣
除的基础上，按照研究开发费用的50％
加计扣除；形成无形资产的，按照无形
资产成本的150％摊销。
• 【例—12】 问鼎煤炭开采有限公司当
年开发新产品研究开发费用实际支出为
300万元，按加计扣除的规定，
300×150％=450（万元），450万元可
在税前扣除，税收调减额=450-
300=150(万元)。
（5）弥补亏损
• 纳税人发生年度亏损的，可以用下一年
度的所得弥补；下一纳税年度的所得不
足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续
弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利
或亏损，都作为实际弥补年限计算。
• 税法所指亏损，不是企业财务报表中反
映的亏损额，而是经主管税务机关按税
法规定核实调整后的金额。
• 【例—13】 问鼎煤炭开采有限公司五
年来盈利、亏损情况如下表：
• 表——3
• 确定其获利年度和获利金额。
年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008
盈亏 -100 30 -40 80 -50
单位：万元
• 【解】2003年亏损100万，可用2004
年的30万元和2006年的70万元弥补；
2005年亏损40万元，除了用2006年剩
余的10万元弥补外，还有30万元，加上
2007年的50万元，总共80万元需要用
2008年的利润弥补。
• -80=(万元)
• 2008年为获利年度，获利金额
万元，应纳税所得额为万元。
• 【例—14】汇总例—1至—12中的数据，计算
问鼎煤炭开采有限公司该年度应纳税所得额。
• 【解】(1)利润=(万元)
• (2)税收调整增加项目：
• 利息10万元 工资100万元
• 职工福利费9万元 公益性捐赠万元
• 业务招待费52万元 广告费200万元
• 固定资产折旧费万元 违规罚款万元
• 税收滞纳金万元 赞助支出50万元
• 少计收益100万元
• 税收调增项目合计：
10+100+9++52+200++++50+100
• =（万元）
• （3）税收调整减少项目：
• 国债利息10万元
• 技术转让收益525万元
• 研究开发费用150万元
• 广告费840万元
• 税收调减项目合计：
10+525+150+840=1525（万元）
• （4）应纳税所得额的计算
• 应纳税所得额=会计利润+调增项目-调减项目
=+-1525=（万元）
企业所得税应纳税额
的计算
• 1. 应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免
税额-抵免税额
• 2. 抵免税额的计算（略）
1. 应纳税额的计算
• 【例—15】问鼎煤炭开采有限公司
2008年度会计报表上的利润总额为
万元，以前年度累计亏损80万
元（五年以内），已累计预缴企业所得
税90万元。该企业2008年度其他有关
情况如例—1至—14中的数据。已
知，该企业适用所得税税率为25％，计
算企业2008年度应纳企业所得税。
• 【解】2008年度应纳税所得额(万元)
• 弥补以前年度亏损后应税所得
＝-80=（万元）
• 2008年度应纳所得税额
＝×25%=（万元）
• 年终汇算清缴应补税额
＝-90=（万元）
企业所得税的征收
管理
1.征收方式：
2.纳税义务发生时间：
3.纳税地点：
(1)企业所得税按纳税年度计算。
(2)企业所得税分月或者分季预缴。
取得应纳税所得额
的计征期终了日
居民企业以企业登记注册地为纳税地点；
但登记注册地在境外的，以实际管理机
构所在地为纳税地点。
企业所得税纳税申
报表的填制与缴纳
• 1. 企业所得税纳税申报表体系
• 2.企业所得税纳税申报表的填制
申报表体系：A类申报表
• （1）《中华人民共和国企业所得税年度纳税
申报表(A类)》及其附表
• （2）《中华人民共和国企业所得税月(季)度
预缴纳税申报表(A类)》
• A类申报表适用于实行查账征收的纳税人。
• 月季度申报表要求预缴所得税时按会计核算数
额填报，不要求进行纳税调整。
B 类申报表
• （3）《中华人民共和国企业所得税月
(季)度预缴纳税申报表(B类)》
• B类申报表适用于核定征收方式缴纳
所得税的纳税人。
企业所得税纳税申报表的
填制
• 该处主要讲解A类申报表的填制。
（1）企业所得税月（季）度申报表的填报
（2）企业所得税年度申报表的填报
月（季）度申报表要求预缴所得税时按
会计核算数额填报，不要求进行纳税调整。
• 【例—16】问鼎煤炭开采有限公司企业所
得税据实预缴。会计主管核算的2008年第一、
第二季度经营情况如下：
• 2008年第一季度营业收入1000万元，营业
成本700万元，利润总额250万元，该公司
2007年度允许弥补的亏损30万元。2008年第
二季度营业收入500万元，营业成本400万元，
利润总额-120万元。该公司第二季度预提费用
15万元，不合理的工资薪金支出20万元，非
广告性的赞助支出2万元。请根据以上资料计
算第一季度、第二季度预缴所得税税额并填报
第二季度预缴所得税申报表(A类)。
企业所得税月（季）度纳税申报表的填报
• 该公司第一季度应预缴所得税：(250 -
30)×25％=55(万元)
• 该公司第二季度累计应预缴所得税：
(250-120-30)×25％=25(万元)
• 第一季度已预缴所得税55万元，第二季
度不用预缴，两季度累计多缴的30万元
税款不能申请退税，但可以抵减下一期
应纳所得税额。
链接
%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E6%9C%88%E5%AD%A3%E5%BA%A6%E7%94%B3%E6%8A%A5%E8%A1%
企业所得税年度纳税申报表(A类)
及其附表的填报
• 企业所得税年度纳税申报表填报的关键
是在会计利润的基础上，按照税收法规
调整计算出应纳税所得额，进而计算应
纳税额。
• 该类年度纳税申报表包括1个主表和11个
附表，有的附表本身又包含多个附表。
• 主表是最重要的，处于核心地位
• 《企业所得税年度纳税申报表(A类)》及
其附表从表内数据填报方式，可以分为
表内计算、依据附表填报和直接填报三
种方式。
• 本表包括利润总额的计算、应纳税所得
额的计算、应纳税额的计算和附列资料
四个部分。
• 【例—17】
一、利润总额计算
1．营业收入=9100+500=9 600(万元)
2．营业成本=5020+200=5 220(万元)
3．营业税金及附加=(万元)
4．营业利润=9 600-5 -1 200
-2 000-200+10=(万元)
5．利润总额=+
=(万元)
二、应纳税所得额计算
1．纳税调整增加额
2．纳税调整减少额
3．纳税调整后所得
1 +-1 525=(万元)
4．弥补以前年度亏损80万元，应纳税所得
额-80=(万元)
以后数据
网报可自
动计算填
列
%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E8%B0%83%E6%95%B4%E5%A2%9E%E5%8A%A0%E9%A2%
%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E8%B0%83%E6%95%B4%E5%87%8F%E5%B0%91%E9%A2%
三、应纳税额的计算
1．应纳所得税税额：
×25％=(万元)
2．申报表第30行“应纳税额”填入
万元。
3．计算本年应补(退)所得税税额：
-90=(万元)
• 应缴税额万元填人申报表第40行
“本年应补(退)的所得税额”栏。
• 在网上申报系统，只要按要求填报相关
附表，上一层次的附表或主表数字会自
动生成填报
企业所得税的账务处理
★企业所得税的核算，纳税人应在“应交税费”账
户下设立“应交所得税”明细账户，同时设“所得税
费用”账户，下面以例——16和—17为例，具体
核算程序如下：
1.预交所得税的核算
纳税人计算出第一季度应交企业所得税额55万元时，
应做会计分录：
借：所得税费用 550000
贷：应交税费——应交所得税 550000
税款实际缴库时：
借：应交税费——应交所得税 550000
贷：银行存款 550000
2.年终汇算清缴所得税的核算
★ 年终汇算清缴时，如应补交所得税，如例——
17应补缴所得税万元，应做会计分录：
借：所得税费用 325000
贷：应交税费——应交所得税 325000
★如多缴所得税，则在下年度内抵缴，在会计核算上
可不作账务处理。
3.期末结账时，将“所得税费用”账户余额转入“本年
利润”账户：
借：本年利润 1225000
贷：所得税费用 1225000
谢谢！
