国际视野IGlobal Outlook 美英两国关于存货期末计价的会计处理对比研究o文/黄晓燕任教于北京外国语大学阁际商学院，从事会计专业双语级学工作多年。存货期末t十价的会计处现方格主要有两种z一是以美罔场价值为代表的对期来存货计价采用成本与市价孰低怯(Lowerof 第二、用存货的"市场价值"和成本进行比较，Cost or Market Value.简称LCM)，另一种是以英因为代第三、在财务报表中报告存货的价值，确认存货跌价损袭的对期来存货计价采用成本与可变现净值孰低法(Lower失。。fCost or Net Realizable Value，简称LCN)。目前对于期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低榕的罔家除了英国以外，还布澳大利亚，中国。阔际会计准则第2号存货准则也规定对于存货的期来计价采用成本与可变现净值孰低战。敝盟以及俄罗斯等国均从2005年1月1日阻挠所有上市公司编k限(UI变现挣傻)使用气看中较低资产负债我z存货报的财务报漠中采用了闺附会计准则。由此可见，从世界市者以成本与市价孰倒来看，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低陆应用比声震惯成本<a)成本低反映较广庇。(b)选择的市场价利润袭a确认损失以下详细对比介绍了英英两罔关于存货期来计价的不间会计处理。F限CIII变现挣饭值(当市价低于成刷iF.常的利润边际)本时)一、提罔关于存货期末计价的成*与市价孰低法(LCM) E例1)A company’ s unit of inventory has the 1、成本与市价孰低泌的应用following characteristics: Selling price $165 成本与市价孰低烛最基于谨慎性原则要求当存货的效用下降时，企业应将存货的价值从成本核减里"市场价格Packaging cost $10 Transportation ∞st $15 (Market Value) "。这里市场价格，根据美国财务会计研究公告第43号(AccountingProfit margin $40 Research Bulletin )的定义指的是现时意置成本(Current假设该存货的成本(Cost)为$ Value)。假是现时重置成本并不总能充当"市场价格"。在某些情况情形1:假i)t~时囊置成本为$120下需要对此进行修班.这种修正包括，一是对"市场价格"第一步、计算上恨、下限，和熏置成本进行比盼，确定性置了上限(Cei1ing)，该上限要求"市场价格"不应该超市场价值上限(ce出ng)NRV盟$165…$10…$15=$140过该存货的可变现净值(NRV)。其次是对"市场价格"设置了下限(Floor), i哀下限要求市场价格不应低于存货的下限(f1oor)NRV…NP叫140一$40口$100可变现净值(NRV)减去正常的利润边际(Normal囊置成本$120介于上限和下眠之间应选择$120作为"市Profit Margin)。可变现净值指的是企业在正常的生产和销售过程场价值"。中存货的估计售价械去至完工时估计仍将发生的成本以及估计第三步、比较成本和市场价值的销售费用及税金.上限(Ceiling)、下限(Floor)、现时成本为$110，市场价值为$120.重置成本(CurrentMarket Value)共同决定了存货的"市第三步、报告存货价值，确认损失场价值情形1中由于市场价值高于成本，存货未发生效用的减以下先举例说明成本与市价孰低法(LCM)的应用。然损。期来资产负债表中存货以$110的价值反映，未发生存货跌后再说明美国财务会计中对于存货期来计价采用成本与市价孰价损失。低战(LCM)时为什么要对"市场价值"设置上限和下限.情形2:假设现时宽宽成本为$150成本与市价孰低战(LCM)的应用包括三个步骤2第一步、计算上融、下限，和重置成本进行比较，确定市场价值第一、从上融、下限和现时重置成本中选择存货的"市16 I会讲师棚)췲랽쫽뻝맺併쏀듦ꇲ죎캪潦䍯潲䵡噡뇭乥웚튲얷놨캧뷏틔믡튻⡌ㆡ돉폃⡍뺿剥䉵乯떫쿂짨맽훃뿉偲훐뗄훘뎡뫳뗍뗚ㄶ䦻쪧䤽쪹?헟헰⡡낼샻䛏횵⢵ꎮ놾ꆾ捯畮楮景捨卥灲偡浡볙쟩쫐짏쯰볛剥桡捯偲뗍噡뚨䝬獴?獥汬潦楴癥瑨慲捫呲牫䍍灬쿞폃닺돉췎⦳죳?뇊헽쪱浰䡯컄뷌믵듺汵뗄쒩틔맦쏋살맣쿂볆ꊳ놾慲릫쫇탨훃룃쇋뇤牧듦쿺볛퓙램튻뛾죽ꆣ톡샽楣짨탎뎡쯰慬?獴潦ꎮ瑬랴볊慲整楴湴?慣楮慧慮汵틥整?慣攩⣮徣뢺놾돉즱뇭뿉킼뎣慮睩楮楺楴ꎯ폚웚뇭斣뛔듦췢뚨틔닆뾴랺쿪뒦즱폫붵步룦㐳쿖튪쇋쿂믵쫛돉횵쿈쮵⡌ꎬꆢ퓱没攤룃ㆣ늽볛⡣⡦캪泖쪧㊣潢捨楮펳潲瑥?獰쏀慢攩횸潯敭ꆣ꺱뫕햮폫놾?ꎻ??뗄禡湧펢믵쫓物潲믆놱쒩뗄겼웚ꎬ뛔벰컱ꆣ쾸샭뻓쫐쪱?뗚⦵짏쿞뺻⦡럑놾릲ꆱ뻙쏷䍍듓폃퓚뽁ㄶ듦몼ꆢ횵敩汯탓汥맺敮?뇭쫐좷쿖췓샻꽓?ꆱ뗄慉獴瑡웒?쿾뺩볆뛔쒩뗄뮹폚뛭놨듦ꆣ볛ꎬ㐳훘듋쿞⡆횵ꎿ맀폃⡃춬샽쏀⧊짏닆쫐믵?汩潲뇈짓튰?횾킽ꎺ볛죏뺻?죳楣瑩ꆣ쫇맘퇠췢볛웚왌듦볆폐싞뇭믵뇈킼쫫웳뫅훃뷸⡃뿉汯⡎즱벰畲뻶쮵맺뇎쿞컱뎡玣潮뗄쯣湧⥎㈰뷏ꎬ룦?닺믖쾵쯰횵?뇟솽웚헢쿖뭉?폚맺뗄쒩䍍믵䍎볛냄쮹훐웚뷩?뗍튵⡁돉탐敩뇤潲剖쫛쮰牥뚨쏷닆ꆢ놨딩?쪧볊훊짏⥎쫐듦킳뢺샯쪱?폯믡듦⦡볆닉듳뗄뗈쒩짜램펦捣놾탞汩쿖⦣⦼횾볛뷰湴쇋돉컱닃쿂ꆰ뇭뇖쿞剖ⵎ폚뎡믵ꆼ햮연쫐훘듳볆믵ꏁ볛ꏄ폃샻웚쇋춷쫇붫潵늢헽湧뺻겸믖복ꆣ듦놾믡듒⡌쿞쫐훐⡃?ꆢ㴤倽짏뫍?뇭맺쒩뎡훃톧뒦볆닉뿇돉퇇쒩뻹쇋볛쏀ꢵ믹듦湴늻ꆣ⦣횵쏏ꗕ뗖좥짏믵폫ꪶ䍍뫍뎡놨潳쎳쿂ㄶ쿞쫐떸훐웚ꎮ볛돉맺샭볛믖폃낶놾ꎬ볆듓닉펢쓓폚믵楮ퟜ헢겸⡎싏ﶳ뢵훁쿞뗄쫐훐풡⦵쿖룦琩즱㔭㐰뫍뎡캪?듦쒩룱놾맘볆볊랽닉훊돉퓓폫훐볛㈰폃솽ꛓ뷷뗄?쓜훖쏉剖?ꎵ쓊췪⡃ꆰ뛔냊쓓쪱횵듦캪뻎ꎬⴤ쿂좷?믵ꇞ볆ꎬ⡃짌램폃쟒놾?뿉맺닉〵믡돉짷볛돤탞쿏⦡쓀쟆릤敩쫐쫫폚킳ꛓ훘ꆱ믵⑬ꨤ뫍〭㐰쿞횵㈰죏즱틔룹畲볛톧훷돉퓓폫뇤ꆣ폃쓪볆놾맘탔횵떱헽?ꏆ쪱汩뗍듦ꆼ쎰훃뫍뗄汏ㄲ훘㴤횮쯰뺣⑬ㄵ뻝牥폚볛뗄풺튪놾ꊹ뿉쿖맺돉㇔ힼ폫폚풭듓ꆰ냼킳뗔맀湧램믵?ﳀ볛ꆣ?훃㔽볤쪧겴汏쏀湴돉ꎬ폐폫龜뇤뺻볊놾숱퓲뿉듦쫐삨컊ꆼ??볆⦡⡌웚떡횵?펦뗄맺듓솽쫐ꪴ쿖횵믡폫죕ꆣ뇤믵놾튪뎡ꎬ냊잶?쨨ﶳ죔ꋏ䍍쒩뇉ﶸ훐뷸㐰톡볛뗄닆쫂훖볛?뺻쫫볆뿉웰평쿖웚쟳뫋튻킳풡乯ꎵ붫싏⦵톡탐좷뷸퓱뒷횵폫컱믡ꎺ쫫횵뗍ힼ뇤퓚듋뺻쒩떱복룱쫇ꆼ냊믓牭쓉랢?쓓볛쏉뷖퓱뇈죏탐ꋉ랴쫐믡믡볆튻뗍쫫램퓲쿖쯹뿉횵듦훁ꆱ뛔?킳ꚵ慬者짺䙬ꛓ닉쿏뷏뇈㈰𢡄펳볛볆쫇램뗍뗄뗚뺻폐볻쫫볛믵ꆰꆣꆼ췓諸潯쎡폃??ꎬ뷏ퟷꟓ퇐쫫튵틔⡌램맺㊺횵짏ꎬ뗍뗄쫐퓚놲??췏돉爩ꏈ뗸캪쎵캴볆뗍쮫쏀潷⡌볒어쫫쫐듓램늻킧뎡쒳믓響놾ꆢ?싏ꆰ볛좷쒼랢램폯맺敲潷돽뗍릫쫀펦춬볛킩ꚸ뇉?틔쿖폫?쫐쯰뚨?짺뷌敲쇋램쮾뷧폃룱쟩쎳?ﶳ벰쪱쫐듦뒦톧펢볔ꆣ뇠랶뇈뿶ꆱ?맀볛믵릤?볆쫫뗸ퟷ샭뛠쓪뛔ꆣ뇈퇐뺿
Global Outlook I固际视野上限(ceiling)NRY阳$165一$10一$15=$140失为$20($110…$90)。贝Ij未来以$90出售，贝IJ未来出售期不下限(f1oor)NRY-NP = $140一$40=巳$1∞再确认损失。尽管两种情形下工者总的损失均为$20。但是当重置成本$150高于上限，此时市场价值班选捧上限$140现时震盟成本高于上限时以上限作为"市场价值"更加符合谨作为"市场价值"慎性原则。第二步、比较成本和市场价值。因此美国财务会计中规定当现时重置成本离子上限时，成本为$110，市场价值为$140.应以上限作为"市场价值这样可以避免在将来再次确认损第三步、报告存货价值，确认损失失，使得存货的期末i十价更加符合谨慎性原则的要求。情形2中由于市场价值高于成本，存货未发生效用的械设置下限的目的是为了防止在当期相糊的确认栅尖，从损。期末资产负债表中存货以$110的价值反映，未发生存货跌而防止在将来树倒时再确认超额的收益，防止人为操纵利润。价损失。E例3]A company’ s unit of inventory has the 情形3:假设现时重置成本为$75following characteristics: 第一步、计算上限、下眠，和重置成本进行比较，确定Selling pri四$165市场价值Packaging cost $10 上限(ce山ng)NRY = $165一$10…$15=$140Transportationωst $15 下限(floor)NRY-NP = $140一$40= $100 Profit margin $40 熏置E成本$75低于下限，此时市场价愤应选择下限$100作假设慎存货的成本(Cost)为$110.为"市场价值首先计算上陆和下限第二步、比较成本和市场价值上限(ce出ng)=$165…$10-$15出$140成本为$110，市场价值为$100.下限(floor)坦$140-$40==$100第三步、报告存货价值，确认损失期末H价$80 $\∞ 情形3中由于市场价值低于成本，存货发生效用的础损。期来资产负债表中存货以$100的价值反映，发生存货默价损失账刷成本$110 5110 $10. 锁失($30) ($10) 以上举例说明了存货期来计价采用成本与市价孰低榕的然后以$140 !Ii 1曾$ω 应用。接着说明对存货期末计价采用成本与市价孰低峙中为什"。合计收益$30 $30 么要对"市场价值"设置上陆和下限。设置上限的目的是为了保证核销的存货跌价损失足够覆假设现时黛景成本为$80.戴所有的期强损失，防止将来再次确认损失，更加符合i革慎性从上表可以看出，如果以下限$100作为市场价值，则班原则要求。期确认栅失为$10($110一$100)，如果以盾该存货以$140卖出，( lJ2] A company’ s unit of inventory has the 则在未来期间确认的收益为$40($140一$100)。而如果用现时重盟成本$80作为市场价值，则当期确认损失为$30($110…$80)。following characteristics I Selling price $115 如果以后该存货以$140卖出，则在未来期间确认的收益为Packaging ∞st $10 $60($140…$80)，就存在人为的调节来IJi阂，即在本期超额确认Transportation cost $15 损失，在未来越制确认收益。Profit margin $40 尽管两种情形下存货将来如果以$140出镑，总的收益均假设该存货的成本(Cost)为$110.为$30.倒是由于设置了下限防止了在当期相额确认损失，也首先计算上限和下限就防止了在未来期间转回损失，确认栩栩收埠，从而防止人为上限(由出ng)=$115…$10…$15=$90的操纵利润。下限(floor)=$90…$10=$80企业在应用成本与市价孰低战时，对存货股i亥按照单个项目进行比较，在某些特殊的情况下，可以将存货按类进行比期3在计价$\05 $90 较，比如对于存货的用途类似价值较低的存货根据E重要性原则'民由成本5110 $110 可以按类进行比较。存货按照单个项目进行比较，比较的结果损失($5) ($20) 将更加的谨慎。其后以590出售($15) 。押回成事市楠4曲幡单个嘀目锢~A费。.合计损失($20) ($20) 躏日I11剑10?回呢"盟"明日21，)倒 1.血"。假设现时重置成本为$105小计2，2舶2,lIOO 1，侠"。虫"从上袭可以看出，如果不考虑上限和下限，直接以现时目提#量项目32创摘自剖@。到刷宽.成本作为市场价值即$105和成本$110进行比较.当期应以躏日·2.$00 2，2刷JO。$105的存货价值反映在期末资产负债表中，在幸IJ润表中确认$5小计到10OfA(IO 4虫"的损失，如果以后该存货以$90刷售，则未来再次确认的损失翩3配计1j!'惆"黝一为$15.如果直接以$90作为存货的期来计价，则~期确认的损췲랽쫽뻝问嗣 I 17 䝬併䦹ꆪ乒쿂훘ퟷ뗚돉쟩쯰볛쫐짏캪웚틔펦쎴짨룇풭ꆾ捯畮潦楮景捨卥?浡볙쫗䪶ㄵ巡匹헋卮卉⡳⡓웤뫏듓뗄㖡쪧퓙쿖짷틲뛸䧀偡厡匶퓲훃죧뺡뻍웳쿮뷏뿉붫듦쳰떥뚭廀泦㞡쿃沢䦣ㆣ킡嫅嫴ꋼ䋏㊡㈰婭娲媢幭ꆮ忦ꇞ쟰䙥䅯ㄱ뾰퇴桡偲⡳捯卬⠤샙쪮쪧楦기볆꺴ꇞ渴ꋼ쫸灲럮㎡녏긹?엯䦡ꆣ죕뿚嘽ァ楴癥瑨慲ㄵ偡튻〵?汏㔩㈰捫呲뀰㌰浰汬獴牧쏦쪧뫳볆쫸?꺼ꇞ扲䗏쿞훃캪뛾놾죽탎ꆣ쯰튻뎡ꆰ쒩짏폃튪쯹퓲샽짨쿈ﻏ?ꏈⴤ좷쪱탔듋틔ꎬ럀ﴳ퓚돉맻〨맜닙튵쒿룼뢨?楣捯潦㈰潯汏ꇞ潵쒿?훱潢瑬?湴慣楮捫呲慧慮楣謁慮潷楮뢼돉틔쯰볆쫕畡湴?獴楴?⡦돉ꆰ늽캪㋖웚쪧㎣볛⡣쫐㏖뻙ꆣ뛔짏폐튪㊡룃볆쿖뇭뗄㤰죏훘풭쏀쪹쿂횹캴놾ꎬ솽ァퟝ퓚뷸뇈내볓룱㘵潲瑥?慧慮ヒ楮獰攤?㘵禡楮볛놾匹쪧틦特慉潯튻?物楮獰묤潲捥汯놾쫐ꎬꆢ탓쒩ꆣ몼횵敩뎡닺샽뷓ꆰ쿞뗄쟳뽁듦쯣湯쪱뿉ﯖ〨⦡쯰훃퓲맺뗃퓚楯살뫳㐰훖ꎵ쇋샻펦탐죧샠쫊튻꽳?コ꽓敩㐰ꎮㄶ獴潲ㄵ瑡檡潲뎡뇈놨짓?볆汩볛뢺쮵ퟅ쫐뗄웚ꆣ믵짏楬훘틔ퟷ죧놽ꏔ쪧돉닆듦붫プ룃ⴭ캴쟩ꯊ퓚죳폃뛔뷸뷷?ヒ楣瑡㴤瑩돶㈰汩폒뽪묤⥎㔰볛뷏ꎬ룦?닺쯣湧㖵횵햮쏷쮵뎡쒿췻玣瑩뗄쿞楮㤰⤽훃뾴캪맻ꆣ놾컱믵살潮볤듦탎쟓캴돉폚탐짷ヒ?쫛ꇞㄵ?潮湧剖룟횵돉쫐듦킳뢺훊짏묤췓ꆱ뇭쇋쏷볛뗄쯰뫍朩돶틔퐤듀뺡믡ꆰ좷믵〩뎬쿂짓살놾ꎬ뇈ꆣ??㴤ㄵ⤽?ꆪ폚ꆱ놾뎡믵ꆼ햮뇖쿞?ꆣ훐듦뛔횵쫇쪧쿂㴤ヒꎬ랴뫳㤰듒맜볆쫐웚믘㐰〨죏킳틔뛮?폫퓚뷏ㄴ㴤?乐짏뫍볛?뇭?ꆢ싏듦믵ꆱ캪ꎬ⡃쿞묤죧펳룃ퟷ퐤솽훐뎡쒩쪱ⴭ뗄ꆼ뻍좷볤쫐쒳ꆣㄴ㴤쿞쫐횵떸훐쎳쿂?떵믵웚짨쇋럀潳맻퓚듦캪㤰훖맦볛볆퓙쫕?㐰죏붫쏁킩폃㘵?ㄴꎬ뎡캪?듦즱쿞겴췓틔쒩웚훃놣횹琩㴤〵늻势믵돶쟩쪱뚨횵볛럀좷〽ァⴤ틦떣싴퓚쫕살쯏믘쫫쳘춾튻ヒ듋볛좷?믵뻎ꎬ쯊볆쒩짏횤붫캪㠰뾼?틔쫛탎떱ꆱ룼횹죏?쿂곔돶죋틦죧싏쯰뗍쫢샠내⑬묤쪱횵㐰죏즱틔ꨤ뫍뇊〰볛볆쿞뫋살⑬싇뗄ꎬ쿂짏쿖ꆣ볓퓚뎬〩캪맻?쪧램쯆헕俒㐰쫐ꆣ쯰뺣㜵훘킳뗄닉볛뫍쿺퓙汏짏㖺닺コ웚퓲뛾쿞쪱헢럻떱뛮〨뇆틔샖ꎬ쟩떥묤㴤뎡쪧겴훃ꆼ볛폃닉쿂뗄듎ꆣ쿞춳뢺쒩캴헟ퟷ훘퇹뫏웚〰죧?퓚뗷링좷ꎬ뿶횵룶ㄵ볛뗄돉?횵폃쿞듦좷뫍즱햮?볆살ퟜ캪훃뿉뷷뎬쫕ퟷ맻㐰럈캴뷚쯔죏뛔쿂뷏쿮?횵볛놾뗓랴돉ꆣ믵죏쿂븤뇭곔돶뗄ꆰ틔짷뛮틦㴤캪ⴭ쿋살샻?뎬듦ꎬ뗍쒿펦뒷횵뷸ꛑꋉ펳폫놾뗸쯰쿞ㄱ훐ꎬ쫛쫐뇜탔뗄뫳웚죳뇆뛮믵뿉ㄴ톡ꋉ랴탐ꇔ𢡄ꎬ쫐폫볛쪧ソ듀퓲웚뎡룟쏢풭좷럀룃〰볤?쫕펦틔듦?퓱𢡄펳뇈ꟓ랢볛쫐쯰ꎬ횱퓚듔떱늻뻹폚퓲죏횹듦⦡ꨤ좷벴ퟜ겶틦룃붫믵짏ꟓꎬ뷏싏쎵짺쫫볛쪧룼뷓킱샻?웚캪횵붫뗄쯰죋믵ꎶ㌰죏퓚내듦룹쿞쎵캴ꎬ?쒼듦뗍쫫ퟣ볓틔좽죳컈좷ꆱ살튪쪧캪⠤뗄놾쫕럈듓헕믵뻝쒼랢좷믵램뗍릻럻쿖쾡뇭럈죏ァ룼쪱퓙쟳ꎬ닙퓲ㄱ쫕웚틦쿋뛸떥내훘뇈㐰?짺뚨プ뗸뗄램뢲뫏쪱ꎵ훐쾵볓ꎬ듎ꆣ듓ퟝ떱ﯓ〭틦뎬뻹럀룶샠튪뷏듦?볛훐뷷뇆좷쓋쯰ꯊ럻샻싴쏏캪뛮ꞣ횹뷸탔뗄믵쯰캪짷?죏잵뫏죳돶훊〩좷곒죋탐풭뷡뗸쪧쪲탔ꛒ?뷷쯰ꆣꎬ뇖죏캪뇈퓲맻?
国际视野IGlobal Outlook 情形1:存货按单个项目进行比较200S~￥12月31日阮Cr. 在货成本1节场价幡指樊比较损失纷转期初存货gA~睡{f货InωmeSumm篇y刀，ω。项目11，创洒7ω 项臼21，2∞ 1，3∞ Invenωry 22,000 4、计2，2∞ 2，阴沟2，创蚓2ω 洞'自期末存货，B~睡.(j.货Inventory 28册。项臼32，侃"2.斜"InωmeSummary 28，倒lO项自42放∞2，2∞ 小计200S年湖水对于成本低了·市场价格之间的差额无能另外再做惕'直分放.∞ 4,600 4，5ω 期Æ<~t价6，5∞ 处理z采用备抵战(AllowanceMethod)对存货期末i十价进行情形2:存货按类进行比较将货成本市场价格击声总比校损失2004年12月31日Dr. Cr. A樊{f.货纷转期初存货g项日11，创始拘捕InωmeSummary 20册。项目21，2∞ 1，3ω Invenω'ry 20，∞。小计2，2ω 2，侃"确认湖水存货zB~自.(j.货现日32，创渺2，4ω Invenωry 25ω。川西日ω 2,200 In∞脚Summ町25，ω。4、非∞ 4，侃"2004年期末调'在存货价值1:t计6，7ω 6,600 1ω 10ss队leωM臼icetValuation ∞ 期Æ<lt.价6，剑"Al10wanceω鼠cd咀celnvenωryωM创icet3，。ω情形3:存货按总和进行比较从以上二三种情形中可以看出，存货按单个项目的比较较2ω5年121WEl防.Cr. 按类比较和按存货总数比较确认的损失最大，更加符合谨慎性9在转期初将货z原则的要求。InωmeSummary 25，ω。2、成本与市价孰低酶的会计处理Inventory 25，∞。如何记录期末存货的跌价在美国财务会计中有两种方陆可以选择。←为直接格(DirectMethod) ，工为备抵能确认1PI;在存货g(Allowance Method)。以下举例说明两种方始的具体的会Invenωry 30,000 计处理。Inω政服自ummary30，ω。E例4J某企业与存货有关的资料如下表所示:2ω5年1PI;征询艘存货价倪日期〈阳te)成本{附t}市场价值(1lllUt:创value)Al10wancc to Reduce InvenωryωMarltet 1，0∞ 20031萨12月31日$ω $20.侃到。10ss :overy DueωMarItet Va1uation 1，0ω 2ω4尔12月31日$25，似)()$22，刚会计处理g2ω5年12月31日$∞ 528.例"采用直接格(DirectMethod) ，期末直接调整乎乎货的假设该企业对存货采用的最实地盘存制(Periodic 价值，其发生的肤价损失直撞计入到当期销货成本(Costof Inventory System) ，每年购进的存货均为$100， Sold)中。而采用备抵战(AllowanceMethod) , 采用直接陆(DirectMethod)对存货期来计价进行会计期来并不直接调整存货的成本，而是通过专门的调援分录来调整期末存货的计价，即采用了备抵帐户"Allowanceto 200唱年12月31臼Dr. α Reduce Inventory to Market"是"Inventory"的备抵账筋精期初存货，户"LossDue to Market Valuation"和"LossR配overyIncomeSIIIIIIIIIIY 20，侃附Due to Market Valuation"则是"Cωtof Goods Sold" Inva .田. "20,000 的调整帐户。由此可见采用直接怯(DirectMethod)和备抵调'随期'"存货g陆(AllowanceMethod)二者并无实质上的旺剧，但备抵战Inv阻回y22，侃"(Allowance Method)较直接战(DirectMethod)提供的会1ncomcSIIIIIlDIIIY 22.刷计信息更多.Z饵"湖水对1'14*低F市场价棉之侧的整顿元'却始外再做愧辙分就.181食针.췲랽쫽뻝맺䝬併쟩듦돉쫐내쯰庹ㆣ㞡쿮泦䦡킡㈲㊣㊡㈬㋶㒣웚㚡룏䆹䨬䤬㉊䋀첨㚣㘬没듓풭죧램䵥⡁볆䧀죕癡㈰볙䥮卹닉?ꎦ뷡卵汵뗷浖ㄸ䦻䍲㈸뒦䑲좷?瑯䵡噡剥㌬?㈵㌰䅬ㄬ氱믡볛潦䝯卯뮧ꆣ䑵뫍뗄㜰汮㊣㈵潮䑵㌬䱯쿮䋀웚瑯卯기ꌳ갰㐰긵긶ꌵ〰㌰꺣긷㘰갶ⰰꎬ믵샠쪧뿚볆〰ꋲ昱갶〴捯湭헻횩浭湵䅬摵搳놾뎡늴?깏살ퟜ죕쳖汵ィ㖣〴㊣〵ァ㢡癥ꎮꎬⰰ牫ꆣ汯潤䱯〰?긵먲汬웚〳헻湵죏獳탎틔샠퓲ꊳ뫎뿉瑨뒦ﴴ짨獴폃捯샭볆횵汤쒩ꆰ뗷⡁탅뿚ꇞ죕쫸浣ꎮ뇈?쓪浥疽癥웚믃浹湡湴慴汯捥慲潢〰?瑬볛ꇞ볆뇈?〰ꆮ攩갰ꌰ湴웚쓪浥慲整睡捥獳慴癥볊뷏潷⡄⡣볛쓪ㄲ웚汹浲潲楯睡癣潤整?볆〰ꆱㆣ㊣㎣짏뇈뗄즱볇틔潤샭ꆿ룃敭횱浥ꎺ놸뒦ꎬ⧖늢整䱯慴헻汬쾢룱?볛뷏〰潲죍쟳ㄲ楯特퓂浹듦湣?볛慉慮慴潳횵ㄲ돵쟳웚닉살慹⦣潯?㍬듦믵뛔퓂离提溡몴죽뷏튪뻓슼톡⦣ꆣ쒳웳뷓⦶뗖샭웤킡늻쒩ꆱ獳楯헋⦺潷⦽⧌룼쫓捥⦡攩琩⡭퓂뿚ꎻ듦쫵닉쒩?믵橉㍬썍굒욱훖뫍쟳웚퓱겶웳튵곃램풴ꎺ곆랢ꎶ횱듦쫇溡뮧춱慮ﻕ쿖뛠?慲㌱ꆤꎮ뿚믵뛔뗷憴敤ꏒ튰쟩내ꆣ킼쒩ﻎ튵뛔뿄⡄돉⡁ꌬ畣?짺뷓믵ꆰ뇔뢵捥?놽ꦵ步죕ꎺ?犳ꎻ님헻읉퓏놾整?뒵듀듗탎듦?튻ꪱ폫?楲즱汬꧖뗄짓뗷䥮평ꋎ펷쒻?뗍슾뺵ꖸ?훐믵캪뢵듦몽散?潷놽뗸쎱헻볆癥잡듋?꠨?뚡췓볛ꎮ춽뿉ퟜ춷뗄횱횷?믵닉?ꦼ慮펵뢵듦湴끃뗖䑩쫐?횵킱틔쫽ꢵ뗸뷓?폐폃쒴욼捥쯰횷믵ꎬ潲潳볻쫉牥뎡ꎮ킳뾽좽킱뾴뇈쒻볛램맘뗄?﮴쪧꠨벴禡?닉쾵捴뗃ꆼ룱?좽돶뷏퓚⡄뗄쫇횱䅬돉닉놵폃쓇돔?횮킱?ꎬ좷운쏀楲쪵硫킻뷓汯놾폃쒱횱뒳뷖뗄꺼좽듦죏ꛀ맺散쇏뗘ꨤ?볆睡ꎬ쇋뢵뷓닮횷?믵뗄닆죧엌죫湣뛸놸훕램겵닼쒲붷내쯰컱쿂듦ィ컞떽?쫇뗖⡄ꮱ잰떥쪧믡ꢵ뇭훆갰떱춨헋楲뢵쇭룶ퟮ볆쯹⡐〰웚맽뮧散횷쒾췢?퓙쿮듳훐쪾敲ꆣퟁ쿺??ퟶ쒿ꎬ폐ꎺ楯믵쏅ꆣ뗷뗄룼솽摩헻돉䅬쒻?럖뇈볓훖?놾뗷汯닉솵?뷏럻랽⡃헻睡ꎮ뷏뫏潳럖湣?뷷훂?슼벡짷살?탔
Global Outlook I国际视野但是美国的企业在对外披露的财务报表中并不披露存货(4)Lu臼sbeliev臼thatth锦couldonly now be回ld的跌价损失有多少以及存货的备抵项目有多少，而仅仅只是在at a回lepri臼of14∞. 财务报表中披露存货期末计价采用成本与市价孰低法.(5)The goods st山heldin inventory at 31 March 20 x 60ncluding the fashion goods) had an original 二、英国关于存货期末计价的成本与可变现净值孰低法purchase cost of 1 7 ，6∞. (LCN) Sales for the year 181，4∞. 1.成本与可变现净值孰低法ReQuired: Calculate the gross profit of Fairlock 英国关于存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。IA t cost i. I Rcal灿灿阳 los吨invcntoryv血 由于我国目前采用的是国际会计准则趋同的新企业会计准则，唰400我国关于存货的期末会计处理与英国的大致相同.仰。5，500具体可以归纳为以下几种情形z5,900 5,900 Fashions for the year ended 31 March 20 x 6. 注意在这里期末存货的价值是15，9佣.￡ ￡ Sa1ca 从-.销售价格句cninginvcnωrica Addpurch倡"雏..∞ 情形1:持有以备销售的存货，其可变现净值确定如下zLωc10sing invcntorics ~ 对于持有以备销售的存货其可变现净值中的估计售价应Cost ofg∞ds sold 组aω按照是否有合同的约定，对于有合同约定的，在合同数量大于库存数量的情况下，可变现净值中的估计售价应按照合同价格Groas profit 组JOO确定。对于大于合同数量或者没有合同约定的存货，应按照一般销售价格确定存货的可变现净值中的估计售价.利润表(Profitand Loss Account)部分如下所示z由此可见英国关于成本与可变现净值孰低榕的会计处理中先调整完期末存货的价值以后，才能对销货成本(Costof goods sold)进行计算，将所发生的损失计入到销货成本中去。这种方能与美国的直接法应用原理类似，即将存货的期末跌价损失直接计入到销货成本中.尽管我国的企业会计准则是和国际会计准则趋同的，但在一些会计处理方撞上我国仍存在自己的选择，比如我国对于存货的期末计价采用的是成本与可变现净值孰低法计价，与国际会计准则要求的相同，也与英国财务会计准则相同，但在会情形2:为生产目的持有存货期末价值的确定:计处理方撞上采用的却是备抵怯，这又和美国财务会计中关于这里产成品价值减损指产成品的可变现净值低于该产成存货期末计价的备抵陆类似。囚品的成本企业在应用成本与可变现净值孰低能肘，对存货应该按照单个项目进行比较，在某些特殊的情况下，可以将存货按类进行比较。这一点和美国财务会计中对于存货期末计价的比较标准是一致的.2.成本与可变现净值孰低陆的会计处理( 115J Lucas, trading as Fairlock Fashions, ends his finance year on 31 March. (l)At 1 Apr. 20 x 5 he had goods in inventory valued aU8，8∞. (2)During the year to 31 March 20 x 6, purcha优dgoods costing 1 48，创且(3)Fashion goods which ∞st 12,100 were 刨出heldin inventory at 31 March 20 x 6. F . . 2008 I I 19 췲랽쫽뻝䝬併䦹떫뗄닆뛾⡌펢평컒뻟쟩뛔내뿢좷냣쫇짺럱닺볛닄맀뿉볆헢욷웳헕뷸뇪㊣ꆾ䱵慳䙡桩祥潮?䵡楮癡慴⠲瑨瑯㈰㚣杯捯⠳睨〰睥獴桥⠴扥湯獯獡灲⠵㌱㘨慮潲灵潦卡景剥㐰힢ꇪ佰榡㢡䅤㔶짏톲䍯죧䍦샻䅣훐좥뗸뺡퓚듦볊䙥䍬佴灵晩?䅰桥桡慴㌱潦獴晡瑨杲杯㠱䱯⠱ㆣ慲獴갱ꌸ景扲捯럱닺돉횵쇏솿捡楲獨?杯汵ꇪ거潤汤汩慴敳汹汥桥楮楧祥煵灲潦䙡䅬剣癴敮沣끖ꎬ睭볆낮徿牣癥⥄獴楣牥楬⥌⥔潳㖣㔱튲쫇뗸컱䍎맺폚쳥탎헕듦뚨쿺샯뗄튵떥탐ힼ꺳샽⥆畬틢죳捯듋쿈ꆣ볛맜튻믵믡뒦湡犣?楮ꇪ獨潳潤㌱ꆯꎮ採斡〰㖡㞡獳畡畮瑬⥁潢쫇돖욷돉틔玣汯楯潤敤㢣畲?ꇪ湴敶汤楮桡㞡慲楲潦捯浯갵㔰摥ꎥ㠰瑯楴ꆣ꺳謁쫛쿖웒梡湴畲?楮畣桥捬猩ꌵꌶꌹꎮ즩特瑡湣긲㐰楯쏀볛놨?맘컒뿉沣돖쫇쫽ꆣ쫛㊣닺돉퓚룶뇈즱㔱慳〰摯뇭畮뗷⦽헢쯰킩뗄볆샭폐웚럱놾건捫湳갸捨潲敳慬獥ꌶꇪ敤楴汯獴楺瑯物펢〰ꎮ湴즱?ァィ潯볛뺻풳潲楮枡慳畤桡凅慉닉복뫍牡ꎬ〰慳긱?㠱ꎺ捫ꇪ慢物ꎥ톷㈰맺쯰뇭폚틔몳폐럱솿뛔볛뫎돉놾펦쿮뷏튻뻓桩潲湳헢獩⡐琩볻헻훖쪧믡웚ힼ랽쫊섵맺뇈횵즱?楮쒩〰뻓쯰摩敮ꎮ敤䍡䥣쯨?뗄쪧훐듦쒿맩훓틔폐폚룱욷폃ꆣ훂潮샯牯늿펢췪킼랽횱볆쒩퓲램뷏?湧摳㢣㐰汣맘볆폒웳폐엻믵잰쓉탒놸뫏쟩듳좷者볛돉뷸헢뗄즱ィ畬웚晩럖맺웋램뷓뒦볆튪짏기즱폚?慴튵뛠슶웚닉뗄캪풱쿺춬뿶룉뚨醙횵놾탐튻ꆣ〰쒩죧맘폫볆샭볛쟳?ꎮ퓚짙듦쒩폃웚틔룏쫛뗄쿂뫏뾵복폫뇈뗣횾폚경쏀죫믡랽닉횾뛔틔믵볆뗄쒩쿂響풼ꎬ춬쒳쯰뿉뷏뫍믖쯹돉ꯋ맺떽램폃쿠놸믖췢벰웚볛쫇믡벸?듦뚨뿉쫽뗄훓횸뇤ꎬ쏀뗊쪾놾醴쿺ힼ짏춬좴뗖뗊엻듦쒩닉맺볆훖쒴믵ꎬ뇤솿뿉킴닺쿖퓚볛ꎺ폫ꋉ횱퓲컒쫇램슶믵볆폃볊뒦쟩웤뛔쿖믲뇤돉뺻쒳닆춷횵뿉蝹뷓쫇맺튲놸볆샠춷뗄볛돉믡샭탎뿉폚뺻헟쿖욷횵킩컱ꢵ쫇뇤틔쓋램놾뫍죔폫뗖?볛쯆닆놸닉놾볆폫ꎻ곆뇤폐횵쎻뺻?뗄쫫쳘믡쒻ꇪ쿖뫳펦훐맺듦펢램뗄컱뗖폃폫ힼ펢쿖뫏훐폐횵ꦼ뿉뗍쫢볆㖣뺻ꎬꞼꆣ볊퓚맺폄놨쿮돉뿉퓲맺즱뺻춬뗄뫏훐?뇤램운갹횵닅웈풭믡ퟔ닆헢뇭쒿놾뇤쟷뗄횵풼맀춬떵쿖쪱쟩뛔ꛀ〰쫫쓜샭볆벺컱폖훐폐폫쿖춬듳횾뚨볆풼맀쓈뺻ꎬ뿶폚?ꆣ뗍뛔뷏샠ힼ뗄믡뫍늢뛠쫐뺻뗄훂믖쫛뚨볆랶횵뛔쿂듦램쿺請쯆퓲톡쏀뿉늻짙볛횵탂쿠뗈맀ꎬ뗄쫛ꢣ뗍듦믵쟷퓱쫫ힼ맺뇤엻ꎬ쫫웳춬랶볆퓚펦듦볛?폚믵뿉웚믡돉즱벴뗍퓲닆쿖슶뛸뗍튵ꆣ쫛뫏내믵룃펦틔쒩볆놾뻖붫뗄뇈램쿠컱뺻듦뷶램믡볛춬헕ꎬ닺룃붫볆뒦⡃?죧횵믵뷶ꆣ볆슣펦쫽뫏돉내듦볛샭潳떫컒ꎬ횻쫫ힼ?솿춬내믵뗄맺ꎬ떫훐쫇퓲듳볛헕내뇈웚뛔폫퓚맘뗍퓚ꎬ룉룱튻샠뷏쒩폚맺믡램
