国家审计和社会审计在企业审计中的异同及相互借鉴初探
审计署京津冀特派办
国家审计和社会审计都是我国审计组织体系的重要组成部分，在提高财务信息质量，维护国家财经
秩序，促进国民经济健康发展方面均起到了积极作用。两者在审计方法和审计程序基本相同的情况下，
仍存在审计组织方式、目标、重点、权限、所起的作用、范围等诸多不同。目前，国家审计和社会审计
在国有企业审计中交叉较多，有重复审计之嫌，本文试图将二者的主要异同点予以比较，从而解释前
嫌，促进国家审计与社会审计在企业审计中的协调发展。
一、国家审计和社会审计的相同点
（一）审计取证的基本方法和具体方法是相同的
审计作为一门学科，不管是国家审计、社会审计还是内部审计，取证的基本方法和具体方法是一致
的。其中基本方法包括顺查法和逆查法、详查法和抽查法；具体方法包括检查、监盘、观察、查询及函
证、计算、分析性复核等。
（二）审计程序基本相同但略有差异
审计项目的审计程序一般都由准备阶段、实施阶段和终结报告阶段组成。但由于国家审计和社会审
计的性质不同，具体程序有所差异，如社会审计需签订审计业务约定书，而国家审计直接发送审计通知
书；社会审计审计报告一经作出，审计过程即告结束，但政府审计尚需作出审计决定和开展后续审计。
二、国家审计和社会审计的不同点
（一）审计方式不同
国家审计是代表政府所实施的审计，是宪法和审计法赋予审计机关的权力，具有法定性和强制性，
审计机关对国有企业实施审计，无须被审计单位同意。
而社会审计是受托审计，不具强制性，只有接受委托后才能对被审计单位进行审计。
（二）审计目标不同
《中华人民共和国审计法》明确规定，审计机关对被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法
和效益，依法进行审计监督。在当前会计信息失真比较普遍、违反财经纪律现象比较严重的情况下，国
家审计目标的定位，要以真实性审计为主，揭露严重违法犯罪问题和经济案件，维护市场经济秩序，为
加强廉政建设和巩固社会主义法制发挥积极作用。
而根据我国独立审计准则的规定，社会审计一般对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计
意见，其审计目标定位在改善与规范企业的经济秩序。
（三）审计重点不同
根据“依法审计，服务大局，围绕中心，突出重点，求真务实”二十字方针和审计署五年发展规划
要求，国家审计的重点要紧紧抓住政府关注、群众关心的焦点、热点、难点问题，一是强化财政财务收
支的真实、合法审计，在财经领域打假治乱，严肃查处重大违法违规问题的经济犯罪案件，促进整顿和
规范市场经济秩序，惩治腐败，促进廉政建设。二是积极开展效益审计，主要揭露由于管理不善、决策
失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产
安全有效，从更高层次上发挥审计监督的职能作用。三是围绕建立现代产权制度、深化国企改革加强审
计监督，积极参与企业改制和重组、兼并、出售、拍卖、破产等国有企业重组，防止国有资产流失，保
证国有资产保值增值。
社会审计中重要会计问题及重点审计领域的确定，则主要由被审计单位业务的复杂程度和账户的重
要性，以及对固有风险与控制风险的评价和注册会计师以往的经验来确定。
（四）审计权限不同，尤其是审计处理处罚权
《中华人民共和国审计法》规定，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行
为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚
意见。明确了审计机关的处理处罚权。这对于不断提高国家审计的威慑性具有非常重要的作用。
社会审计则不然。对于委托单位违反法律和法规的行为，审计人员只能提出调整建议，并视被审计
单位是否采纳其建议而发表不同类型的审计意见，采取保留或不发表审计意见的消极态度，没有处理处
罚的权力。
（五）审计所起的作用不同
国家审计机关是综合性财政经济监督部门，是整个宏观调控体系中监督保证系统的重要组成部分。
国家审计在监督国家宏观调控政策的实施；维护良好的市场经济循序，保证社会主义市场经济的健康发
展；维护财经法纪，加强廉政建设；保护国有资产的保值、增值，维护所有者和经营者的合法权益方面
具有重要作用。李金华审计长也多次引用国外审计同仁的比喻，称国家审计是国家资财的“看门狗”，
并强调审计事关国家经济安全；国家领导人一再强调，“审计是国民经济运行的卫士，是领导决策和民
众的眼睛”；党的“十六大”更是第一次将加强对权力的监督和制约，发挥司法机关和行政监察、审计
等部门的作用写入报告中。国家审计的重要作用由此可见一斑。
社会审计作为独立的第三者，在社会经济生活中发挥着鉴证和服务作用，在提高财务信息的质量，
维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行；促进企业完善内部控制系统，提高企业经营管理水平；
为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展等方面发挥积极的作用。
（六）审计范围不同
国家审计的目标、重点、权限和所起的作用，决定了其审计范围要比社会审计宽泛得多，除一般的
会计资料外，还涉及与被审计单位经济活动有关的重大事项的决策过程、国家宏观政策的落实情况、经
济运行中存在的问题、政策法规有待完善的地方进等等，特殊行业如军工企业，还要关注国家军品任务
的完成情况。重大事项如投资、出借资金或经济担保、大额采购、股权变动等，要了解其决策程序，关
注其手续是否齐全，决策是否科学、民主，效果如何，是否存在重大违法违纪问题和经济犯罪问题，是
否造成了严重损失浪费和国有资产流失。
社会审计，由于属于受托审计，其审计范围受委托目的的限制，即使是全面审计，一般也不会涉及
经济活动的决策过程和宏观政策的落实情况。可以这么说，社会审计更关注结果，而对过程相对差一
些，因此其审计范围一般都限定在与被审计单位会计报表有关的资料上。
三、整合审计资源，相互借鉴审计成果，促进国家审计和社会审计的协调发展
随着社会主义市场经济体制的逐渐完善，国有企业构成不断地发生变化，十六届三中全会提出，要
对大部分重点国有企业实行相对持股，加强国有企业的产权建设和公司治理结构建设。有人认为，对国
有企业的审计，政府审计应逐渐退出，而由社会审计来承担。我们认为不妥。通过以上分析和比较，我
们不难看出，国家审计和社会审计在国有企业审计中发挥着不同的作用，两者不可相互替代。但由于政
府审计资源有限，不可能对全部国有企业进行全面审计，国家有关部门对国有企业年度会计报表提出了
社会审计的要求。因此，政府审计和社会审计在企业审计中存在整合审计资源，相互利用审计成果，促
进二者协调发展的必要性。
国家审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。提倡微观入手，宏观着
眼，通过对微观经济单位带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出改进宏观调控的建议，为政府
宏观决策提供参考依据；加大对重大违法违规问题和经济犯罪案件的查处力度，为惩治腐败服务；注意
发现查处由于决策失误和管理不善造成国有资产流失的问题，维护国有资产安全有效，防止国有资产流
失。对企业一般的财务收支问题，可以有选择地利用社会审计的审计成果。选择的依据是社会审计机构
的诚信程度、审计人员的执业水平和被审计单位的管理水平等。社会审计也可利用国家审计的审计成
果，通过国家审计发现的问题分析被审计单位内部控制存在的薄弱环节和经营倾向，确定重要的会计问
题和重点审计领域。
国家审计在审计资源不足的情况下，主要精力应放在大型企业审计上，对服务业以及其他小型企业
的审计工作，主要由社会审计承担。另外，国家审计要想得到进一步的发展，必须在审计人才、审计技
术和方法上不断提升。在提升过程中，与社会审计的相互交流能起到促进作用。这种交流既可以体现在
具体审计实践的合作上，如国家审计机构对社会审计机构的委托。同时，在理论上也可以进行合作，比
如采取召开研讨会的方式，加强双方人力资源的接触，也可以以联合课题攻关的形式进行合作，从而为
提升双方的审计技术和方法献计献策。
通过二者的相互借鉴和协调，国家审计和社会审计可以在各自不同的领域有重点地开展工作，避免
重复劳动，提高审计效率，减轻被审计单位的负担。（焦戌永王晓鹏王金昌）
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