TheoryResearch学★★理★★论关于我国税收征收成本的探讨左梅玲，陈艳艳（长安大学政治与行政学院，西安710064）摘要：长期以来，我国只注重税收收入的增长速度，却忽视了征税过程中税收成本的支出，致使近些年来我国税收征收成本不断上升，加重了税收负担。因此，寻求降低税收征收成本的有效途径已经成为目前我国税收征管活动中需要重点考虑的问题之一。关键词：税收；征收成本；降低征收成本中图分类号：文献标志码：A文章编号：1002-2589（2011）21-0146-02在针对税负的各种议论声中，新一轮税改箭在弦上。1200人，人均征税额9860万港元。然而，在新税改之前，却鲜有对税收成本的核查。党的十六二、我国税收征收成本居高原因分析大报告提出“提高行政效率，降低行政成本”，降低税收征中国是面向法人为主的税收方式，纳税人只有个人和收成本也是降低行政成本的一项重要内容。因此，各级政企业，个税一般以代扣代缴方式由企业承担。还有中国以府和有关部门要提高对降低税收征收成本的认识，把降低流转税为主，在正常情况下，中国征税成本应该更低。那税收征收成本纳入税收工作的议事日程。么，中国征税成本过高的真正原因是什么？一、我国征税成本的现状分析（一）税收成本意识淡薄任何经济活动都是有成本的，税收当然也不例外。广受计划经济体制的影响，不少人认为税收工作是一项义的税收成本是指，征纳双方在征税和纳税过程中所付出纯粹的政府行为，而非经济行为，缺乏税收成本观念，不讲的一切代价的总和，狭义的税收成本仅指税务机关的征税经济效率，国家为了满足财政需要，只考虑最大限度地组成本。本文主要研究狭义的税收成本，即征税成本。织收入，而不考虑以最小的税收成本换取最大的收益，税由于征税成本从整个国家来说是一种资源净损耗，因务机关从提高税收收入目标出发投入大量的人力物力以而征税成本越少越好。“一般认为，征税成本决不能超过征加强征收，提高了纳税成本。收数量的5%，如果超过5%，这种征收就非常值得考虑。现（二）臃肿的税务系统在的发达国家，征税的总成本(指全部赋税的征收成本)大机构臃肿是行政机关的通病，截至1998年底，我国在都在2%以下”。编税务人员总数已达100万人(不含各种类型的临时工等与发达国家相比，有两组数据可以表示我国当前征税人员)。1994年税制改革以后分设了国税、地税，二者作为成本的特点：两个独立的行政执法主体，有着各自的工作职责和范围，一是以征收成本率来衡量。据《中国经济周刊》报道，在业务领域互不沟通，相关信息不相共享，但工作对象又按美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收成本是共同的纳税人，增加了征税成本。各级国税、地税机关在率为%，澳大利亚为%，日本为%，英国为办公设施建设、征管软件开发应用和税收检查方面重复进%。而在我国，据国家税务总局公布的数据测算，到行的现象较多，一定程度上增加了人力物力的费用。1996年约为%。据估算，到20世纪末中国的税收成本（三）不恰当的征收激励手段率约为5%～8%。为了多征税而采用类似销售提成的激励手段，是中国二是以人均征税额来衡量。以1999年的数据为例：如的一大“创新”。在提成奖励和任务压力的双重作用下，所美国联邦税务系统只有税务人员12万人，每年完成税收谓依法征税、依法纳税在中国已成空话，征税成本也因此收入18273亿美元，人均征税额为1600多万美元，是我国居高不下。政府不是企业，征税也不同于产品销售。征税要的117倍；日本国税人员约9万人，而每年的税收总收入依法进行，销售则多多益善。政府给税务机关确定征税任相当于我国的10倍，人均征税额为亿日元；我国香务，甚至设立提成激励，只能令其从依法征税变成依计划征港地区仅薪俸税一项共有万个纳税人，办税人员仅税，依上级的要求征税，这当然也会让征税成本水涨船高。收稿日期：2011-06-12作者简介：左梅玲（1988-），女，江苏淮安人，硕士研究生，从事公路交通政策法规研究；陈艳艳（1987-），女，陕西西安人，硕士研究生，从事公路交通政策法规研究。
JingJiYanJiu☆经济研究☆（四）税务人员业务素质因素的影响律进行，做到依法征税。政府不是企业，不能计划征税、依相关资料显示：截至2005年年底，全国税务系统的正上级指标征税。根据税收工作的特点，对税务人员可以采式职工747428人中，硕、博士研究生学历10142人，约占用绩效考评法。对量化指标，如收入任务、税款准时入库%，本科学历约占%，专科学历约占%，大专率、错漏率、压欠率、检查率等实行客观评价法；而对难以以下学历约占%，还有几万人是初中以下的文化程量化的工作如执行政策、工作态度等实行主观评价法，包度。由于税收征管人员业务素质存在差距，不少税务管理括自我评价、互相评价、直接上级评价、下级评价、纳税人人员难以做到及时为税务管理、税源监控和税务稽查提供评价等，以考评结果作为奖励和惩罚的基础。可靠的信息资料；税收征管信息化程度不高，监控网络不（四）提高税务人员素质健全；现实中税收征管存在“人治”现象，存在税务机关征建设高素质的干部队伍是时代的要求，也是税务部门管人员拖延纳税的办税人员的办税时间等。当前的一项重要而紧迫的任务。针对当前税务人员素质普（五）税收征管现代化、信息化建设水平较低遍不高的现状，应加强对在职税务人员的培训和考核工我国税收征管电脑化工作已经进行了十年，取得了一作。在税务干部培训方面，要抓好干部队伍的政治教育、廉定的成绩，但与普遍设置了健全的计算机监控网络的发达政职业道德教育、理想前途爱岗敬业教育，使广大税务干国家相比，还差得很远。部的政治素质上升到一个新的水平；要抓好干部的业务培目前我国税务系统计算机的应用仅限于税务登记、纳训教育，基层征收部门要注重税收政策法规的培训教育，税申报、税款征收、发票管理以及在此基础上的税收会计提高税务干部的业务素质。核算，税收征管仍靠传统的粗放型人力管理。各地税务机（五）积极推进税收征管的现代化进程关的计算机和局域网络系统仅能满足一时之需，业务范围税收征管现代化，其核心是信息化。在当前知识经济、和征管方式稍作调整，硬件设备即面临更新的问题，软件网络经济、电子商务迅猛发展的新形势下，税收征管必须设计也缺乏科学性、规范性，一时难以适应快速处理局部尽快从传统的人海战术、手工征管方式向现代化、信息化与整体、长期与短期征管需求等问题。征管方式转变。在征管手段上，我国应加快税收管理电子（六）税制过于复杂化的步伐，建立“银企财税”四家税收征管信息网，实行电我国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地子报税及征税无纸化，提高对收入监控和数据处理的集中使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。例如，我国度，同时注重软件的开发应用，坚持统一性与兼容性，防止现行个人所得税制对不同的所得项目规定了三种不同的重复投资，降低税收成本，提高税收效率。税率，即工薪所得适用九级超额累进税率，个体工商户的（六）进行税制改革，简化税制，优化税制结构生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得党的十六届三中全会提出要“按照简税制、宽税基、低适用五级超额累进税率，其他的应税所得适用20%的比例税率、严征管的原则，稳步推进税收改革”。完善税收政策、税率。采纳累进税率虽有利于实现税负公平，但却大大增改革税制和税种的设计要考虑税收成本因素，设计较少的加了计征税收的复杂性，从而会提高征税成本。税种和尽可能少的税目、税率，应尽可能合并税种，税种过三、降低税收征收成本的途径多过复杂必然会影响税收效率，增大税收成本。要进一步针对我国税收征收成本的现状和原因，探讨降低成本完善现有的税制，尽可能取消一部分不必要或税源比较小的途径，应该从以下几方面进行：的税种，对有的税种进行合并简化。在划分税收隶属关系（一）培养税收成本观念上，应改变按税种和隶属关系划分中央和地方分享或共享税务机关必须牢固树立全面的税收成本观念。首先，收入的办法，改为以征税总收入按比例划分中央和地方收税务机关应将税收征收成本引进税收决策和征管工作中，入。这样，不但可以调动地方积极性，增加收入，还可以降建立税收成本核算监督制度，加强征收成本的核算、分析低税收成本。和控制；其次，在考核税收业绩时，应当将税收征收成本也作为一个重要的考核指标，并建立相应的奖惩机制，以有参考文献：效促使税务机关加强管理，努力实现税务资源包括人力、[1]王书瑶,等.赋税导论[M].北京:经济科学出版社,1995:232.物力、财力的合理配置，提高税收工作效率。[2]郑子轩.纳税成本问题讨论[EB/OL].
