第四章 贷款业务的核算
本章内容
第一节 贷款业务概述
第二节 单位贷款的核算
第三节 个人贷款的核算
第四节 抵债资产业务的核算
第五节 计收利息的核算
第六节 贷款损失准备
1、了解贷款业务的基本分类方法；
2、掌握贷款户开立条件和手续；
3、掌握各项贷款的核算手续，贷款利息计算与核算手续
4、掌握贷款损失准备的计提及处理。
【重点难点】
各种贷款的发放、收回、展期、逾期的账务处理；贷款利息的计算、贷款损失准备计提及账务处理。
学习目标：
第一节 贷款业务概述
一、贷款的定义
贷款是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本 付息的货币资金。
贷款是商业银行的一项主要资产业务。
2011年6月30日国有商业银行贷款规模
工商银行
农业银行
中国银行
建设银行
贷款总额
资产总额
114835
占比(%)
单位：亿元
各项贷款 Total Loans
（一）境内贷款 Domestic Loans
1. 短期贷款 Short-term Loans
2. 中长期贷款 Medium & Long-term Loans
3. 融资租赁 Financial Lease
4. 票据融资 Bill Financing
5. 各项垫款 Advances
（二）境外贷款 Overseas Loans
2011年6月30日四大国有商行贷款情况（人行网站）
单位：亿元
二、贷款的种类
按发放的期限不同
按是否具有政策性
按资金来源及贷款
风险承担人不同
贷款按其本息是否
逾期超过一定天数
按发放贷款的条件
贷款
短期贷款
中期贷款
长期贷款
商业性贷款
政策性贷款
自营贷款
委托贷款
应计贷款
非应计贷款
信用贷款
担保贷款
贴现贷款
保证贷款
抵押贷款
质押贷款。
正常类贷款：借款人能履行还款合同
关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素
次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失
可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失
损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回
贷款质量风险程度：五级分类
1998年以前用“一逾两呆” 方法，强调按贷款的期限划分正常贷款和不良贷款，注重贷款形式和手续完备情况的考核；
“五级分类”方法强调按贷款的质量划分正常贷款和不良贷款，注重于对贷款第一还款来源的考虑。
不
良
贷
款
建设银行2011年6月30日贷款构成项目和质量
贷款金额
不良贷款金额
不良贷款率(%)
公司类贷款
4,248,620
56,450
短期贷款
1,279,616
19,595
中长期贷款
2,969,004
36,855
个人贷款
1,543,374
5,550
个人住房贷款
1,219,834
2,758
个人消费贷款
78,112
857
其他贷款
245,428
1,935
票据贴现
94,467
-
-
海外业务
253,926
1,417
总计
6,140,387
63,417
单位：百万元
项目
金额
占比(%)
正常
7,042,146
关注
222,408
不良贷款
69,486
次级
18,884
可疑
40,362
损失
10,240
合计
7,334,040
2011年6月30日工商银行贷款五级分类分布情况
单位：百万元
三、贷款业务操作程序
借款人填申请表、提交贷款相关资料
客户经理受理初审、移交货款调查人员进行事实认定
对借款的信用等级等调查，核实借款的基本条件、抵押物、保证人情况、测定贷款风险度，送贷款审查人员
审查人员对资料进行核实、评定、复测贷款风险度，按权限报批
签订借款合同
贷款发放
贷后检查
贷款归还
贷款质量监管
四、各种贷款业务的有关规定
（一）信用贷款的规定
1、贷款的申请：借款申请书及有关资料：财务报告、中长期贷款项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户行存在规定资金的证明、项目投资计划或开工通知书、自筹资金落实情况及证明材料等。
2、贷款的审批及借款合同的签订：银行信贷部门按审贷分离、分级审批的贷款制度进行贷款的审批。签订借款合同。
（二）保证贷款的规定
1、保证人是否具有保证的资格
2、保证人的资金实力及保证意愿
3、保证人与借款人之间的关系
4、保证的法律责任
具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民或作为保证人
不能作为保证人包括：国家机关*、学校幼儿园医院等以公益为目的事
业单位、社会团体、企业分支机构*
（三）抵押贷款的规定
1、贷款的申请，可用于抵押的财产，包括五类：
（1） 抵押人所有的房屋和其他地上附着物
（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产
（3） 抵押人依法有权处分的国有土地权、房屋和其他地上附着物
（4）抵押人依法承包经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权
（5） 抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。
2、抵押贷款管理的规定
严格选择抵押物
认真验证产权证明
准确评估抵押物价值
合理确定抵押率
完整填列抵押物清单
做好抵押物的登记和保管
3、贷款金额（抵押率的计算）
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。
抵押率为：
1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%
按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。
（四）质押贷款的规定
可用于质押的动产或权利，包括四类
货物
汇票、支票、债券、提货单等权利凭证
依法可转让的股份、股票
依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权
五、贷款业务的核算与管理
本息分别核算
商业贷款和政策性贷款分别核算
自营贷款和委托贷款分别核算
应计贷款和非应计贷款分别核算
新准则下要求按金融资产核算
一、贷款的会计处理
活跃市场中没有报价、回收金额固定（可确定）的非衍生金融资产，新准则下要求按金融资产核算
初始计量：公允价值+交易费用
后续计量：利息收益用实际利率/摊余成本计量
减值：计入当期损益
终止确认：从账户和资产负债表内转销时
第二节 单位贷款的核算
二、贷款业务账户的设置
（一）“贷款”：按贷款类别和客户分别本金、利息调整 、已减值进行明细核算
贷款－ ××贷款-××客户－本金：用于核算贷款本金。
贷款－ ××贷款-××客户－利息调整：用于核算直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。
贷款－ ××贷款-××客户－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续核算
（二）“利息收入”科目下设明细科目或分户账
利息收入－利息收入：用于核算正常贷款按实际利率计算的利息。
利息收入－减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计算的利息收入。
（三）应收利息：用于核算正常贷款名义利率应收的利息。
（四）表外科目“应收未收欠息”：登记减值贷款的应收利息
[例-贷款发放] 某银行在2000年1月1日发放一笔贷款3000万元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还款。
确定初始计量值
金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6
=金融工具未来现金流量的折现值
（一）正常贷款业务的发放、利息收入计提和贷款收回的核算
计算实际利率r，
3006=3000×9%/（1+r）
+3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3
先按8%的利率测试：
3270×+270× =＞3006
根据插入法计算：
实际利率=%
采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入
付息日期
应收利息
利息收入
（贷款账面值×%
摊销的利息调整
贷款账面值
2000年1月1日
3006
2000年12月31日
270
2001年12月31日
270
2002年12月31日
270
3000
贷款发放的会计处理
借：贷款-中长期贷款-××客户-本金 3000
贷款-中长期贷款-××客户－利息调整 6
贷：吸收存款-活期存款- ××客户 3000
吸收存款-活期存款- ××客户/库存现金 6
正常收取贷款利息的会计处理（第1年）
借：应收利息 270
贷：利息收入
贷款-中长期贷款-××客户－利息调整
借：吸收存款-活期存款- ××客户 270
贷：应收利息 270
正常收取贷款利息的会计处理（第2年）
借：应收利息 270
贷：利息收入
贷款-中长期贷款-××客户－利息调整
借：吸收存款-活期存款- ××客户 270
贷：应收利息 270
收取贷款本金的会计处理（第3年）
借：应收利息 270
贷：利息收入
贷款-中长期贷款-××客户－利息调整
借：吸收存款-活期存款- ××客户 3270
贷：贷款-中长期贷款-××客户-本金 3000
应收利息 270
（二）贷款展期
展期是指贷款即将到期时，借款单位无力筹措资金还款而向借款银行申请并经其批准延长原贷款期限的的事项。
提前申请审批
只能一次
期限规定,短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半且最长不得超过三年；
不需办理转帐,会计部门抽出原借据的第一联，在借据上批注展期日期，“展期申请书”附在借据后面一并保管
（三）逾期贷款
“一逾两呆”的分类,是新准则前对单项问题贷款的处理方式；
判别条件可以作为“减值”判断的依据；
有待进一步明确
第三节 个人贷款业务核算
一、按揭业务的核算
个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款涉及购房者（债务人）、卖房者和银行（债权人）三方。
(一) 按揭贷款的发放
1. 《个人住房按揭合同》
2. 贷款借据
3. 审查 (要素是否齐全，有权人签章是否一致)
4. 计算按揭款，一次性全额进行放款
贷款发放的会计分录为:
借：贷款-个人住房贷款—××借款人户
贷：吸收存款 —活期储蓄存款-××借款人存款户
借：吸收存款 —活期储蓄存款-××借款人存款户
贷：吸收存款 —活期存款-××售房人存款户
（二）按揭贷款月还款额的计算
按《购住房抵押借款合同》规定，购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户；
从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息；
直至偿清为止方可销户。
例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为％，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？
1、等额本息还款法:
还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息)
1
2
4
3
5
0
240期
A
A
A
A
A
贷款额200万
200=A×%/12，240 A=
还款总额=×24=、
利息总额=
本息和剩余本金表
第一期分录：借：吸收存款
贷：贷款-本金
利息收入
还款期数
等额本息
本金
利息
本金余额
2000000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2、等额本金还款法:
是将本金每月等额偿还，然后根据剩余本金计算利息. 利息逐月减少。前期还款额大。
例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为％，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？
每月还本金额=贷款本金÷借款月数=200万÷240=元
归还贷款本金
利息
每月还本付息额
首月
第2月
第3月
….
….
….
….
第240月
合计
2000000
（三）住房按揭贷款的按期归还的核算
借：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人存款户
贷：贷款-个人按揭贷款—××人住房按揭贷款
利息收入
（四）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证书
按照合同规定，银行在购房者未清偿全部借款之前，拥有《房地产预售契约》项下全部权益和抵押房产，将“房屋所有权证”交银行收执，以保证银行的利益。
当银行收到卖房者送交的“房屋所有权证”
收入：待处理抵押品—房屋所有权证
（五）借款人清偿借款本息，银行移交产权证书
借款人按期或提前还清全部借款本息及其他应付款项，则抵押关系终止，银行要在规定的期限内（一般为30天）将抵押房产所有权证书及有关文件交换借款人。
若如果借款人不能按期偿还借款本息，银行即可通知买房单位承担连带则保证责任或向房地产管理局申请对抵押房产进行处理。
付出：待处理抵押品—房屋所有权证
二、小额质押贷款业务核算
是借款人以商业银行开出的未到期本、外币定期储蓄存单（质押率80%）和凭证式国债（质押率90%）为质押从商业银行取得一定比例金额的贷款，到期归还贷款本息的一种存贷结合业务。
（一）贷款的受理（略）
（二）质押贷款的发放
借：贷款—个人质押贷款（××人账户）
贷：吸收存款-活期存款- ××户/库存现金等
（三）贷款的收回
1.正常还款
借：库存现金/吸收存款-活期存款- ××户
贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）
利息收入—个人质押贷款利息收入
①变现权利凭证(超过逾期期限一个月，银行于次日解付权利凭证归还贷款本息）
存单：
借：吸收存款-定期储蓄存款—××户
利息支出—定期储蓄存款利息支出
贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）
利息收入
国债：
借：其他应收款—××凭证式国债本金户
—××凭证式国债利息户
贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）
利息收入
2.逾期还款
②抵偿贷款本息后的剩余部分
A、抵偿存单未到期：
借：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户（旧户）
贷：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户（新户）
B、抵偿存单已到期：
借：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户
贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人户
C、凭证式国债：
借：其他应收款—××凭证式国债本金户
—××凭证式国债利息户
贷：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人户
例：储户甲以已存1年5个月的10万元5年期定期储蓄存单办理6个月小额质押贷款，5年期存单利率为%，活期存款利率%，6个月贷款利率%，逾期贷款利率万分之四，银行按存单面额80%发放贷款。
（1）贷款正常收回
（2）贷款逾期1个月收回
（3）贷款逾期超过1个月
编制贷款发放和上述收回情况的会计分录
贷款发放的会计处理
借：贷款-个人质押贷款-甲 80000
贷：吸收存款-活期存款- 甲 80000
（1）正常收回贷款
借：吸收存款-活期存款-甲 82440
贷：利息收入 2440
贷款-个人质押贷款-甲 80000
利息收入=80000*%/2=2440
（2）逾期1个月
借：吸收存款-活期存款-甲
贷：利息收入
贷款-个人质押贷款-甲 80000
利息=2440+82440*%*30=
（3）逾期超过1个月
借：吸收存款-定期储蓄存款-甲 100000
利息支出
贷：利息收入
贷款-个人质押贷款-甲 80000
吸收存款-定期储蓄存款-甲
（存单应变现多少本金，其本利和为？）
X(1+%*2)= X=
一、抵押贷款的发放和收回的会计处理
１、收取抵押品，发放抵押贷款
收入：代保管抵押品——xx户
借：贷款-抵押贷款
贷：吸收存款-××客户
２、贷款到期，借款人按时还款
借：吸收存款 -××客户
贷：贷款-抵押贷款
利息收入－抵押贷款利息收入户
付出：代保管抵押品——xx户
第四节 抵债资产业务核算
二、取得抵债资产的核算
1、抵押资产按公允价值计入“抵债资产”；
2、贷款净值与抵债资产公允价值的差异，计入当期损益，“营业外支出”或 “资产减值损失”科目。
3、会计分录：
借：待处理抵债资产
贷：其他应收款（占管担保物费用）
应收利息
贷款——抵押贷款
应收催收利息
其他应付款（抵债资产入帐价值大于贷款本息差额）
付：担保物
收：处理期内待处理抵债资产——XX户
三、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算
（一）核算规定
（二）账务处理
1、取得收入时：
借：吸收存款等
贷：营业外收入
2、发生费用时“
借：营业外支出
贷 ：吸收存款等
四、抵债资产发生灭失、毁损的核算
借：待处理财产损益
贷：待处理抵债资产
批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益
付 ：处理期内待处理抵债资产——XX户
五、抵债资产变现的核算
待处理抵债资产变现收入直接抵冲抵债资产，差额经批准后，作为营业外收支核算。
（一）抵债资产拍卖、变卖所得高于待处理抵债资产入账价值的：
借：吸收存款等
贷：待处理抵债资产
营业外收入
付：处理期内待处理抵债资产——XX户
（二）抵债资产拍卖、变卖所得低于待处理抵债资产入账价值的：
借：吸收存款等
待处理抵债资产折价损失
贷：待处理抵债资产
批准后：借：营业外支出
贷：待处理抵债资产折价损失
付：处理期内待处理抵债资产——XX户
六、抵债资产转为自用资产的核算
借：固定资产等
贷：待处理抵债资产
付：处理期内待处理抵债资产——XX户
七、待处理抵债资产逾期未处理的核算
收：逾期未处理抵债资产
付：处理期内待处理抵债资产——XX户
短期贷款
长期贷款
计息方法
计息的基本规定
按合同签定时的利率计息，遇利率调整不分段计息.分定期结息和逐笔结息。定期按季结息的，每季末月20日为结息日，按月结息的，每月末20日，计息天数“算头不算尾”
利率人行统一规定
公式法：利息=贷款金额×贷款天数×日利率
积数法：利息＝积数×月利率／30＝积数×日利率
利率一年一定，按季结息，每季末月20日为结息日
第五节 计收贷款利息的核算
账务处理
1、填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票；
2、会计分录为：
借：吸收存款-活期存款- ××借款人户/应收利息
贷：利息收入
定期计息举例
例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月，则：
①6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：
200000元×50天×4‰÷30=l (元)
② 6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：
200000 ×73×4‰÷30=1 (元)
③若6月20日银行未能收到l 元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：
+（200000 + ）×73×4‰÷30= (元)
3280
逐笔计息举例
例：某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为‰。假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则 9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：
200 000元×4个月׉ =3 600元
甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：
借：吸收存款-活期存款-甲工厂存款户 203 600
贷：贷款-短期贷款——甲工厂贷款户 200 000
利息收入——贷款利息收入户 3 600
例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：
到期贷款应计利息:
200000 ×85×6‰÷30+(200000+200000 ×85×6‰÷30)×7×6‰÷30= (元)
假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：
(200000+）×13×4‰0=(元)
逾期贷款要按规定比例加收利息
3400
一、人民银行、财政部的相关规定
第六节 贷款损失准备
2001年底，中国人民银行发布《关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知》（银发[2001]416号）
要求采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款
专项准备
贷款损
失准备
按照贷款五级分类结果及时、足额计提；五级贷款分别按1%，2%，25%，50%,100%提取
金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。
特种准备
一般准备
根据全部贷款余额的一定比例（国际惯例不低于1%），从税后利润计提的，属利润分配范畴。
财政部2005年《金融企业呆账准备提取管理办法》
金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括委托贷款）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。
二、新会计准则有关金融资产减值的规定
1、发行方或债务人发生严重财务困难；
2、债务人违反合同条款；
3、债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
须先有减值迹象，再进行减值测试
（一）金融资产减值的迹象
6、根据公开的数据对无法辨认的一组金融资产进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；
7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
9、其他客观证据。
（一）金融资产减值的迹象
金融资产期末账面价值—预计未来现金流量现值，差额确认为减值损失，计入当期损益；
方法： 单项金额重大的，单独计提
单项金额不重大的，组合计提
（二）减值计量
累计负权益转出，并计入当期损益
持有至到期、贷款和应收帐款：
可供出售金融资产：
原确认减值损失可予转回，并计入当期损益；
转回后价值以正常摊余成本为上限。
客观证据表明已恢复，且与减值原因有关；
（三）减值后转回
三、贷款损失计备计提
财政部所指的专项准备金，即为目前会计准则上所指的贷款损失准备金，五级分类计提法较之会计准则上要求相对简单，容易操作，更易为实务界所接受。
（一）资产负债表日
企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款—已减值
贷：贷款—本金
—利息调整
应收利息
四、贷款损失准备的核算
发生减值的贷款摊余成本
不等于其原账面值。
（二）减值贷款计息日
按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
借：贷款损失准备
贷：利息收入
（三）收回已减值的贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
（四）对于确实无法收回的贷款本金
借：贷款损失准备
贷：贷款（已减值）
（五）已确认并转销的贷款以后又收回
借：贷款—已减值
贷：贷款损失准备
借：吸收存款
贷款损失准备
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
[例]2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。2005年12月31日甲银行如期收到贷款利息。2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元。2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元.
年份
年初摊余成本a
利息收益
b=a*10 %
现金流入
c
年末摊余成本
d=a+b-c
2005
5000
500
500
5000
2006
5000
500
0
5500
/2100
2007
2100
210
1000
1310
摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。
解析：2005年底贷款的摊余成本＝5000万元
2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本
＝5000＋500（2006年的未收到的利息）＝5500（万元）
2006年底应计提减值损失＝5500－2100＝3400（万元） 计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万
2007年底该笔贷款的摊余成本
＝2100－1000＋2100×10%＝1310（万元）
会计分录
2005年1月1日发放贷款时：
2005年年末确认利息收入：
借：贷款――本金 5000 贷：吸收存款-活期存款 5000
借：应收利息 500 贷：利息收入 500 借：吸收存款-活期存款 500 贷：应收利息 500
2006年年底确认减值损失3400万元 借：资产减值损失 3400 贷：贷款损失准备 3400 借：贷款――已减值 5500 贷：贷款――本金 5000 应收利息 500
2006年年末确认利息收入：
借：应收利息 500 贷：利息收入 500
两个科目的和为此时的摊余成本（未来现金流量折现值）
2007年年底确认收到1000万元 借：吸收存款-活期存款 1000 贷：贷款――已减值 1000
按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入
＝2100×10%＝210（万元） 借：贷款损失准备 210 贷：利息收入 210
2007年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值
＝2100－1000＋210＝1310（万元）
【例】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下： （1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。 （2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。 （3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元：
相关数据表
应收利息
利息
收入
现金
流入
贷款
本金
贷款损
失准备
贷款
已减值
抵债资产
2006/1/1
1亿
2006/3/31
250万
250万
250万
1亿
2006/6/30
250万
250万
250万
1亿
2006/9/30
250万
250万
250万
1亿
2006/12/31
250万
250万
250万
0
1000万
1亿
2007/3/31
250万
（表外）
225万
100万
0
775万
9900万
2007/4/1
0
0
8500万
（1）发放贷款： 借：贷款—本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000
（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息： 借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000 借：吸收存款 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000
（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元： 借：资产减值损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 10 000 000 借：贷款—已减值 100 000 000 贷：贷款—本金 100 000 000 此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）
（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元： 借：吸收存款 1 000 000 贷：贷款—已减值 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000（元） 借：贷款损失准备 2 250 000 贷：利息收入 2 250 000 此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）
（5）20×7年4月1日，收到抵债资产： 借：抵债资产 85 000 000 营业外支出 6 450 000 贷款损失准备 7 750 000 贷：贷款—已减值 99 000 000 应交税费 200 000
（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元： 借：存放中央银行款项 800 000 贷：其他业务收入 800 000
确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元） 借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等： 借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000 确认发生的维修费用200 000元： 借：其他业务成本 200 000 贷：存放中央银行款项等 200 000 确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元） 借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理： 借：存放中央银行款项 83 000 000 抵债资产跌价准备 2 000 000 营业外支出 1 500 000 贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000
小结
借：贷款-本金
贷款－利息调整
贷：吸收存款- ××客户
借：应收利息 贷：利息收入
贷款－利息调整
1. 借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
2. 借：贷款—已减值
贷：贷款—本金
－利息调整
应收利息
3. 借：贷款损失准备
贷： 利息收入
按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
发放
资产
负债表日
未减值
发生减值
核销 借：贷款损失准备
贷：贷款—已减值
收回 借：吸收存款
贷：贷款-已减值
借：吸收存款
贷：贷款-本金
收回
逾期
借：逾期贷款
贷：贷款—已减值
逾期超90天
借：非应计贷款
贷：逾期贷款
借：贷款损失准备 贷：资产减值损失
价值恢复
课堂练习
（一）单选题
1、某银行年初向某企业发放1000万中长期贷款，相关费用为100万，合同利率5%，实际利率4%，第二年初该贷款的账面值为（ ）
万 万 万 万
2、可用来办理质押贷款的质物是（ ）
A.房屋 B.股票 C. 土地使用权 D.机器运输设备
3、贷款质量风险五级分类中，通常把（ ）称为不良贷款。
A.除正常贷款以外的其他贷款
B.除正常贷款和关注贷款以外的其他贷款
C.损失类贷款
D.可疑贷款和损失类贷款
4、某客户8年期贷款申请展期，最长展期为（ ）
年 年 年 年
5、2009年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公司1000万元，年利率10%，每年收息的贷款可能出现损失，若当年的利息已收到，转入贷款-已减值的金额是（ ），若当年利息没有收到，转入贷款-已减值的金额是（ ）
万 万 万 万
6、2005年1月1日，甲银行向A客户发放了一笔贷款1500万元。贷款合同利率和实际利率均为10%，期限6年，利息按年收取 ，20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，未如期收到利息， 预计能收到的未来现金流量现值为1000万 ，2005年末应计提的贷款损失准备是（ ）
万 万 万 万
7、2010年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公司1000万元，年利率10%，每年收息的贷款可能出现损失，预计能收到的未来现金流量现值为800万，2011年12月31日，应确认的利息收入为（ ）
万 万 万 万
（二）多选题
1、下列不能作为保证贷款的保证人的是（ ）
A.国家机关
B.学校幼儿园医院等以公益为目的事
业单位
C.社会团体
D.企业分支机构
E.具有代为清偿能力的公民
2、担保贷款中的质押和抵押的区别在于 （ ）
A.抵押不转移抵押物，而质押必须转移占有质押物
B.质押的标的是动产和可转让的权利，不动产不能设定质权。
C.只有不动产才能办理抵押贷款
D.抵押担保应当办理抵押登记；质押担保应当签订书面合同，质押合同自质物或质权移交于质权人占有时生效。
3、贷款核算的基本要求（ ）
A.本息分别核算
B.商业贷款和政策性贷款分别核算
C.自营贷款和委托贷款分别核算
D.应计贷款和非应计贷款分别核算
4、当贷款发生减值时，正确的会计处理是（ ）
A.要将“贷款（本金、利息调整、应收利息）”转入“贷款——已减值”
B.资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
贷：利息收入
C.将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
D. 资产负债表日确认利息收入
借：应收利息
贷：利息收入
5、资产负债表日，经测试，某笔贷款发生减值100万，该笔贷款-本金1000万，贷款-利息费用100万，应编制的会计分录（ ）
A.借：资产减值损失 100
贷：贷款损失准备 100
B. 借：贷款-已减值 1000
贷: 贷款-本金 1000
C. 借：贷款-已减值 1100
贷：贷款-本金 1000
-利息调整 100
D. 借：贷款-已减值 900
贷: 贷款-本金 900
教材P72例题
本金：5000万，合同利率10%
实际利率：%
则初始确认的贷款账面价值：
=500/(1+%)+ 500/(1+%)2+ 500/(1+%)3+ 500/(1+%)4+ 5500/(1+%)5=
2005年1月1日发放贷款的会计分录：
借：贷款-中长期贷款-B公司（本金） 5000万
贷： 吸收存款-活期存款-B公司 （万）
贷款-中长期贷款-B公司（利息调整） （万）
相关数据
应收
利息
利息收入（期初贷
款账面价值*%）
利息调
整摊销
利息
流入
本金
流入
贷款账面价值
2005年初
2005年末
500
500
2006年末
500
500
2007年末
500
500
2008年末
500
500
2009年末
500
0
2500
2005年末
借：应收利息 500
贷款-中长期贷款
-B公司（利息调整）
贷：利息收入
借：吸收存款-活期存款- B公司 500
贷：应收利息 500
2006年末
借：应收利息 500
贷款-中长期贷款
-B公司（利息调整）
贷：利息收入
借：吸收存款-活期存款- B公司 500
贷：应收利息 500
2007年末
借：应收利息 500
贷款-中长期贷款
-B公司（利息调整）
贷：利息收入
借：吸收存款-活期存款- B公司 500
贷：应收利息 500
2008年末
借：应收利息 500
贷款-中长期贷款
-B公司（利息调整）
贷：利息收入
借：吸收存款-活期存款- B公司 500
贷：应收利息 500
2009年末
借：应收利息 500
贷款-中长期贷款
-B公司（利息调整）
贷：利息收入
借：吸收存款-活期存款-B公司 2500
贷：贷款-中长期贷款-B公司（本金）2500
借：资产减值损失 3000
贷：贷款损失准备 3000
借：贷款—已减值 3000
贷：贷款—本金 2500
应收利息 500
2009年末计提贷款减值准备
谢 谢！
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*
（1）正常贷款，是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。一般情况下，这部分贷款应占银行贷款的绝大部分。具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。
（2）关注贷款，是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。有关因素包括借款人的政党经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象、贷款项目出现重大的不利玩弄贷款归还的调整等，这些因素需要引起银行的密切关注，如果得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。
（3）次级贷款，是指借款人的还款能力出现明显问题，完全领先其政党经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。具体可根据以下特征来判断；借款人未能按时归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。
（4）可疑贷款，是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。（5）损失贷款，是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。
