第十二章 应付职工薪酬和应交
税费的核算
• 第一节 职工薪酬及其构成
• 一、定义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服
务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
货币性薪酬和非货币性福利
给职工本人的薪酬，以及提供给职工配
偶、子女或其他被赡养人的福利
在职期间和离职后
• 二、内容
1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特
殊工资）
2.职工福利费；
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（含商业保险）
4.住房公积金；
5.工会经费和职工教育经费；
6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、
无偿医疗）
7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动
关系给予的补偿，即辞退福利）
• 三、职工范围
指与企业订立劳动合同的所有人员，含
全职、兼职和临时职工；
也包括虽未与企业订立劳动合同但由企
业正式任命的人员，如董事会成员、监事成
员等；
还包括在企业的计划和控制下，虽与企
业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企
业提供与职工类似服务的人员。
• 【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，
企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括
（ ）。
A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、
津贴
B.支付给职工的货币性及非货币性福利
C.因解除与职工的劳动关系而向职工支
付的补偿
D.向住房公积金管理中心缴存的住房公
积金
• 第二节 应付职工薪酬的会计处理
• 总分类账户：“应付职工薪酬”科目---负
债类
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有
关规定应付给职工的各种薪酬；
贷方登记：本月实际发生的应付职工薪
酬总额，即应付职工薪酬的分配数；
借方登记：本月实际支付的各种应付职
工薪酬；
期末贷方余额：反映企业尚未支付的应
付职工薪酬 。
• 明细账户：
该账户应当按照“工资”、“职工福利
”、“社会保险费”、“住房公积金”、“
工会经费”、“职工教育经费”、“非货币
性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
• 【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户
贷方登记的是（ ）。
• A.本月实际支付的工资数
• B.本月应分配的工资总额
• C.本月结转的代扣款项
• D.本月多支付的工资数
• 一、货币性职工薪酬
（一）确认应付职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的
会计期间，根据职工提供服务的受益对
象，将应确认的职工薪酬（包括货币性
薪酬和非货币性福利）计入相关资产成
本或当期损益，同时确认为应付职工薪
酬。具体分别以下情况进行处理：
• 生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产
成本”
车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用
”科目
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，
借记“在建工程”、“研发支出”科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区
分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费
用”科目。
• 【例 】某公司本月应付职工薪酬总额为
205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000
元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政
管理人员工资15 000元，从事专项工程人员
工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产
工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如
下的会计处理：
• 借：生产成本 155 000（150 000+5 000）
制造费用 20 000
管理费用 20 000（15 000元管理＋5
000元福利人员工资）
在建工程 10 000
贷：应付职工薪酬 205 000
• （二）发放职工薪酬
【例 】
应付工资总额为 205000元。
扣回为职工代垫医药费 3000元。
实发 202 000元。
提现发放 202 000元。
1.提现；202 000
2.发放；202 000
3.结转代扣款项；3000
4.结转代扣个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
• 【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费
用是（ ）。
A.车间管理人员工资 B.在建工
程人员工资
C.专设销售机构人员工资 D.企业管
理部门人员工资
• 【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。
其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；
生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人
员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专
设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员
工资5 890元。编制相关会计分录。
• 【答案】
借：生产成本 32 000
制造费用 3 860
管理费用 20 900
销售费用 8 780
在建工程 5 890
贷：应付职工薪酬 71 430
• 【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福
利部门人员工资总额为16 000元。
• 【答案】
借：管理费用 16 000
贷：应付职工薪酬 16 000
• 【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资
中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的
会计分录。
• 【答案】
借：应付职工薪酬 800
贷：其他应收款——张华 800
• 【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。
• 【答案】
借：应付职工薪酬 526
贷：库存现金 526
• 【例题8·分录题】以现金86 320元发放本月工
资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。
• 【答案】
借：应付职工薪酬 86 320
贷：库存现金 86 320
借：应付职工薪酬 1 246
贷：其他应收款 1 246
• 【例题9·分录题】企业从银行提取现金85 000
元，用以发放职工工资。当日以现金实际发
放职工工资85 000元。编制提取现金、发放
工资的会计分录。
• 【答案】
借：库存现金 85 000
贷：银行存款 85 000
借：应付职工薪酬 85 000
贷：库存现金 85 000
• 二、非货币性职工薪酬
1.自产产品作为福利
（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加
负债（应付职工薪酬）
借：费用
贷：应付职工薪酬
（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。
——发放职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
• 【例 】确认
甲公司为一家彩电生产企业，共有职工
200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l
000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。
该型号电视机的售价为每台1400元，适用增
值税税率为17%。假定公司职工中170名为直
接参加生产的人员，30名为总部管理人员。
该公司此项职工福利应作如下账务处理：
• 电视机的增值税销项税额＝170×1 400×17%
＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47
600（元）
借：生产成本 278 460
管理费用 49 140
贷：应付职工薪酬 327 600
• 【例 】发放
甲公司为一家彩电生产企业，共有职
工200名，年2月，公司以其生产的每台成
本为l 000元的电视机作为福利发放给公司
每名职工。该型号电视机的售价为每台
1400元，适用增值税税率为17%。假定公
司职工中170名为直接参加生产的人员，30
名为总部管理人员。该公司此项职工福利
应作如下账务处理：
• 借：应付职工薪酬 327 600
贷：主营业务收入 280 000
应交税费——应交增值税（销项税
额） 47 600
借：主营业务成本 200 000
贷：库存商品 200 000
• 2.无偿提供住房
借：费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
• 3.租赁住房
借：费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：库存现金或银行存款
• 第三节 应交税费的核算
• “应交税费”科目，期末余额一般在贷
方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如
在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需
要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科
目核算。
• （一）应交增值税的账务处理
增值税是以商品（含应税劳务）在流
转过程中产生的增值额作为计税依据而征
收的一种流转税。
“应交税费”科目下设置“应交增值税”
明细科目，并在“应交增值税”明细账内设
置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转
出”和“已交税金”等专栏。
• 1.进项税额
【例 】A企业购入原材料一批，增值
税专用发票上注明货款60 000元，增值税
额10 200元，货物尚未到达，货款和进项
税款已用银行存款支付。该企业采用计划
成本对原材料进行核算。该企业应编制如
下会计分录：
• 借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款 70 200
如果改为实际成本法，且已经验收入
库，分录应该是：
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款 70 200
• 2.销项税额
【例】K企业销售产品一批，价款500
000元，按规定应收取增值税额85 000元，提
货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未
收到。该企业应编制如下会计分录：
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
• 3.进项税额转出
第一，企业购进货物、在产品或产成
品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢
失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财
产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增
值税（进项税额转出）”科目。
第二，购进的货物在没有任何加工的
情况下对其改变用途（如用于非应税项目、
集体福利等），应借记“在建工程”、“应付
职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应
交增值税（进项税额转出）”科目。
• 4.交纳增值税
【例】某企业以银行存款交纳本月增
值税100 000元。该企业应编制会计分录如
下：
• 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100 000
贷：银行存款 100 000
• 5.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售
额和规定的增值税征收率计算交纳增值税；
销售货物或提供应税劳务时只能开具
普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵
扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的
增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
小规模纳税企业只需在“应交税费”科
目下设置“应交增值税”明细科目，不需要
在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
• 【例 】某小规模纳税企业购入材料一批，
取得的专用发票中注明货款20 000元，增
值税3 400元，款项以银行存款支付，材料
已验收入库（该企业按实际成本计价核算）
。该企业应编制会计分录如下：
借：原材料 23 400
贷：银行存款 23 400
• （二）应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人
征收的流转税。
【例 】某运输公司某月运营收入为500
000元，适用的营业税税率为3%。关于应
交的营业税该公司应编制会计分录如下：
借：营业税金及附加 15 000
贷：应交税费——应交营业税 15 000
应交营业税=50 0000×3%=15 000（元）
• 【例 】某企业出售一栋办公楼，出售收入
320 000元已存入银行。该办公楼的账面原
价为400 000元，已提折旧100 000元，未
曾计提减值准备，出售过程中用银行存款
支付清理费用5 000元。销售该项固定资产
适用的营业税税率为5%。该企业应编制会
计分录如下：
计算应交营业税：320 000×5%=16 000
（元）
借：固定资产清理 16 000
贷：应交税费——应交营业税 16 000
