第六章 产品制造企业主要交易
和事项的会计记录
第一章我们介绍了什么是现代会计：是以货币为主要计量单位，
运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、
系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财
务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、
决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。
会计能做什么？即会计的职能——核算和管理；
会计为什么进行核算？即会计的核算目标——以企业会计准则
为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计
信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，
有助于信息使用者做出经济决策；
会计核算什么？即会计的具体对象——资产、负债、所有者权
益、收入、费用、利润；
会计怎样进行核算？即会计的核算程序——确认、计量、记录、
报告和会计的核算方法——设置会计科目和账户，复式记账、填
制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告；
会计在什么基础上进行核算？即会计核算的基本前提——会计
主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要
素，借贷记账法；
会计提供信息应遵循什么原则？即会计信息的质量要求——可
靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨
慎性、及时性；
第二章、第三章、第四章、第五章分别介绍了五个会计核算
方法中的四个会计核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进
行介绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填
制和审核会计凭证、登记账簿。
本章产品制造企业主要交易和事项的会计记录，就是对前五
章内容的综合运用。
从会计核算的方法来看，即利用第二章设置的会计科目与账
户，把产品制造企业的主要交易和事项，具体化为第一章中会计
六要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号、
账户结构、记账规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭
证的核算方法，编制会计分录，再利用第五章登记账簿的核算方
法，登记总分类账簿（用T形账代替）。在此基础上，为保证账
实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行账项调整，为保证
提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要求的会计信息，会
计期末，还要进行对账、结账，试算平衡，以便提供企业一定日
期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流量情况。
从会计核算的程序来看，就是对会计六要素进行初始（会计）
确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六
要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末
账项调整，对账、结账和试算平衡。
第一节 产品制造企业的主要经济业务和账务
处理过程
一、产品制造企业的主要交易和事项一、产品制造企业的主要交易和事项 图图11－－11
产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：
（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务
（二）生产准备业务（二）生产准备业务
（三）产品生产业务（三）产品生产业务
（四）产品销售业务（四）产品销售业务
（五）利润形成和分配业务（五）利润形成和分配业务
二、账务处理过程二、账务处理过程
（一）建账（一）建账
（二）记账（二）记账
（三）过账（三）过账
（四）对账（四）对账
（五）结账（五）结账
（六）报账（六）报账
第
一
节
产
品
制
造
企
业
的
主
要
经
济
业
务
和
账
务
处
理
过
程
会计记录
会计报告
第二节 资金筹集业务的会计记录
一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录
（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户
企业投入资本的核算主要涉及企业投入资本的核算主要涉及““银行存款银行存款””、、““实收资本实收资本
””、、““资本公积资本公积””、、““固定资产固定资产””等账户。等账户。
11．．““银行存款银行存款””账户账户
本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，
属于资产类账户。属于资产类账户。
2．“实收资本”账户
本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，
实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。
3．“资本公积”账户
本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股
本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属
于所有者权益类账户
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
44．．““固定资产固定资产””账户账户
本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或
经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形
资产，属于资产类账户。资产，属于资产类账户。
5．“无形资产”账户
本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的
可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。
（二）主要经济业务的会计记录
1.收到投资者投入货币资金的会计记录
【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投资
者投入企业的资本150 000元，款项存入银行。
借：银行存款 150 000
贷：实收资本 150 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企
业的货币资金6 000 000元，其中5 000 000元作为企业的注册资
本，另外的1 000 000元作为企业的资本公积，投资款项已存入
银行，相关手续已办妥。
借：银行存款 6 000 000
贷：实收资本 5 000 000
资本公积－资本溢价 1 000 000
2.收到投资者投入固定资产的会计记录
【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入
的一套全新设备，投资双方确认价值为
400 000元。
借：固定资产 400 000
贷：实收资本 400 000
3.收到投资者投入无形资产的会计记录
【例6－4】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企
业的专利权一项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手
续已办妥。
借：无形资产 200 000
贷：实收资本 200 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
二、借入资金的会计记录
（一）设置的主要账户
借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用
”、“长期借款”、“应付利息“等账户。
1．“短期借款”账户
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限
在1年以下（含1年）的各种借款，属于负债类账户。
2．“财务费用”账户
本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的
筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失
（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金
折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。
3．“长期借款”账户
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限
在1年以上（不含1年）的各项借款，属于负债类账户。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
4．“应付利息”账户
本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存
款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的
利息，属于负债类账户。
（二）主要经济业务会计记录
1.短期借款的会计记录
【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日从银行取得
生产经营用借款60 000元，期限为3个月，所得借款已存入
开户银行。
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利
率为6％，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分
月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月
份应负担的利息为300（60 000×6％÷12×1）元。
借：财务费用 300
贷：应付利息 300
11、12月份计提利息的会计处理同上。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日
偿还到期的短期借款本金60 000元和利息900元。
借：短期借款 60 000
应付利息 900
贷：银行存款 60 900
2.长期借款的会计记录
【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20××年12月
5日从银行取得期限为3年的借款800 000元，所得借款已存
入开户银行。
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
需要注意的是：
本章每笔交易或者事项的会计记录只列示
了记账过程，即编制会计分录（用以代替记账
凭证），而登账（过账）过程的总分类核算则
统一列示在图6－49～图6－95中（用T形账代替
三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示
了根据业务要求必须设置的一少部分，即：
“在途材料”、“原材料”、“应交税费”、
“生产成本”、“库存商品”、“利润分配”
账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将
在《中级财务会计》课程中学习。
第
二
节
资
金
筹
集
业
务
的
会
计
记
录
第三节 生产准备业务的会计记录
一、固定资产购入业务的会计记录
（一）设置的主要账户
固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“
在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等
账户。
1．“固定资产”账户
“固定资产”账户的结构可参见图6－4。
2．“在建工程”账户
本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建
工程发生的支出，属于资产类账户。
3．“库存现金”账户
本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员
经管的货币，属于资产类账户。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
4．“应交税费”账户
本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，
包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、
土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使
用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿
费等，属于负债类账户。
其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货
物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，
就其实现的增值额征收的一种流转税。
一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流
通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等
商品流转过程中，“销价”大于“进价”的增值
额按一定比例计算的应交税金。
一般纳税人应交税增值税
＝（销价－进价）×税率
＝销价×税率－进价×税率
＝销项税额－进项税额
小规模纳税人交税增值税＝销售额×规定的税率
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
（二）主要经济业务的会计记录
1.购入不需安装固定资产的会计记录
【例6－9】 20××年12月6日海湛股份有限公司购入不需要
安装的生产设备一台，买价9 500元，增值税税率17％，包
装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设备
购回即投入使用。
2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中
华人民共和国增值税暂行条例》，允许纳税人抵扣购进固
定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的
进项税额的规定，从20××年1月1日起开始执行。
因此，增值税进项税额1615元（9500×17％）不再计入
固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价
和包装及运杂费等，共计11 385元（9 500＋1 885）。
借：固定资产 11 385
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 615
贷：银行存款 13 000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
2.购入需要安装固定资产的会计记录
【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司购入需要安
装的生产设备一台，买价10 000元，增值税税率17％，包
装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备
购回即投入安装。
借：在建工程 11 300
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款 13 000
【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限公司在
设备安装过程中，用库存现金支付安装费1 000元。
借：在建工程 1 000
贷：库存现金 1 000
【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××年12月9
日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使
用状态，并经验收合格交付使用。
借：固定资产 14 000
贷：在建工程 14 000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
二、材料采购业务的会计记录
材料采购成本（原材料价值）
＝材料买价＋采购费用
其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装
卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等
（一）设置的主要账户
为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账
户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，
如 “在途物资”、“原材料”；
另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”
、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、
“银行存款”、“库存现金”等。
1．“在途物资”账户
本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料
（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各
种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账
户。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
2．“原材料”账户
本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材
料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品
备件)、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划成本），
属于资产类账户。
3．“应付账款”账户
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等
经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、
增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类
账户。
4．“应付票据”账户
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等
开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑
汇票，属于负债类账户。
5．“预付账款”账户
本账户核算企业按照合同规定预付的款项，属于资产类
账户。
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
（二）主要经济业务的会计记录
1、现购
【例6－13】20××年12月9日海湛股份有限公司从A单位购入
甲材料2 500千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，
款项已用银行存款支付。
借：在途物资－甲材料 5 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
2、赊购
【例6－14】20××年12月10日海湛股份有限公司从A单位购入乙
材料5 500千克，每千克元。材料尚未到达，增值税率17%，
款项尚未支付。
借：在途物资－乙材料 6 050
应交税费－应交增值税（进项税额） 1
贷：应付账款 7
【例6－15】20××年12月10日海湛股份有限公司从C单位购入丙
材料1 000千克，每千克40元。C单位代垫运杂费200元，（假定
本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值
税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，20××年12月1日海湛股
份有限公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。
借：在途物资－丙材料 40 200
应交税费－应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 47 000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
3、预购
【例6－16】20××年12月8日海湛股份有限公司根据购销合
同以银行存款20 000元预付货款给D单位，用于购买丁材料
借： 预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
【例6－17】20××年12月12日海湛股份有限公司收到D单位
发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材
料的货款20 000元，增值税率17%，同时以库存现金支付运
费等采购费用600元。
借：在途物资－丁材料 20 600
应交税费－应交增值税（进项税额） 3 400
贷：库存现金 600
预付账款 23 400
【例6－18】20××年12月12日海湛股份有限公司以银行存款
3400元补付采购D单位丁材料的货款。
借：预付账款 3 400
贷：银行存款 3 400
【例6－19】20××年12月13日海湛股份有限公司偿还前欠
（例6－14）A单位购入乙材料的货款，价税合计7 元，
用银行存款支付。
借：应付账款 7
贷：银行存款 7
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
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记
录
4、采购（间接）费用的分配
采购费用的分配通常采用比例分配法，
要点是掌握费用分配三要素
（1）分配对象；（2）接受对象；（3）分配标准
分配步骤：
（1）计算分配率＝
＝单位分配标准负担的费用
（2）接受对象负担的费用＝该接受对象的分配标准×分配率
【例6－20】20××年12月13日海湛股份有限公司同时收到A单位发
来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费
400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和
搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。
费用分配率＝ ＝（元/千克）
甲材料负担的运输费和搬运费＝2500×＝（元）
乙材料负担的运输费和搬运费＝5500×＝（元）
借：在途物资－甲材料
－乙材料
贷：银行存款 400
库存现金 40
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
5、结转材料采购成本
【例6－21】20××年12月14日海湛股份有限公司本月采
购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这
四种材料的采购成本。
首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价
＋采购费用）：
甲材料实际采购成本＝5 000＋＝5 （元）
乙材料实际采购成本＝6 050＋＝6 （元）
丙材料实际采购成本＝40 200（元）
丁材料实际采购成本＝20 600（元）
借：原材料－甲材料 5
－乙材料 6
－丙材料 40 200
－丁材料 20 600
贷：在途物资－甲材料 5
－乙材料 6
－丙材料 40 200
－丁材料 20 600
第
三
节
生
产
准
备
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务
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会
计
记
录
第四节 产品生产业务的会计记录
生产费用是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的
各种费用。
企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的
产品中，形成各种产品的成本。
工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产
费用之和，称为产品生产成本。也称产品成本、生产成本、制造
成本，
成本项目是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材
料、直接人工和制造费用三个成本项目。此时：
产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企业的产品生产业务就是
对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计记录。
一、设置的主要账户
为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确核
算产品生产成本，需要设置以下账户：“生产成本”、“制造费用”、“应付职工
薪酬”、“管理费用”和“库存商品”等账户。
1.“生产成本”账户
本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种
产品（产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等，属于
成本类账户。
2.“制造费用”账户
本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成
本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人
员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消
耗、车间办公费、水电费等成本费用。 该账户属于成本类账户。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
3.“应付职工薪酬”账户
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报
酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬”账户是用来核算企业根
据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴
和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保
险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等
因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。
4.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户，是用来核算企业的固定资产由于损耗而减少
的价值。本账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵账
户。
5.“管理费用”账户
“管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所
发生的各项费用，属于损益类账户。
6.“库存商品”账户
本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计
划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部
准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于
资产类账户。
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
二、主要经济业务的会计记录
1.发出材料的会计记录
【例6－22】20××年12月31日海湛股份有限公司根据当月
领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表6－1 ：
借：生产成本——A产品 2 000
——B产品 4 400
制造费用 660
管理费用 940
贷：原材料——甲材料 2 940
——乙材料 5 060
2.职工薪酬的会计记录
【例6－23】20 ××年12月10日海湛股份有限公司开出现金
支票从开户银行提取现金49 500元，备发上月工资。
借：库存现金 49 500
贷：银行存款 49 500
【例6－24】20 ××年12月10日海湛股份有限公司以现金发
放员工上月工资49 500元。
借：应付职工薪酬－工资 49 500
贷：库存现金 49 500
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
【例6－25】20××年12月31日海湛股份有限公司根据当月的考
勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表6－2 ：
借：生产成本——A产品 17 700
——B产品 20 300
制造费用 5 500
管理费用 5 700
贷：应付职工薪酬－工资 49 200
【例6－26】20××年12月16日海湛股份有限公司以银行存款支
付职工医药费、困难补助等各种福利费共计5 000元，其中车
间生产工人福利费3 800元（A产品生产工人1 770元，B产品
生产工人2 030元），车间管理人员福利费550元，企业行政
管理人员福利费650元。
①企业实际支付福利费时：
借：应付职工薪酬－职工福利 5 000
贷：银行存款 5 000
②企业列支福利费时 ：
借：生产成本——A产品 1 770
——B产品 2 030
制造费用 550
管理费用 650
贷：应付职工薪酬－职工福利 5 000
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
3.累计折旧的会计记录
【例6－27】20××年12月31日海湛股份有限公司根据月初固
定资产的原值计提本月固定资产折旧30 000元；其中生产用
固定资产折旧22 000元。非生产用固定资产折旧8000元。固
定资产折旧计算如表6－3 ：
借：制造费用 22 000
管理费用 8 000
贷：累计折旧 30 000
4.水电费的会计记录
【例6－28】20××年12月31日海湛股份有限公司分配本月企
业应负担的水电费5 400元（其中电费3400元，水费2000元）
。根据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表6－4 ：
借：制造费用 4 500
管理费用 900
贷：应付账款 5 400
5.制造费用的会计记录
【例6－29】20××年12月17日海湛股份有限公司支付生产车
间的劳动保护费1200元，保险费400元，办公费1 100元，共
计2 700元。款项用银行存款支付。
借：制造费用 2 700
贷：银行存款 2 700
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
【例6－30】20××年12月31日海湛股份有限公司将本
月发生的制造费用 35 910元按机器工时比例分配转入
A、B产品生产成本。
借：生产成本—A产品 14 364
—B产品 21 546
贷：制造费用 35 910
6.产品生产成本的会计记录
【例6－31】20××年12月31日海湛股份有限公司生产
的A、B产品于当月全部完工并已验收入库，月末计算
并结转A、B两种产品成本（假定A、B产品均没有期
初在产品）
借：库存商品—A产品 35 834
—B产品 48 276
贷：生产成本—A产品 35 834
—B产品 48 276
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
第五节 产品销售业务的会计记录
销售业务就是要确认产品的销售收入、结算货款，同
时，还要支付因销售而支付的包装费、运杂费和广告
费等销售费用，申报按销售收入一定比例计算的销售
税金，结转已销售产品的生产成本。
一、设置的主要账户
为了总括地对销售业务进行会计记录，应设置以下账户：
“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加
”、
“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款
”、“应交税费”等账户。
1.“主营业务收入”账户
本账户是用来核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务取
得的收入。属于损益类账户。
2.“主营业务成本”账户
本账户是用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务
收入时应结转的成本。属于损益类账户。
3.“营业税金及附加”账户
本账户是用来核算企业经营活动发生的营业税、消费
税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税
费。本账户是损益类账户。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
4.“销售费用”账户
本账户是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的
过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览
费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商
品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)
的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。属于损益
类账户。
5.“应收账款”账户
本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款
项。属于资产类账户。
6.“应收票据”账户
本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务
等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑
汇票，属于资产类账户
7.“预收账款”账户
本账户是用来核算企业按照合同规定预收的款项。属
于负债类账户。
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
二、主要经济业务的会计记录
1.销售收入的会计记录
(1)现销
【例6－32】20××年12月20日海湛股份有限公司向X公司销售A产
品150件，每件售价300元，产品已发出，货款收到存入银行，增
值税率为17%。
借：银行存款 52 650
贷：主营业务收入 45 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 650
(2)赊销
【例6－33】20××年12月21日海湛股份有限公司向Y公司销售B产
品25件，每件售价600元，产品已发出，货款尚未收到，增值税
率为17%。
借：应收账款 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550
【例6－34】20××年12月21日海湛股份有限公司向XY公司销售B
产品25件，每件售价600元，产品已发出，收到XY公司签发的面
值为17 550元的商业汇票一张，增值税率为17%。
借：应收票据 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550
第
五
节
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品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
(3)预销
【例6－35】20××年12月20日海湛股份有限公司按合同规
定收到Z公司预付货款20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
【例6－36】20××年12月22日海湛股份有限公司按合同约
定向Z公司发出已预收货款的B产品50件，每件售价600元，
计30 000元，增值税率为17%。
借：预收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税） 5 100
【例6－37】20××年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司
补付的货款 15 100元，存入银行。
借：银行存款 15 100
贷：预收账款 15 100
2.销售费用的会计记录
【例6－38】20××年12月25日海湛股份有限公司用现金支
付销售产品广告宣传费1000元。
借：销售费用 1 000
贷：库存现金 1 000
第
五
节
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品
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的
会
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记
录
3.销售税金及附加的会计记录
【例6－39】20××年12月31日海湛股份有限公司计算销售
上述A、B产品应交纳的消费税，假定消费税税率为5%。
应交消费税＝销售收入×消费税税率
借：营业税金及附加 5 250
贷：应交税费－应交消费税 5 250
4.销售成本的会计记录
产品销售成本＝已（销）售产品的生产成本
＝单位产品成本×已销产品数量
＝主营业务成本
【例6－40】汇总结转20××年12月已售A产品150件，B产品
100件的生产成本。
A产品销售成本＝×150＝（元）
B产品销售成本＝×100＝48156（元）
借：主营业务成本 75 232．50
贷：库存商品 －A产品 27 076．50
－B产品 48 156．00
第
五
节
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品
销
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务
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会
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记
录
第六节 资产清查业务的会计记录
一、资产清查的原因和意义
（一）资产清查的概念
所谓资产清查，顾名思义就是对企业单位资产的清查，主要
是指对企业单位的库存现金、存货、固定资产的盘点，以及
对银行存款、应收款项的账目核对，查明库存现金、银行存
款、存货、固定资产及应收款项的实存数，并与账面数进行
核对，从而确定账实是否相符的一种专门方法。
（二）资产清查的原因
（三）资产清查的意义
二、资产清查的种类
（一）资产清查按清查范围的不同可以分为全面清查和局部
清查两种。
（二）资产清查按照清查的时间不同可以分为定期清查和不
定期清查。
（三）按照资产清查的执行单位不同，可以分为内部清查和
外部清查。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
三、资产清查前的准备工作
（一）组织上的准备
（二）物资及业务上的准备
四、资产清查的方法
（一）库存现金、银行存款的清查方法
1．库存现金的清查方法
（1）方法：实地盘点法，确定库存现金的实有数，再与库存现
金日记账的账面余额进行核对，查明余缺情况。
（2）清查的原始凭证：库存现金盘点报告表
2．银行存款的清查方法
（1）方法：采用与开户银行核对账目的方法 。
注意：银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证
（2）未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不
同，而导致记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证并已经
登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。
（3）未达账项的类型，有以下四种情况：
①企收，银未收。②企付，银未付（企业已入账，银行未入账
③银收，企未收。④银付，企未付（银行已入账，企业未入账
（4）银行存款余额调节表的编制原则：
哪方未入账就在哪方调整，加：对方已收款，减：对方已付款
【例6－41】
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
（二）实物资产的清查方法
1．实物资产的盘存制度
为了保证实物资产清查工作的顺利进行，企业应建立相应
的盘存制度。一般来说，实物资产的盘存制度有两种，即
实地盘存制和永续盘存制。
(1)实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存制，就是在日常会计核算中，在
账簿上只登记实物资产的增加，不登记其减少，期末根据
实地盘点数倒挤出本期减少数的一种方法。
实地盘存制下有关的计算公式为：
①期末结存某实物资产成本＝某实物资产结存数量
（实地盘存数）×某实物资产单位成本
②本期销售或耗用某实物资产数量＝期初账面结存某
实物资产数量＋本期某实物资产购进或收入数量
－期末结存某实物资产数量
③本期销售或耗用某实物资产成本＝期初账面结存某
实物资产成本＋本期某实物资产购进或收入成本－
期末结存某实物资产成本
优缺点：
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
(2)永续盘存制
永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核
算中，是对各项实物资产的增加或减少，都必须根据
会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并
随时结出该项实物资产结存数的一种制度。
①销售或耗用某实物资产成本＝销售或耗用某实物资
产数量×某实物资产单位成本
②账面结存某实物资产数量＝期初账面结存某实物资
产数量＋某实物资产购进或收入数量－某实物资产
销售或耗用数量
③账面结存某实物资产成本＝期初账面结存某实物资
产成本＋某实物资产购进或收入成本－某实物资产
销售或耗用成本
优缺点：
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
2．存货的清查方法
（1）实地盘点法
①逐一清点法
②技术推算法
清查的原始凭证：
“盘存单”、“实存账存对比表”
（2）函证核对法
注意：调查函不能作为清查的原始凭证
3．固定资产的清查方法
（1）方法：实地盘点法
（2）清查的原始凭证：
“实存清单”、“固定资产盘盈盘亏报告表”
（三）应收款项的清查方法
1.方法：函证核对法
注意：“往来款项对账单”不能作为清查的原始凭证
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
五、资产清查结果的会计记录
（一）资产清查结果处理的步骤
1.核准数字（包括金额和数量），查明原因。
2.调整账簿记录，做到账实相符。
3.报请批准，进行批准后的账务处理
（二）资产清查结果的会计记录涉及的主要账户
为了反映和监督企业单位在资产清查过程中查明的各种资产的盈
亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”、“其他应
收款”、“营业外收入”、“营业外支出”“以前年度损益调整
”“坏账准备”等账户。
1.“待处理财产损溢”账户
本账户是用来核算企业在资产清查时所发现的各项资产的盘盈、
盘亏数，以及经批准后转销数，属于资产类账户（其账户结构具
有资产负债双重性质）。
2.“其他应收款”账户
本账户是用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收
股利、应收利息以外的其他各种应收及暂付款项，属于资产类账
户。
3.“营业外收入”账户
本账户核算企业在非日常活动中形成的利得，包括处置非流动资
产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政
府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收
入的应付款项等，属于损益类账户。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
4.“营业外支出”账户
本账户核算企业在非日常活动中发生的各项损失，包括
处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重
组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，属于损益
类账户。
5.“以前年度损益调整”账户
本账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项
以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度
损益的事项，属于损益类账户。
6.“坏账准备”账户
本账户核算企业应收款项的坏账准备的计提、转销等经
济业务，属于资产类账户，是应收款项的备抵账户。
7.“资产减值损失”账户
本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，
属于损益类账户。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
（三）资产清查结果的会计记录
1.入账结平
（1）盘盈：借：库存现金
原材料
库存商品
固定资产
贷：待处理财产损溢
（2）盘亏：借：待处理财产损溢
贷：库存现金
原材料
库存商品
固定资产
2.批准转账
（1）盘盈：借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付其他单位或个人的库存现金盘盈）
营业外收入（无法查明原因的库存现金盘盈）
管理费用（流动资产盘盈）
（2）盘亏；借：其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
管理费用（流动资产盘亏）
营业外支出（固定资产盘亏、非常损失）
贷：待处理财产损溢
注意：上述处理不包括“固定资产盘盈和应收、应付款项清查”的会计处理
第
六
节
资
产
清
查
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的
会
计
记
录
1．库存现金盘盈、盘亏的会计记录。
【例6—42】20××年12月31日海湛股份有限公司在资产清查时发现
库存现金长款800元，无法查明原因。
（1）入账结平：
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 800
（2）批准转账：
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损益溢 800
贷：营业外收入 800
【例6—43】2010年12月31日海湛股份有限公司在资产清查时发现
库存现金短款110元，经反复查对，原因不明。
（1） 入账结平
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 110
贷：库存现金 110
（2） 批准转账
借：管理费用 110
贷：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 110
【例6—44】上例中海湛股份有限公司在资产清查中发现库存现金
短款110元，经查是由于出纳员王芳的责任造成的。
第
六
节
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产
清
查
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记
录
2．存货盘盈、盘亏和毁损的会计记录
【例6—45】20××年12月28日海湛股份有限公司在资产清查过程
中发现盘亏甲材料2 000元（属于责任者失职造成），盘亏库存A
商品4 100元（属于收发计量不准确造成）。
（1） 入账结平
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 6 100
贷：原材料 2 000
库存商品 4 100
（2） 批准转账
借：其他应收款 2 000
管理费用 4 100
贷：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 6 100
【例6—46】20××年12月29日海湛股份有限公司在资产清查过程
中发现一批账外乙材料880千克，结合同类原材料确定其总成本
为4400元。
（1）入账结平：
借：原材料 4 400
贷：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 4 400
（2）批准转账：
借：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 4 400
贷：管理费用 4 400
第
六
节
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清
查
业
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录
3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理
注意：固定资产盘盈不通过“待处理财产损益”账户核算，而通
过“以前年度损益调整”账户核算。
【例6—47】20××年12月29日海湛股份有限公司在资产清查过程
中发现一台账外设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项
资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为50 000元。所得税税
率25％
（1）借：固定资产 50 000
贷：以前年度损益调整 50 000
（2）借：以前年度损益调整 12 500
贷：应交税费——应交所得税12 500
（3）借：以前年度损益调整 37 500
贷：利润分配——未分配利润37 500
【例6—48】20××年12月30日海湛股份有限公司在资产清查过程
中发现盘亏某设备一台，账面原值6 000元，已提折旧2 000元。
（1） 入账结平
借：待处理财产损溢 －待处理固定资产损溢 4 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 6 000
（2） 批准转账
借：营业外支出 4 000
贷：待处理财产损溢 －待处理固定资产损溢 4 000
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
4．应收款项清查结果的会计记录
注意：应收、应付款项的会计处理不通过“待处
理财产损益”账户处理
（1）应收款项清查结果的处理
【例6—49】20××年12月30日海湛股份有限公司
应收XYZ公司货款2 000元，经查确属无法收回的
款项，经批准转作坏账损失。
借：坏账准备 2 000
贷：应收账款 2 000
（2）应付款项清查结果的处理
【例6—50】20××年12月30日海湛股份有限公司在资
产清查中，发现应付某单位的货款17 00元已无法支付，
经批准予以转销。
借：应付账款 1 700
贷：营业外收入 1 700
第
六
节
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清
查
业
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的
会
计
记
录
第七节 期末账项调整的会计记录
期末账项调整是指企业在期末结账前，按照权责发生制
原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对
账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。
一、应计项目的调整
（一）应计收入：属于本期收入，尚未收到款项的账项
调整。
【例6—51】海湛股份有限公司20××年12月1日，将一
部分不需用的设备租给C公司使用，双方签订的合同规
定：租期6个月，期满时，C公司将一次性支付6个月租
金12 000元。本月末，企业应将本期已经实现的租金收
入2 000元，调整入账。该项业务编制的会计分录如下：
借：其他应收款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
（二）应计费用：属于本期费用，尚未支付款项的账项调
整。
【例6—52】20××年12月31日海湛股份有限公司计提本
月应付短期借款利息300元。
借：财务费用 300
贷：应付利息 300
【例6—53】20××年12月31日海湛股份有限公司采用应
收账款余额百分比法计提坏账准备金，其年末应收款项的
余额为100 000元，坏账计提比例为3％，计提坏账准备前“
坏账准备”账户的余额为0，年末应提坏账的金额为
3 000元（100 000×3％）该项业务编制的会计分录如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：坏账准备 3 000
存货、固定资产、无形资产等资产的减值准备可作相应的
处理。
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
二、递延项目的调整
（一）预收收入：本期或以前期间已收款，本期有份，但
不完全属于本期收入的款项。
【例6—54】海湛股份有限公司在20××年11月末将一辆闲置
设备租给D公司使用，租期四个月，根据租赁合同，每月租
金6 000元，当即收到租金24 000元并存入银行。 这项业务
在20××年11月末作会计分录如下：
借：银行存款 24 000
贷：预收账款 24 000
20××年12月31日，对本月已实现的租金收入6 000元，应作
调整处理如下：
借：预收账款 6 000
贷：其他业务收入 6 000
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
（二）预付费用：本期或以前期间已付款，本期有份，但
不完全属于本期费用的款项。
【例6—55】海湛股份有限公司于上年度年12月31日一次性
支付20××年度财产保险费36 000元，此项业务在上年度12
月31日支付款项时，已作会计分录：
①借：预付账款 36 000
贷：银行存款 36 000
②根据实际受益情况，20××年12月应负担财产保险费3
000元，期末作调整记录，
借：管理费用 3 000
贷：预付账款 3 000
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
第八节 利润的形成及分配业务的会计记
录
1．营业利润（即狭义利润）
＝（狭义）收入－（狭义）费用
＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用
－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变
动收益（“－”公允价值变动损失）＋投资收益（“
－”投资损失）
2．利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
3．净利润（即广义利润）
＝（广义）收入—（广义）费用
=利润总额－所得税费用
=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－
管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动
收益（“－”公允价值变动损失）＋投资收益（“－
”投资损失） ＋营业外收入－营业外支出－所得税费
用
利润实现以后，要按照规定进行利润分配。一部分以
公积金的形式留归企业；一部分以股利的形式分配给
投资者；剩余部分是未分配利润，作为留存收益的一
部分。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
一、利润形成的核算
（一）设置主要账户
为了总括地记录利润的形成业务，除了前面提到的“主
营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加
”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、
“营业外收入”、“营业外支出”外，还应设置以下账
户：“其他业务收入”、“其他业务成本”、“投资收
益”、“本年利润”、“所得税费用”等账户。
1.“其他业务收入”账户
本账户是用来核算企业确认的除主营业务以外的其他经
营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、
出租包装物、销售材料等实现的收入，属于损益类账户。
2.“其他业务成本”账户
本账户是用来核算企业除主营业务成本以外的其他经营
活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资
产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成
本或摊销额，属于损益类账户。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
3.“其他应付款”账户
本账户是用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费以
外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物租金、
存入保证金等，属于负债类账户。
4.“交易性金融资产”账户
本账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投
资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，属于资产
类账户。
5.“本年利润”账户
本账户是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净
亏损），属于所有者权益类账户。
6.“投资收益”账户
本账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失，属
于损益类账户。
7.“所得税费用”账户
本账户是核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所
得税费用，属于损益类账户。其中：所得税费用是指按
“应纳税所得额”一定比例计算的所得税作为企业的一
项费用。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
(二)主要经济业务的会计记录
【例6—56】20××年12月20日海湛股份有限公司支付管理部
门业务招待费、办公费等39 060元。
借：管理费用 39 060
贷：银行存款 39 060
【例6—57】20××年12月21日海湛股份有限公司张明出差预
借差旅费3 000元。
借：其他应收款 3 000
贷：库存现金 3 000
【例6—58】20××年12月25日海湛股份有限公司出售材料一
批，价款30 000元，增值税率17%。款项收到，存入银行。
借：银行存款 35 100
贷：其他业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
第
八
节
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成
与
分
配
业
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的
会
计
记
录
【例6—59】20××年12月31日海湛股份有限公司结转已售材
料的成本20 000元。
借：其他业务成本 20 000
贷：原材料 20 000
【例6—60】海湛股份有限公司从20××年11月1日起，以营
业租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金2 000元，租
金季度末支付。20××年12月31日海湛股份有限公司以银行
存款支付租金。
① 11月30日计提应付租入固定资产租金：
借：管理费用 2 000
贷：其他应付款 2 000
② 12月31日支付租金
借：其他应付款 2 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 4 000
第
八
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录
【例6—61】20××年12月26日海湛股份有限公司用银行
存款支付税收滞纳金2 000元。
借：营业外支出 2 000
贷：银行存款 2 000
【例6—62】20××年12月30日海湛股份有限公司张明出
差归来，报销差旅费2 500元，交回剩余现金500元。
借：管理费用 2 500
库存现金 500
贷：其他应收款 3 000
【例6—63】20××年12月30日海湛股份有限公司出售上
月为了交易目的而持有的股票，股票原买价为
210 000元，售价为327 元，所得款项存入开户银
行。
借：银行存款 327
贷：交易性金融资产 210 000
投资收益 117
第
八
节
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会
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记
录
【例6—64】
【例6—65】20××年12月31日海湛股份有限公司计
算并结转本月应交所得税，所得税税率为25％。12月实
现的税前会计利润为90 000元（263 －
）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所
得额等于税前会计利润90 000元，则该公司的所得税费
用为22 500元（90 000×25％）。
① 计算所得税费用时：
借：所得税费用 22 500
贷：应交税费——应交所得税 22 500
② 将所得税费用结转到本年利润时：
借：本年利润 22 500
贷：所得税费用 22 500
由上可知，20××年12月海湛股份有限公司实现净利
润67 500元（90 000－22 500）。
第
八
节
利
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与
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配
业
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二、利润分配的核算
（一）设置主要账户
为了总括地核算利润的分配业务，应主要设置以下账
户： “利润分配”、“应付股利”、“盈余公积”等
账户。
1.“利润分配”账户
本账户是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）
和历年分配后（或弥补后）的积存余额，属于所有者
权益类账户。
2.“应付股利”账户
本账户是用来核算企业经董事会或股东大会，或类似
机构决议确定分配的现金股利或利润，属于负债类账
户。
3.“盈余公积”账户
本账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，
属于所有者权益账户。
第
八
节
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录
（二）主要经济业务的核算
【例6—66】20××年12月31日海湛股份有限公司将本年利润
账户余额900 000转入利润分配账户。
借：本年利润 900 000
贷：利润分配－未分配利润 900 000
【例6—67】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年净利
润（假定无以前年度尚未弥补的亏损）的10%提取盈余公积
金。
提取的金额为900 000×10％＝ 90 000元
借：利润分配——提取法定盈余公积 90 000
贷：盈余公积 90 000
第
八
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会
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【例6—68】20××年12月31日海湛股份有限公司经研究决定
按全年净利润的20％向投资者分配现金股利180 000元（900
000×20％）。
借：利润分配——应付股利 180 000
贷：应付股利 180 000
【例6—69】20××年12月31日年终决算时，海湛股份有限公
司将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计
数270 000元（其中：提取盈余公积金90 000元、应付现金
股利180 000元）结转到“利润分配－未分配利润”明细分
类账户的借方。
借：利润分配——未分配利润 270 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积金
90 000
——应付股利 180 000
第
八
节
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会
计
记
录
第九节 对账、结账和试算平衡
一、对账
（一）对账的意义
（二）对账的内容
1.账证核对
2.账账核对
（1）核对总分类账簿的记录
（借、贷方发生额或余额合计相等）。
（2）总分类账簿与其所属有关明细分类账簿核对。
（3）总分类账簿与日记账簿核对。
（4）明细分类账簿之间的核对。
3.账实核对。是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
（1）现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；
（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对；
（3）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实存数相核
对；
（4）各种债权债务款明细分类账账面余额与对方单位账面记录
相核对。在实际会计核算工作中，账实核对一般是通过资产清
查进行的。
4.账表核对。
第
九
节
对
账
、
结
账
和
试
算
平
衡
二、结账
（一）结账的意义
（二）结账的程序
1、结账前，必须将本期发生的交易或者事项（入账）
2、按照权责发生制的要求，结合资产清查，（调账）
3、将本期实现的各项收入与其应负担的成本费用，转入“
本年利润”账户（转账）
4、在本期全部业务登记人账的基础上，结算出所有账户的
本期发生额和期末余额，（结账）
（三）结账的种类和方法
1.结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
2.结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额
的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单
红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年
累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就
是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年
度终了结账时，所有实账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
3.年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要
栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的
第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结
转”字样。 表6——16
三、试算平衡
第
九
节
对
账
、
结
账
和
试
算
平
衡
