税务稽查风险与企业应对策略
刘国东 2010年7月 北京
财务技术网专家讲师、特聘顾问；中国注册会计
师、中国注册税务师、中国注册资产评估师；财
务技术专家，北京某税务师事务所、北京某会计
师事务所合伙人。
Cfoteam讲师团队——刘老师
主讲课程《企业所得税汇算清缴》；《企业纳税筹划》；《财务总监风险防范》；《企业所得税法解读与纳税筹划》《非财务人员的财务修养》《税务稽查风险防范与企业应对》等。
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知识产权声明
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？
扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。
文王再问：“那为什么你最出名呢？
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
扁鹊答：我大哥治病，是治病
于病症发作之前。由于普通人
不知道他事先能铲除病因，所
以他的名气无法传出。
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
扁鹊答：我二哥治病，是治病
于病症初起之时。一般人以为
他只能治轻微的小病，所以他
的名气只及于本乡里。
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
扁鹊答：而我扁鹊治病，是治
病于病症严重之时。一般人都
看到我在经脉上穿针放血，在
皮肤上敷药等大动作，所以以
为我医术高明，名气因此响遍
全国。
开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公
扁鹊：疾在腠（còu）理，汤〔tàng〕熨
(wèi)之所及也；在肌肤，针石之所及也；
在肠胃，火齐(jì)之所及也；在骨髓，
司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣是
以无请矣。”居五日，桓侯体痛，使人索
扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。
治不病以为功
模块一 税务稽查形势分析
面对税务稽查，企业的复杂心态分析
1
2
我国税法的改革方向与稽查的总体形势
3
2009年税务稽查工作结果的回顾
4
2010年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域
抢劫！！！
抢劫啊！！！
面对税务稽查，你们害怕吗？
为什么怕？
自己知道有什么问题、且知道后果
不知道会不会有问题
无知者全畏
为什么不怕？
我们没有任何问题、且知己知彼
我们朝里有人，有问题能摆平
无知者无畏
我国税法整体改革方向：
简税制、宽税基、低税率、严征管
我国税务稽查工作的整体形势：
稽查工作程序更加完善
稽查执法能力进一步增强
稽查执法水平显著提高
重查轻罚现象显著改观
以查促管和以查促查取得明显成效。
稽查目标：
国家税务总局稽查局的全年税收稽查任务从年初制定的“保七争八”，即保
证稽查700亿元，力争800亿元，最终增加到1000亿元 。
2009年稽查结果：
全国税务稽查部门共检查纳税人万户，查补收入亿元，入库
亿元，入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入的总和，比1985年全年税
收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到%和%，均创历史
最高水平。
2009年税务稽查工作结果的回顾
一个中心：
围绕税收中心任务，服从服务税收工作全局。 2010年国税总局对全国税务稽查
系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的%”。 这意味着稽查收入要
超过1000亿元方能完成任务。
两个重点：
一是组织重点税源税收检查工作，各级税务机关要统一安排对重点税源企业
的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查工作。
二是坚决查处一批重大税收违法案件，包括重点查处虚开和接受虚开增值税
专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动。
2010年税务稽查工作目标
三项目标：
一是确保实现全年稽查工作各项目标。
二是认真落实税收专项检查和专项整治工作计划。2010年，税务稽查部门要将
药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目；将营利
性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要
开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目，同时要配合涉外税务部门开展非居民
企业税收专项检查。另根据5月6日国税函[2010]180号“两高”及产能过剩行业作为
本地自行确定税收专项检查项目的重点。大小非解禁
三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。
2010年税务稽查工作目标
什么样的自查结果
算是满意的？
关于税务自查
接到税务自查通知
模块二 税务稽查情况概述
企业被稽查原因的分析
1
2
税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分
3
税务稽查基本方法及稽查案例分析
4
税务稽查证据搜集与固定
企业被稽查原因分析
有人举报，出了什么问题？
例行检查，轮到我们
税务局又完不成任务了，来要钱了
我们公司报税有异常，被盯上了
可能专项检查，抽上我们了
随机检查，走走过场
发现我们偷税的痕迹了
其他家有问题，牵扯到我们了
以前就经常来，跟以前一样
接到
税务
稽查
通知
你首
先想
到了
什么
？
企业被稽查原因分析
举
报
案
源
交办案源
转办案源
协查案源
拓展案源
移交案源
情报交换
税
务
稽
查
案
源
受
理
税
务
稽
查
案
源
筛选确定
税
务
稽
查
任务下达
案件
转办
局长
审批
其他案源
一
般
案
源
稽查、审
理等反馈
举
报
人
有
关
部
门
上
级
机
关
反馈
专项检查
日常稽查
税务稽查案源
税务稽查案源管理的工作流程：
企业被稽查原因分析
随机选案
接受举报
上级交办
协查
专项检查
纳税评估
碰运气
信息保密
低调做人
善意
以逸待劳
技术分析
企业被稽查原因分析
我们的原则：低调做人 高调做事
纳税评估常用分析指标
1、税负率指标：
流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等
税负率=本期应纳税额/本期应税收入
所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额× 100%
税负率有19个大行业，最重要指标。
横向、纵向比较； 税负率预警。
企业应建立税负率评估体系：表样；
纳税评估常用分析指标
2、销售毛利率：
销售毛利率=（主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入
3、成本（收入）费用率 ：
成本费用率=本期期间费用 ÷本期主营业务成本（收入）
4、销售利润率：
销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入 ）
纳税评估常用分析指标
5、能耗率（投入产出分析）
能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入
6、运费率：
运费率=本期运费发生额/[本期存货购进额+主营业务收入+其他增值税应税收入]
7、存货周转率：存货周转率=销售成本/ 平均存货 （过高或过低）
8、预收收入比率：预收收入比率=预收帐款余额/本期收入
这样的报表能对外报吗？
税务稽查工作流程
日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；
税收违法案件的查处 由稽查局负责；
专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。
日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一。
立案检查：是对已存在税收违法嫌疑，需要专业部门和人员进行检查以确定其违法事实的一项工作。
系统审计：就是对纳税人的经营情况、财务状况、会计信息，以及履行纳税义务情况所进行的全面检查。
税务检查 职责范围划分
税务稽查工作流程
管理与检查并举，省以上侧重管理，兼具检查，地（市）以下侧重检查，兼具管理。检查职能是根本，管理职能是前提。
稽查部门的职能
税务稽查工作规程 检查计划制度
税务稽查案件复查办法 大要案报告、督办制度
重大案件审理制度 业务公开制度。
首查责任制度 错案责任追究制度
协查管理制度 稽查员等级制度
社会监督的运用
纳税评估和纳税信用等级制度
稽查执法
司法移送
税务违法案件公告制度
税务稽查工作流程
稽查选案
稽查实施
稽查审理
稽查执行
简易程序
税务处罚
案源线索
处理表
提请
审理书
决定性
文书
稽查案源
税务处理决定书
税务行政处罚告知书
税务行政处罚决定书
税务稽查工作流程
总局稽查局机构设置：综合处、制度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心
各级稽查局机构设置：办公室或综合科（股）、综合选案科（股），检查科（股）〔检查一、二、三科（股）〕，案件审理科（股），案件执行科（股）
税务稽查基本方法
税务稽查理论常用方法
账务检查方法
分析方法
调查方法
顺查法和逆差法
详查法和抽查法
审阅法和核对法
投入产出分析
比较比率分析
因素相关性分析
观察法
查询法
外调法
盘存法
税务稽查基本方法
税务稽查实际常用稽查手段
实
地
核
查
财
务
资
料
检
查
资
金
流
检
查
突
击
调
帐
外
调
协
查
理论+经验=有效手段
有效手段综合运用
税务稽查基本方法
财务资料检查
最直接、最常用手段
税务稽查基本方法
[案例]“预收帐款”会计科目的检查
某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。XX年11月6日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜6台，每台售价5000元，已预收35100元的货款，11月25日 货物全部发出。
税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，应补增值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以处罚。
[案例]“其他应付款”会计科目的检查
某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。“其他应付款”账户l～7月底贷方累计发生额为994500元。
税务稽查人员在增值税日常稽查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定应补增值税 ，并予以处罚。
税务稽查基本方法
[案例]“预提费用”会计科目的检查
某公司2008年预提修理费、预提运输服务费、预提合同款等多项预提款年终未使用，也未进行纳税调整。
处理意见：应全额调增应纳税所得额。
问题及建议：对于预提性质费用,如果不能同时符合权责发生制和确定性原则,不能税前扣除。与此类似，还发现有的企业提取而未发放的工资在税前扣除，这也是税收规定不允许的。
税务稽查基本方法
实地核查
虚开增值税发票最有效的手段
针对中小型企业，盘库是最有效的手段。
税务稽查基本方法
[案例] 河北葆祥集团公司骗税案
该案是自建国以来至案发最大骗税案件，共计骗税亿；公司法人张葆祥被判无期。该公司主要系利用虚开的增值税专用发票骗取“出口退税”。发票主要来自广东潮汕地区，虚开企业基本上都无生产能力，几台缝纫机，就能开具加工费几个亿。“生产能力测算”存在严重问题。
[案例]某啤酒有限公司隐匿收入偷税案
2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001年至2004年共购进麦芽万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。
税务稽查基本方法
稽查人员对公司仓储部、销售部进行了突击实地核查，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单证，成为突破案件的重要证据。 最终查明，2001年1月至2002年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税564万元、消费税431万元。
[案例]某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案：
2005年6月，某市稽查局接群众来信，举报某服饰有限公司 涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入，偷逃税款。
稽查人员在现场核查中，从该公司出纳吴某的办公电脑中成功查获了15个银行卡号和130多家加盟商的资料。最终 ，税警联手查明公司在2003年-2005年5月期间隐瞒应税销售收入亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。
税务稽查基本方法
资金流检查
资金流检查是税务稽查的重要手段
你能做假账,你能做假对帐单吗?
假如没有现金交易“两套帐”几乎不可能
税务稽查基本方法
[案例]食品有限公司隐匿收入偷税案
案件来源及纳税人基本情况：
2007年1月，某省国税局稽查局接总局转来举报信，举报某食品公司（T公司）涉嫌巨额偷税，公司成立于2000年5月，法定代表人兼总经理邓某，财务负责人及办税员冉某，属于有限责任公司，为增值税一般纳税人，有职工近500人。公司注册成立时由邓某及家属唐某投资50万元租用厂房从事生产。2003年扩大生产经营规模，投资90万元购买30亩土地新建厂房，随后注册资本增加到200万元，2004年搬迁到新厂址。 T公司主要生产经营品牌调料、火锅底料，近两年开发出多种规格型号的调味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精饮料等产品。公司下设行政、生产、财务、配送、销售、研发等部门。销售部下设四个办事处，分片区负责国内三十多个销售点的经销业务。
税务稽查基本方法
检查预案:检查组调阅了T公司有关税收申报资料，排查出有价值的案件线索。
一是T公司税负偏低。调味品企业成长性强、市场广阔，且T公司创立了自己的品牌，品牌效益突出，产品覆盖面广。公司成立3年多时间里，资产规模扩大到1500多万。近5年T公司综合税负率却在2%左右，各年末均无留抵进项税额。
二是纳税申报存在疑点。T公司增值税纳税申报表及其附表均申报的是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票）的销售收入，没有申报未开销售发票的销售收入，这与一般情况不符。因为T公司产品销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有未开发票的销售收入存在。
税务稽查基本方法
具体检查方法：
1.突击检查，调查陷入困境:2007年1月22日，检查组按计划对T公司实施突击检查。其中对包装物与产成品的统计分析发现：一是包装袋购进量大、规格复杂，无法准确统计。T公司2005年就有38种规格的常用小型包装，购进包装的计量单位有件、箱、斤、袋、个等，个别购进发票没有数量、只有金额，会计账簿只核算大类，没有分品种、分规格核算，记账不明晰；
二是包装用量与成品计量单位对应关系复杂，难以从包装用量推算产品出厂情况。T公司成品出入库与销售结转均以“件”为单位，不同系列产品每一大件内又有不同规格、不同数量的小包装。如火锅底料产品有168g、200g、330g、400g等系列型号，从包装数量上无法精确统计和定量分析，因此要从账务核算上直接发现问题有一定的难度。
税务稽查基本方法
2.扩大调查，发现重要线索
为了打开僵局，检查人员决定到超市、集贸市场收集T公司不同品名、不同规格和型号的调味产品，与账簿记录的产品包装品名、型号、规格等进行比对分析。终于，检查人员在一个小包装袋上发现该公司除在税务机关登记的生产地址、电话外，另有一个销售部电话。
检查组分析认为，这个销售部很可能是企业的核心总部或其账外经营的销售核算地。于是检查人员从发现的销售部电话号码入手，到电信部门查询电话使用人登记信息，发现该电话号码是以个人名字登记的电话。当稽查人员突然现身T公司销售部并出示检查手续和证件依法展开调查时，现场气氛骤然紧张。公司员工神情慌张，有的急忙收拾资料、关闭电脑，对问话支支吾吾。检查人员从现场一部电脑中发现T公司一批商品出入库统计和各片区市场营销布局、销售业绩考核等重要数据，当即对相关数据进行打印并交当事人签字盖章，固定电脑数据资料，并对各办公室的涉税资料进行仔细收集和归类。
税务稽查基本方法
3.内查外调，取得关键证据
为取得案件的突破，检查组人员分为两组，一组继续从销售部收集的经营资料入手，重点查找整理违法线索。另外一组从购货方入手收集其隐匿收入的证据。检查人员在该公司客户群中选出一批购货商，从购货方逆向调查该公司的商品流、资金流，收集销售发票、购销合同、银行凭证等涉税资料。经过努力，在上述购货商提供的货款支付凭证中，发现几张银行转账支付凭证回单，收款方开户银行是某农行分理处，收款单位是T公司，但这个账户账号不是T公司登记注册的结算银行账户账号，说明T公司还另有一条资金流渠道。检查人员当即开具“税务机关检查银行存款许可证明”，从银行查明这就是T公司的账户，该账户从2004年开设以来，发生大量资金往来，从该账户的银行原始原始凭证中可看出，许多销售货款被汇入该账户。T公司偷税违法事实浮出水面。
税务稽查基本方法
[案例]某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案
广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：“凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上”。后经过调查发现，巫某是 该公司财务人员。再从两个借记卡上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行账户累计资金流入亿元。
资金流检查是检查虚开发票的重要手段，通过“物流”“票流”“资金流”比对。
税务稽查基本方法
突击调帐
“两套账”的杀手锏
目前被追究刑事责任的纳税人，普遍是由于两套账被突破，而导致偷税数额巨大，从而被追究刑事责任的
税务稽查基本方法
[案例]某配件公司设置账外账偷税案
2007年6月，某市国税局稽查局接举报，反映该市某配件公司设置两套帐偷税，并提供了公司销售客户的名称及金额等相关信息。
检查预案：
检查人员认为，如果该公司存在账外经营，即使手段再高明，其账簿凭证上也会留有蛛丝马迹。另外，检查人员通过分析，认为该公司有近百家客户遍布各个地区，从生产销售到财务核算应该有一套规范的管理机制，其财务核算很可能使用财务软件。根据以往的经验，企业若设置账外账，其真实的财务数据往往隐匿在电脑中。于是，检查人员制定了以日常检查名义进户，以账簿凭证审核为突破口，以核实电子数据为工作重点的检查方案。
税务稽查基本方法
细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停电，稽查人员凭经验判断，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据《征管法实施细则》86条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。
案件结果：该公司 2004年1月1日至2007年4月30日实际取得销售收入为3784万元，而其申报的销售收入为961万元，少计收入2823万元。
税务稽查基本方法
外调协查
获取“铁证”的最好手段
外部证据优于内部证据，外调协查得来的证据最为可靠，大型的稽查案件，基本上都是通过外调协查来固定证据的。
税务稽查基本方法
[案例]利剑二号案件
利剑二号中，总局专案组在枣强县利用“生产能力核查”的手段，确定了95户虚开企业，然后召开全国协查会。受票企业所在省份领受任务，对受票企业展开检查，根据检查情况进行确定恶意接受虚开，还是善意接受虚开，然后反馈回总局专案组。
[案例]两煤炭公司设置账外账偷税案
2005年5月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局 查办。从铁路局调取了两公司2005年1-5月的铁路运输单据，初步计算了两公司在此期间的煤炭的发出数量。
税务稽查证据搜集与固定
违法手段
主要证据
伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证
1.伪造、 变造（隐匿账簿，根据隐匿账簿的解释，加以描写）的账簿凭证，公安等部门出具的销毁账簿、记账凭证的证明。
2.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料（如销毁账簿凭证的残骸等视听资料）。
3.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。
4.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。
5.有关职能部门的鉴定、裁决等。
6.纳税申报资料。
税务稽查证据搜集与固定
违法手段
主要证据
不
列
少
列
收
入
1.不列、少列收入的账簿凭证等资料；
2.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金
往来等资料；
3.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料；
4.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料；
5.纳税申报资料；
6. 其他证据。
税务稽查证据搜集与固定
违法手段
主要证据
多
列
支
出
1.多列成本费用（支出）的账簿凭证等资料。
2.生产（经营）费用的归集、分配计算表等资料。
3.销售成本结转资料等。
4.相关合同、协议等资料。
5.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料。
6.纳税申报资料。
税务稽查证据搜集与固定
违法手段
主要证据
进行虚假的纳税申报
1.纳税申报资料。
2.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。
3.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。
4.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录、视听资料。
5.其他证据。
税务稽查证据搜集与固定
违法类型
主要证据
骗取出口
退税行为
（1）纳税人退（免）税申报资料，包括出口货物报关单、外汇核销单、增值税专用发票或出口商品专用发票等。
（2）相关购销合同或协议、出口货物明细单、出口货物装箱单、出口货物运输单据等证明货主真实身份的证据。
（3）相关账簿资料、记账凭证、银行单证。
（4）向海关、外汇管理部门、供货方税务机关协查的回函及其他资料。
（5）购进货物非法取得的虚开、伪造、非法购买增值税专用发票 。
（6）虚假交易资金回流的证据。
（7）当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。
（8）收入退还书。
（9）其他与骗税相关的证据。
税务稽查证据搜集与固定
违法类型
主要证据
虚开增值税专用发票开票方
1.虚开的增值税专用发票，《发票领购簿》，并取得发票使用情况的相关资料。
2.纳税申报表、税收缴款书、为虚开取得的进项抵扣凭证。
3.相关账册凭证、货物进出凭据、生产过程资料、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议。
4．资金往来凭据。
5. 当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。
6.有关部门等出具的生产能力、交易行为的鉴定结论。
7.发出协查的回复资料及受票方取得虚开发票的已抵扣证明。
8. 已证实虚开发票的证明等。
9.其他与虚开增值税专用发票有关的资料。
税务稽查证据搜集与固定
违法类型
主要证据
虚开增值税专用发票受票方
1.取得虚开的增值税专用发票抵扣联、发票联。
2.相关账册凭证、货物进出凭据、生产过程资料、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议。
3.资金往来凭据。
4.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。
5.取得虚开发票的已抵扣证明。
模块三 增值税常见问题及主要检查方法
纳税义务人常见问题及检查方法
1
2
征税范围常见问题及检查方法
3
税率常见问题及检查方法
4
销项税额常见问题及检查方法
5
进项税额常见问题及检查方法
6
抵扣凭证常见问题及检查方法
7
减免税方面常见问题及检查方法
纳税义务人常见问题及检查方法
常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。
相关税收政策：除非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
主要检查方法：审查会计报表、资金流动凭据和现金流量计算、货物购进凭据、销售日记账，通过单位能耗（比如材料消耗、水电消耗、工资消耗）测算，核实纳税人的年实际应税销售额，检查是否符合一般纳税人条件但不申请认定为一般纳税人。
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之视同销售：
（1）委托代销业务不按规定申报纳税。
（2）受托代销业务未申报纳税。
（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。
（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。
（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。
主要检查方法：审阅相关会计科目、合同、协议、货流单据等财务资料；实地核查货物的流向；实地盘存。
征税范围常见问题及检查方法
【稽查案例】某通讯设备有限公司主营手机批发零售业务，为增值税一般纳税人。2006年实现销售收入1116万元，已交增值税万元，税负率%；2007年销售收入7349万元，已交增值税万元，税负率%。在对该公司实施的检查中，稽查人员发现库存商品明细账中三种型号的手机连续两年库存数量不变。经到企业仓库实地盘点，发现上述手机账实不符，二者相差1200台（账面比实际多）。企业解释1200台的差额是委托代销发出的手机，因未收到代销清单，故未记账。稽查人员要求企业提供代销协议，经核实，发现代销手机发出已超过180天。依据《增值税暂行条例实施细则》第四条和财税[2005]165号文件的规定，该公司应按视同销售货物的规定补缴增值税。
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之兼营非应税劳务：
纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。
主要检查方法： 查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况；检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他业务支出”、“营业外支出”以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不能准确核算的，相应进项税是否转出或一并缴纳了增值税。
征税范围常见问题及检查方法
【稽查案例】 国税机关在对××工业公司进行检查时，发现该公司有一非独立核算的小型运输车队，但在“其他业务收入”和“其他业务支出”账户中没有运输收入或支出的核算记录，经进一步审核“销售费用”账户，发现有多笔红字冲减销售费用的记录。通过对原始凭据的审查，发现该企业车队取得的对外承运收入直接冲减销售费用，其车辆修理费和油料费用全部计入生产成本，并抵扣了进项税额。依据《增值税暂行条例实施细则》第七条的规定，国税机关对该公司做出了补税和罚款的决定。
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之混合销售：
发生混合销售行为，将应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税。
相关法规：除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
检查方法：审阅财务资料、账目、合同；检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务。
征税范围常见问题及检查方法
【稽查案例】 2009年以前某企业为增值税一般纳税人，从事塑钢门窗的生产及安装、装饰装修等业务。稽查人员检查时发现塑钢门销售和安装收入分别记入“主营业务收入”和“其他业务收入”，在“其他业务收入”账户下设了“装潢”和“塑钢门窗安装”子目。经细查相关凭证，发现所附发票是从地税部门领购的“其他服务业发票”，并申报缴纳了营业税。经核对，该企业年度货物销售收入占应税总收入的60%以上。依据原《增值税暂行条例实施细则》第五条的规定，该单位安装塑钢门窗取得的安装收入应补缴增值税。
2009年1月1日以后该怎么办？
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之销售自己使用过的应税固定资产：
销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税。
相关法规： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（未抵扣过的4%减半）（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
（财税[2009]9号、财税[2008]170号）
检查方法：检查“固定资产”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“应交税费——应交增值税”账户，核实销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。
税率常见问题及检查方法
常见涉税问题之基本税率适用：
高税率货物适用低税率，少缴税款。
【稽查案例】某化工厂主营用于卫生杀虫剂生产的原材料的生产销售，应适用17％的税率。税务机关在对其进行检查时，发现该企业有部分货物按卫生杀虫剂适用了13％的税率。在使用其他方法无法对该企业适用13％税率的货物的属性和用途进行正确判断的情况下，税务机关委托技术监督局进行了取样、鉴定，从而证明了该企业适用13％税率的货物实质为应适用17％税率、用于卫生杀虫剂生产的原材料。
检查方法：审阅相关财务资料，现场观察生产过程，咨询专业机构。
税率常见问题及检查方法
常见涉税问题之兼营不同税率的货物或应税劳务：
（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。
（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，不能准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，或将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。
检查方法：采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比；采用实地观察法，调查了解实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确；检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况及相关会计科目。
税率常见问题及检查方法
【稽查案例】某建材厂主营混凝土的生产销售，2006年月1月正式投产，其销售的混凝土一直按照商品混凝土适用6%的征收率申报纳税。稽查人员发现从2007年2月开始，其原材料明细账上有大量的沥青购入，而账面上只有商品混凝土一种产品。稽查人员对其生产现场进行了进一步检查，发现该企业还用碎石、天然砂、矿粉、沥青等按一定比例配比并加温搅拌生产出沥青混凝土产品。根据国税函[2007]599号文件规定，对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。该企业将不适用简易办法征收增值税的沥青混凝土，混入以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，应补缴增值税。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之纳税义务发生时间：
人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括：
（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。
（2）发出商品时不作销售收入处理。
（3）采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。
（4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。
（5）货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。
销项税额常见问题及检查方法
相关政策： 纳税义务发生时间：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
销项税额常见问题及检查方法
相关政策： 纳税义务发生时间（续）：
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
检查方法：查阅账目、发货单、销售发票、托收回单、送款单及合同等财务资料；调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据；检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的情况。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之账面隐匿销售额：
（1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”。
（2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。
（3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。
检查方法：检查“生产成本”、“原材料”或“库存商品”明细账的贷方发生额，如果存在与资金账户直接对转的异常情况，则结合原始凭证，核查销售货物是否直接冲减生产成本、或库存商品；查阅相关合同和负债类账户的明细账；审核各种债务的清偿方式，检查偿还债务的原始凭证和应交税费明细账，核实以货抵债业务是否按规定计提销项税额。
销项税额常见问题及检查方法
【稽查案例】某公司为增值税一般纳税人，主要生产机械设备，2008年5月当地税务机关对其上年度的纳税情况实施全面检查。稽查人员采用审阅法检查“原材料”账户相关记账凭证时，发现2007年12月112号记账凭证记载如下：
借：应付账款
贷：原材料
记账凭证后附有仓库出库单据。采用外调法至债权单位调查，查实存在该公司以电机抵付应付购货款的税收违法事实。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之收取价外费用：
将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。
相关政策：价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
销项税额常见问题及检查方法
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
另：自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
销项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。
（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。
（3）检查往来明细账，重点检查 “其他应付款”明细账户；
（4）检查 “其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，如有从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。
（5）检查“费用科目”明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。
（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等。
销项税额常见问题及检查方法
【稽查案例】 2007年5月稽查局对某企业2006年度的纳税情况进行检查时，发现其中一笔业务作分录如下：
借：银行存款
贷：营业外收入
记账凭证摘要栏中注明为收取的装卸费。稽查人员遂调取该企业与付款方签订的产品购销合同进行检查，合同约定销货方为购货方运送货物，但运输费用由购货方负担。又采用查询法面询此业务的销售人员，证实为随同货物销售收取的运输费用和装卸费，企业未计提销项税额。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之关联企业转移计税价格：
纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。
检查方法：
（1）采用比较分析法，将纳税人的货物（应税劳务）销售价格、销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售利润率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。
（2）采用询问、调查等方法， 了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之受托加工业务：
接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。
检查方法：
（1）审查委托加工合同，了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定。
（2）检查“受托加工材料备查簿”、“原材料”明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票或收据，采用投入产出分析法，复核纳税人代制代修品耗用材料的数量，结合加工后退还委托方的材料数量，检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。
（3）必要时到委托方实施调查取证，以确认受托加工企业取得的“实物收入”不申报纳税的问题。
销项税额常见问题及检查方法
【稽查案例】稽查人员在对某制线厂检查时发现，该厂有大量的受托加工业务，但账面没有余料收入，稽查人员觉得不正常，将此作为检查的重点之一，到加工车间调取资料，取得了车间加工台账，上面记载销售受托加工余料的详细情况。经与账面记录核对，发现账面上均无相关记录。最终查实该厂隐匿加工余料收入不申报纳税的税收违法事实。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之残次品、废品、材料、边角废料等销售：
销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户；或作其他收入，不计提销项税额。
检查方法：
（1）采用审阅法和核对法，从与“其他业务收入”、“营业外收入”等账户贷方相对应的账户着手，核查销售收入是否提取了销项税额。
（2）检查“产成品”、“原材料”、费用、成本等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入。
（3）结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对。
销项税额常见问题及检查方法
【稽查案例】2007年7月，稽查局对某机械设备有限公司2006年度的纳税情况进行检查。检查中，稽查人员采用比较分析法对该公司的有关财务数据进行分析，发现其税收负担率明显低于行业平均税收负担率。进一步采用审阅法和核对法查核收入类账户反映的收入金额与应交税费账户反映的销项税额之间的勾稽关系是否正常，发现销项税额小于按收入金额和相应税率计算的税额。于是，采用抽查法抽查“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户以及相关的记账凭证、附件资料，发现在2006年3月23日第23号凭证上有这样一笔分录：
借：银行存款
贷：其他业务收入
记账凭证后附磅码单一份，上面注明货物为废铁和铁屑。查实了该公司实现销售未计提销项税额的税收违法事实。
销项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之账外经营：
纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以应对税务机关检查，并以此作为纳税申报的依据。
检查方法：
（1）调查分析法
①根据企业经营产品特点、用途、销售对象、销售方式，分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的情况。
②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。
③分析是否有必须发生，而账面没有反映的费用、支出记录。
销项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（2）税负分析法。
①计算企业的增值税实际税负，将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。
②运用比较分析法，对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较，找出异常之处。
（3）投入产出分析法。
结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。例如，原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有密切的关联性。
销项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（4）逻辑分析法。
从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动，从而发现超出异常资金流动和货物流动不匹配的现象，为检查账外经营提供分析依据。
（5）异常情况分析法。
在认真检查企业各种账证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的基础上，结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业会计核算中不合乎产品生产经营实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速找到检查的切入点。
销项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（6）突击检查法。
对可能存在账外经营，隐藏销售收入的企业，宜采取突击检查的方法，在第一时间尽可能多的获取纳税人的涉税资料，收集有效的证据。
（7）重点检查法。
运用调查、核实、分析多种方法综合进行检查：
①将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。
②盘点现金。
③核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。
④调查纳税人在银行设立账户（包括以主要负责人名义开的个人银行卡）。将其资金到账情况与“银行存款”明细账相核对。
销项税额常见问题及检查方法
检查方法：
⑤利用金税工程比对信息和海关比对信息。 滞留未抵扣的增值税 。
⑥关注企业账面反映的从非金融机构借入的资金，核查其真实性。
⑦对须有关部门审核批准才能外运的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。
（8）外围查证法。
在采用其他方法分析、排查出涉税疑点的基础上，通过外围取证、固定证据，是检查账外经营最直接和有效的方法。
①对资金流向进行检查。
②对货物流向的检查。物流的调查取证分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿记录的真伪和购销业务的真实性。
销项税额常见问题及检查方法
进项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之购进环节：
（1）2009年以前购进固定资产，故意压票至2009年（除中部、东北试点地区外）抵扣进项税额；
（2）扩大抵扣范围
（3）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。
（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额。
相关政策：
（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
进项税额常见问题及检查方法
相关政策：
（2）条例第十条第（一）款：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税不能抵扣。具体理解：
A .购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增
值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；
B.个人消费包括纳税人的交际应酬消费；
C.非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和
不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包
括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，
均属于不动产在建工程。
外租员工班车运输费能否抵扣？
进项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（１）核查2009年新购进固定资产、并对应核查相关合同，付款时间、购置固定资产相关费用发生时间；
（2）采用审阅法和实地核查检查纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，其进项税额有无申报抵扣。
（3）审查购入免税农业产品的买价是否真实，有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税；有无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题。检查时，可采用审阅法、核对法、观察法等多种方法， 必要时可进行外调。
（4）采用审阅法、核对法、分析法、盘存法等多种方法，核实纳税人是否发生非正常损失。
进项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之存货保管使用环节：
（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。
（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。
（3）用于免税项目 进项税额未按规定转出，多抵扣税额。
（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税。
（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。
进项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（1）检查时，要求被查企业提供《开具红字增值税专用发票通知单》的留存联，核对开具退货的数量、价款及税额与账面冲减的数量、金额及税额是否一致;
（2）检查存货相关会计科目，实地询问、核查物流方向等方法检查存货用于非应税项目、非正常损失进项税额是否转出。
（3）检查时，可采用审阅法、核对法等方法，首先审查企业的纳税申报表，看有无免税收入申报，对有免税收入申报的企业，一要检查有无进项税额转出记录，进项税额转出的核算是否及时，有无人为调节进项税额转出的时间，从而人为调节当期应交税费的情况。
进项税额常见问题及检查方法
检查方法：
（4）采用核对法、观察法、比较分析法等方法，对“生产成本”、“制造费用”账户借方发生额与历史同期和当年各期发生额波动情况进行分析比较，对增长比较大的月份应重点审查，分析其增长是否与其经营规模或销售情况相匹配，深入生产现场和仓库，查看仓库实际领料数量金额与财务账面反映的金额是否一致，进一步审查原始记账凭证，检查是否存在固定资产化整为零或应属在建工程项目的耗料计入生产成本、制造费用的的情况。
（5）盘点实物数量，检查财务明细账、企业盘点表与仓库实物账入库、发出、结存数量的核对，看有无三者不一致的情况，如：仓库已作发出或报废处理，但财务账上未作处理；盘点表上已作盘亏处理，但财务账上未作处理；盘点表中分别注明盘亏及盘盈数量，但财务账上未分别处理，直接体现一笔盘盈或盘亏数等。
进项税额常见问题及检查方法
【稽查案例】某市税务机关对该市××钢管制造有限公司2006年度纳税情况实施检查。检查过程中，稽查人员运用观察法到车间、仓库、及其他部门实地观察企业产、供、销、运各环节运行情况及企业内控情况。了解到该企业自设食堂及托儿所，据此，稽查人员把“福利费”账户作为检查重点之一，运用直查法对其“应付职工薪酬”明细账进行分析检查，在审查“应付职工薪酬”账户发生额中，未发现有分配领料及其他物耗记录。稽查人员抽查了6月份的材料分配记账凭证， 凭证后附的材料分配单显示，在管理费用中列支的材料费用 中有食堂、托儿所领用87000元。查实企业将应由“应付职工薪酬”承担的材料费用记入了“管理费用”账户，未作增值税进项税额转出的税收违法事实。
进项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之房屋建筑物在建工程：
（1）新建、改建、扩建、修缮、装饰工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)，多抵扣进项税额；
（2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出；
（3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出。
检查方法：
（1）采用“观察法” 了解企业检查所属期内完工或正在实施的基本建设、技术改造等工程项目；
（2）检查“在建工程”与“原材料”、“制造费用”、“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”等账户的对应关系，查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等的价格，少作进项税额转出的行为。
进项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之返利和折让：
（1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出。
（2）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出。
检查方法：
平销行为在商业企业比较多见，企业是否存在平销行为，可以通过外购原材料（库存商品）的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发现线索，一般情况下，有此类情况的企业，均与外购货物的进货数量直接挂钩，有的以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返回。
汽车4S店返利模式处理启示
进项税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之一般纳税人资格认定前的进项税额：
小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。
检查方法：
审核一般纳税人的认定时间、经济业务事项的发生时间，查阅购销合同、协议、货物入库单、仓库保管记录等，核实是否存在小规模纳税人转为一般纳税人后抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。
抵扣凭证常见问题及检查方法
常见涉税问题之增值税专用发票：
（1）虚开增值税专用发票或可抵扣的其他凭证。
（2）接受虚开的增值税专用发票或可抵扣的其他凭证。
税务稽查重点关注的几类企业：1、是经常性零申报的企业；2、是销售额增长较快，税负率反而下降的企业；3、是长期进项税额大于销项税额的企业（也称负申报企业）；4、是申报的销售额与该企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹配的企业；5、是进项抵扣凭证多是“四小票”的企业；6、是抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；7、是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企业；8、是经营活动使用大量现金交易的企业。
抵扣凭证常见问题及检查方法
检查方法：
（1）真票虚开、有货虚开增值税专用发票，一般能通过增值税交叉稽核系统审核比对，因此，虚开增值税专用发票的检查必须从“票流”、“货流”、“资金流”三方面着手。
（2）接受虚开增值税专用发票的检查，除比照虚开增值税专用发票的检查外，还可以从以下三个方面进行检查：①确认受票企业接受的已证实虚开的增值税专用发票，是否是企业购销业务中销货方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的增值税专用发票。②确认受票企业与销货方是否有真实交易，购进的货物与取得虚开的增值税专用发票上的内容是否一致。③检查“应付账款”账户，从该账户贷方发生额入手，与该账户的借方发生额相对照。
抵扣凭证常见问题及检查方法
２００３年１１月，倒卖虚开增值税发票近４个亿；陈学军、吴芝刚被判处死刑
2007年6月至2008年3月，以刘满刚和王善武为首的犯罪集团虚开增值税专用发票共计3198份，金额亿。两名首要分子被判死刑，1人被判死缓，3人被判无期徒刑，另外7人分别被判三年至十四年不等的有期徒刑。
抵扣凭证常见问题及检查方法
2009年，赖纪德、陈有秀、郜洪礼成立棉花收购公司，为他人虚开农产品收购发票9578份，虚开票面金额4379万元。判处13年至3年不等的有其徒刑
南京新街口百货商店股份有限公司在 2002年至2005年期间接受并虚开增值税发票 超过5亿元，需补税、交滞纳金和罚款共计亿元。
抵扣凭证常见问题及检查方法
检查方法：
（3）运输发票的检查。
①审查发票开票单位是否合法、内容填写是否规范。
②审查运费发票是否超范围抵扣。
主要通过审核货运单、验收单、入库单等原始凭据，审查纳税人是否将非运输单位开具的发票、运输免税货物或非应税项目货物的发票也申报抵扣了进项税。
③审查运输业务的真实性。
一是审查购销合同和原始货运单据。
二而是审核运费的价格。
三是审核运输货物是否真实入库。
抵扣凭证常见问题及检查方法
【稽查案例】 某玻璃有限公司主要从事各种啤酒瓶和农药瓶的生产销售。2007年实现销售收入7066万元，已交增值税万元。检查中，稽查人员针对该公司发生的运费占其销售成本偏高的疑点，对企业接受运输劳务并取得的运费发票进行了重点检查。通过对该公司外购原料、煤炭以及销售产品发生的运费进行统计分析，逐笔核对和检查取得的运费发票，发现公路运费偏高。鉴于上述情况，对外地地税机关代开或运输公司自开的公路运费发票进行发函协查，最终认定该单位用取得虚开的运费发票抵扣进项税万元。
抵扣凭证常见问题及检查方法
检查方法：
（4）农副产品收购发票的检查。
①审查收购发票是否超范围开具。审查开具收购发票的货物是否属于开票的范围。是否将收购的非初级农产品和其他不允许自开收购发票抵扣税款的货物也开具收购发票申报抵扣了进项税。审核收购发票的开具对象是否符合要求。审查是否存在假借农业生产者的名义，将向非农业生产者收购的初级农产品也自开收购发票。核查的主要内容是：农产品的产地与收购地是否相符；有无利用某一个农业生产者的个人身份证集中、反复、轮番使用填开收购发票的情况；有无出售人姓名、身份证号不实及不填出售人住址或身份证号码或两项均不填的现象；有无假借身份证虚开收购凭证的现象，必要时，对重点大宗农副产品，且存在相对固定收购点（收购人）收购业务的，可以深入收购点对出售农户进行调查，以确定收购业务是否真实。
抵扣凭证常见问题及检查方法
②审核收购价格是否真实。将纳税人的收购价格与同行业企业同期的收购价、同期的市场公允价格进行比对，审查其收购价格有无异常，是否存在将农产品的生产扶持费用、运输费、装卸费、包装费、仓储费等并入收购收购价格虚增收购金额的问题。
③审核收购业务的真实性。结合“原材料”和“库存商品”账户，深入车间、仓库实地查看，审核收购的货物是否验收入库，验收入库农产品品种、数量是否与收购发票一致。必要时，可进行实地盘点， 分析收购业务与企业的生产能力、经营项目是否相符。
④审核收购资金的流向。
主要采取调查分析法和协查办法，核实其收购款项的实际流动情况，重点审查其是否存在收购款项回流的问题，进而审查其是否存在虚开农产品收购发票的问题。
抵扣凭证常见问题及检查方法
【稽查案例】某植物油厂主要从事豆类植物油加工销售。生产流程主要为预榨、浸出、精炼。年加工能力5万吨。该市税务机关于2007年4月对该纳税人2005年1月1日至2006年12月31日期间的增值税纳税情况进行了检查。
检查过程中，根据企业的生产经营特点，重点突出了对该公司抵扣凭证合法性、合理性和完整性的审核。检查发现以下疑点：一是该单位购进部分花生、大豆取得的普通发票（已抵扣进项税额）的价格明显高于增值税专用发票的价格，且部分发票的票面不整洁，不象是一次性填写，二是部分汽车运输发票的运价高于正常运价，且运输发票项目填写不全。
经进一步检查确认，该公司存在以下违法事实：①取得“大头小尾”、上下联不一致的购进农产品普通发票申报抵扣增值税。②取得非运输部门开具的运输发票抵扣税款。③取得虚开运输发票（开票单位与收款单位不一致）抵扣税款。④取得不符合规定（内容开具不全）的运输发票抵扣税款。⑤装卸费作运输费用抵扣税款。
抵扣凭证常见问题及检查方法
为什么取消废旧物资销售发票？
减免税方面常见问题及检查方法
常见涉税问题之擅自扩大减免税范围：
（1）将应税项目的销售收入记入减免税项目。
（2）将减免税项目的进项税额记入应税项目。
（3）减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目。
检查方法：（1）检查纳税人享受减免税项目是否符合政策规定。主要是检查纳税人的具体经营项目，产品生产工艺流程、配方比例和产品用途，分别核实减免税项目和应税项目的范围。
（2）检查企业减免税项目和应税项目的会计核算和财务管理情况，核实是否严格按照规定进行了分类明细核算。
（3）检查减免税项目货物出库单、提货单等出库票据，与减免税项目“库存商品” 、“主营业务收入”账户贷方发生数进行核对。
减免税方面常见问题及检查方法
检查方法：
（4）检查原材料入库数量与应税项目“库存商品”账户借方发生数是否匹配（结合投入产出率和期初因素）。审核有无将减免税项目的原材料成本和进项税额记入应税项目的成本中。
（5）到生产车间实地调查。了解应税项目原材料实际领用数量的情况，核对账面应税项目原材料出库数量，分析两者的差异数量，查实是否存在减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目中。
（6）计算分析应税项目和免税项目生产成本中的物耗成本分配标准（比如产量、单位生产工人工资等）是否合理，分配比例是否正确。在结转物耗成本时，进项税额是否同比例结转。
减免税方面常见问题及检查方法
【稽查案例】
稽查人员对某木器有限公司（增值税一般纳税人，主要利用三剩物和次小薪材生产销售木竹纤维板、木炭等）2006年度增值税纳税情况进行检查时发现，该公司2006年5月购进的一批次小薪材单价明显偏高，经到仓库核查实物账、询问仓库保管员，查实这批购进货物并非“次小薪材”而是原木，已全部用于生产加工木竹纤维板并销售。根据《关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策的通知》（财税[2006]102号）规定，用不属于三剩物与次小薪材的原料加工生产的木竹纤维板不得享受增值税即征即退优惠政策，应补缴已退还的增值税。
减免税方面常见问题及检查方法
常见涉税问题之编造虚假资料骗取享受税收优惠资格
（1）编造虚假残疾人资料，骗取增值税退税收优惠；
（2）编造虚假的产品生产工艺(流程)、配方比例和产品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征即退的税收优惠。
检查方法：
（1）查阅企业职工花名册、应付工资表、考勤表和用工合同等资料，核实企业安置残疾人比例是否符合规定，有无瞒报职工人数，人为提高安置残疾人比例的情况。
（2）询问调查企业安置的残疾人员，到生产车间实地了解残疾人上岗情况，核对企业上报的资料，查实有无编造虚假的安置残疾人人数的情况，骗取增值税即征即退税收优惠。
减免税方面常见问题及检查方法
检查方法：
（3）查阅原材料、库存商品明细账及有关记账凭证和原始凭证，核对购入原材料的进货发票、财务原材料明细账与原材料入库单、 仓库原材料 明细账是否相符。
（4）实地到生产车间调查了解产品生产工艺流程、原材料耗用比例（配方）、产品用途等实际情况，查看是否与企业提供的资料相吻合。查实有无编造虚假资料，骗取增值税税收优惠的情况。
模块四 营业税常见问题及检查方法
纳税人常见问题及检查方法
1
2
征税范围和税率常见问题及检查方法
3
计税营业额常见问题及检查方法
4
其他项目常见问题及检查方法
纳税人常见问题及检查方法
常见涉税问题之扣缴义务人
（1）扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。
（2）境外纳税人在境内发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务。
检查方法： （1）检查经营者的经营合同类资料，看是否属于与境外的单位和个人签订而在境内发生的应税行为；检查专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产转让人是否为个人，以确定受让企业是否为扣缴义务人。
（2）检查在境内从事保险、旅游等非有形商品经营的企业人工费用支出，对照劳动合同类资料界定雇员与非雇员、确认劳务性质，核实非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理服务等活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，是否按规定代扣代缴税款。
征税范围和税率常见问题及检查方法
常见涉税问题之未正确区分营业税与增值税的征税范围
（1）非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税；
（2）兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别核算，但却将营业税应税项目申报缴纳增值税。
检查方法：对照政策规定，运用询问、实地查看和审阅法，结合经营合同类资料，审核纳税凭证和原始凭证，检查纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的，并不销售汽车的，只缴纳营业税；如旅店中既提供住宿服务，又单独设立小卖部，并且分别单独核算收入，应分别申报缴纳营业税和增值税。
征税范围和税率常见问题及检查方法
常见涉税问题之混淆征税范围，错用税目、税率
（1）建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按“建筑业——其他服务”税目征税；
（2）对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，错按“交通运输业”税目征税；
（3）对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押运物品而取得的收入，错按“交通运输业”税目征税；
（4）广告的播映错按“文化体育业”税目征税；
（5）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化体育业”税目征税。
征税范围和税率常见问题及检查方法
检查方法：
（1）将企业合同类资料、协议与纳税申报表进行对比，确认业务性质，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。如某广告公司收取广告费52万元，应按“服务业”税目5%的税率缴纳税款，不应按“文化体育业”税目3%的税率申报缴纳营业税。
（2）检查纳税申报表和“主营业务收入”账户，审核适用不同税率项目的收入是否分别核算，分别计税。
计税营业额常见问题及检查方法
常见涉税问题之未申报或申报不实
（1）单位将不动产无偿赠予他人，未按规定申报纳税。
（2）对销售自建建筑物只按“销售不动产”税目申报营业税，未申报“建筑业”税目营业税。
（3）价外费用未合并纳税。
（4）应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。
（5）利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。
（6）邮政部门发行报刊、销售邮政物品和电信物品未申报纳税。
（7）兼营免税项目未按规定单独核算，混淆征、免税收入。
（8）两套帐
计税营业额常见问题及检查方法
计税营业额常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案
（一）案件来源：2007年1月20日，某市地方税务局稽查局收到一封群众举报信，反映某房地产开发公司有销售收入不入账、做假账等严重偷税行为。
（二）纳税人基本情况：某房地产开发有限公司成立于2003年12月，是由集体企业改制而成，股东全部为自然人，注册资本5000万元。具有国家二级房地产开发资质。公司成立以来，在市内黄金地段，先后成功开发了“A花园”和“B新城”两个比较有影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写字楼，其中两个住宅小区已经开发完毕，账面上体现全部销售完毕。
（三）检查具体方法：
根据检查计划，检查人员打破“就账查账”的常规检查方法，采取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结合的方法，以营业税、土地增值税和企业所得税为重点检查税种，以商品房开发面积、销售价格及售房收入为重点检查项目，对该单位进行“解剖式”检查。
计税营业额常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案
1.核对账务资料：
检查人员分成两个小组，第一组检查人员，把“A花园”和“B新城”两个小区的征用土地费用、建筑安装成本、配套费、商品房开发面积、商品房销售面积、商品房销售数量、销售收入等内容进行了详细的统计和核查，并制成电子表格进行归类分析，进而全面掌握企业账面开发经营成本、收入和地方税收申报缴纳等情况。同时，第二组检查人员从公司的“工程资料账”方面入手，责令该单位提供以下经营管理资料：土地征用协议、土地使用证、规划设计平面图、建筑施工合同、工程竣工验收报告、工程决算书、房屋测绘报告、商品房预售许可证、销售台账、销售合同等。分小区、分楼盘，分年份，把公司成立以来所有的商品房开发面积、竣工验收面积、可销售面积、销售价格、预收款项、销售收入等项目进行了认真细致的检查和统计。
计税营业额常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案
经过20多天紧张有序的工作，第一组检查人员初步的检查结果是：该单位除了账面一部分房款用自制内部收据代替发票入账和少缴纳城镇土地使用税65400元外，没有发现举报人所说的收入不入账问题。该单位账务处理比较规范完整，账面上的销售面积、销售价格、销售收入、销售利润等都比较符合逻辑关系。该公司对查出的上述问题予以认可。
2.进一步检查工程资料：检查人员没有轻信对账面的检查结论，而是继续对该单位“工程资料账”进行检查。根据工程设计图纸、工程决算书、工程竣工验收报告和预售许可证等资料，逐一统计了每个小区、每个楼盘的建筑工程决算面积、可供销售的面积。根据企业提供的商品房销售合同，逐一统计出了全部的销售面积，包括主房、配房、阁楼和停车位等各部分面积。20多天后，第二检查小组的有关统计和检查数据资料终于出来了。
计税营业额常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案
经过对第一小组与第二小组取得的资料汇总对比分析，“A花园”整个小区决算面积（可销售面积）为157296平方米，财务账面上实际销售的面积为148796平方米，存在约7050平方米的差额。“B新城”整个小区决算面积（可销售面积）为125410平方米，财务账面上实际销售的面积为120430平方米，存在约4980平方米的差额。即截止2006年12月31日，该公司账面上应该还有约12030平方米的开发产品，但实际上，该公司账面上两个住宅小区的“开发产品”、“开发成本”期末均无余额，开发产品即商品房已经全部销售完毕。
3.实地调查核实：针对决算面积与实际销售面积存在差额的这一重大疑点，面对财务人员拒不承认差额事实和推诿的状况，检查人员积极做好财务人员的思想工作，先后五次到两个小区的现场查看。通过对每个小区，每个楼盘的逐一核对，最后终于发现了面积存在差额的原因，该公司故意隐匿开发产品和销售不入账等违法事实逐步浮出水面。
计税营业额常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案
原来，该公司财务人员根据企业法定代表人的安排，为了达到少缴税款的目的，对纳税事项进行了“筹划”：
建立一套真实的所谓“管理会计账”，用于企业内部生产经营管理。建一套“财务账”，用于报税等应付税务机关。
财务人员根据以往税务机关“就账查账”的检查方式，打起“工程大、住户多、施工和销售时间长”的擦边球，利用小区沿街商用房和停车位在规划数量上不确定的漏洞，把财务账上的“成本、产品、收入”等各种勾稽关系处理协调的情况下，把开发产品—地下停车位和沿街商用房的其中一部分不反映在财务账上，以达到隐匿收入偷逃税的目的。
其他项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之税收优惠政策
1.审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税优惠。
2.减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税。
检查方法：
1.检查审批类减免税项目是否有减免税批文，检查备案类的减免税项目是否按规定履行了备案手续。对取消和部分取消税收行政许可审批的项目，检查时应从税收征收管理资料入手，结合企业备查账簿，检查企业减免税项目的真实性。
2.核对合同类资料及有关结算手续，确认收入性质；检查收入明细账，核实应税收入和免税收入是否分别核算，划分是否正确，有无将应税收入混入减免税收入的问题。如某幼儿园出租房屋取得收入12万元，应区分育养服务收入单独核算申报缴纳营业税。
其他项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之纳税地点
1.从事交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税。
2.跨区域承包工程纳税地点不正确。
检查方法：
1.对纳税地点的检查，主要通过对工商及税务登记资料、合同类资料类资料的审核，确认纳税人的纳税地点，核实纳税人是否在规定的地点缴纳营业税。例如李某是A县居民，在B市以接受供车方式取得B市运输公司的大货车从事营运。因为该大货车的机构所在地为B市运输公司所在地，故李某应在B市缴纳税款。
2.对跨区域施工的纳税人，核实自应申报之月（含当月）起6个月内有无向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证。未在规定时限内提供完税凭证的，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入一并计算缴纳营业税。
其他项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之纳税义务发生时间
1.房地产企业、建筑企业、租赁企业预收款未及时申报纳税。
2.采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入。
检查方法：
1.检查房地产企业、建筑业、租赁业“预收账款”账户贷方发生额及纳税申报表，核实预收账款是否及时申报纳税。
2.结合相关合同类资料、协议，检查“主营业务收入”账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，要检查纳税人的发票、资金往来记录和相关的收入、成本、费用等，对照纳税人的“应交税费”明细账和纳税申报表，核实是否按合同类资料或协议约定的时间确认收入。
模块五 企业所得税常见问题及检查方法
收入项目常见问题及检查方法
1
2
扣除项目常见问题及检查方法
3
资产处理常见问题及检查方法
4
税收优惠常见问题及检查方法
5
所得额常见问题及检查方法
6
应纳税额常见问题及检查方法
收入项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之收入计量不准
1.财政性补贴不计所得税收入；
2.不符合规定的折扣、折让冲减所得税收入；
3.回扣冲减收入；
4.无法支付债务、接受捐赠不计入所得税收入；
5.股权投资收益不计入所得税收入；
6.关联交易价格明显偏低。
相关政策：略
检查方法：
财务数据分析；审阅相关帐目、合同协议。
收入项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之隐匿实现的收入
1、设置两套帐,账外经营；
2、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，藏匿收入；
检查方法：
1、同前述两套帐的检查；
2、现场核查；检查相关会计科目、凭证。
【稽查案例】稽查局在对某供水公司进行检查时，发现该公司当年申报的应税收入、增值税与其及以前年度严重不配比，经对“主营业务收入”、“营业外收入”、往来账户、“应交税金”等账户进行检查，发现该供水公司将经当地政府批准随同水价收取的接口费计入往来账户，没有申报缴纳增值税。
收入项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产开发企业连续两年申报亏损，税务机关于2007年7月份对该其企业所得税申报缴纳情况进行了检查。检查前，稽查人员先对该企业开发的XX小区进行了实地察看，对门卫及住户进行了调查，发现该企业开发的产品销售情况较好，住宅及车库已基本售完，而企业申报的预售收入却较少，且销售价格偏低。随后，稽查人员调取了企业售楼处、财务部门和工程部门的账簿资料，经核对检查，确认该企业在收入方面存在三个问题：一是在收取房款时，向买受人开具发票和收据各一张，将开具发票的收入记入账内，而将开具收据的收入记入账外；二是2007年6月预售房余额725万元既未及时结转收入，又未按规定申报缴纳营业税、企业所得税和土地增值税；三是销售车库取得的收入579万元未按规定确认收入。
收入项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之实现收入入账不及时
1、完全按开票时间确认收入，长期挂账预收账款；
2、劳务、建造合同未按完工百分比确认收入。
3、结帐日提前，延后确认收入
检查方法：
1、检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。并结合合同、银行对帐单检查。
2、对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。
3、结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。
收入项目常见问题及检查方法
4、通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况。结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。对餐饮、娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。 查找销售日报表、营业额记录簿、“水单”、“账单”、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企业入账不及时的问题。
5、截止性测试
收入项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某稽查局对某建筑安装公司进行了检查。经分析，该企业申报的应税收入与其成本不配比，施工成本大于收入，有隐匿收入的可能。稽查人员通过查看合同书了解了施工单位的建设项目情况，向发包方询问了拨付工程款的情况，向预算编制部门索取了《建筑安装工程施工进度明细表》，取得了监理公司签署的支付证书，与某建筑安装公司“工程结算收入”账户的贷方发生额进行了核对，查实了该公司未按规定结转、申报应税收入，少缴税款的事实。
收入项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之视同销售不计所得税收入
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。
检查方法：实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，结合纳税人的合同类资料和收入、成本类账簿，核实有无视同销售的行为。
（1）检查企业“产成品”、“库存商品”的发出，对应“在建工程”、“应付职工薪酬”，核实有无将企业的产品、商品用于基本建设、专项工程、职工福利 。
（2）检查“产成品”、“库存商品”、“生产成本”等帐户，对应“管理费用”、 “应付职工薪酬”、“其他应付款”等帐户，核实企业有无将自产产品用于管理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。
收入项目常见问题及检查方法
（3）检查 “产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等帐户金额的减少，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出” 等帐户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。
（4）对房地产开发企业除应将开发产品用于对外投资、职工福利、偿债或对外捐赠业务按规定视同销售外，还要重点检查开发产品结转去向，确定有无将开发产品转作固定资产或分配给股东或投资人，或换取其他单位和个人非货币性资产的行为。如果有结转“固定资产”、“应付股利”、“原材料”等非货币性资产项目，也应按规定视同销售。
（5）检查企业有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。
收入项目常见问题及检查方法
【稽查案例】甲房地产开发公司无房地产开发资质，挂靠在乙房地产开发公司，以乙开发公司第二项目部的名义在税务机关办理了税务登记，并独立申报纳税。其后，甲公司以每亩30万元的价格向乙公司购买土地126亩，自行开发住宅。2006年10月，税务机关在对甲房地产开发公司进行检查时，发现其仅向乙公司支付土地款2500万元。经审查土地转让合同及补充协议，确认甲公司将其开发的一栋商品楼（40套住宅）抵顶了拖欠乙公司的土地款。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之利用虚开发票或人工费等虚增成本费用
检查方法：
1、计算分析成本、费用率、成本、费用增减变化率、同行业成本、费用率对比率。
2、检查原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用等账户发生额，核对相关成本费用发票 ，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。
扣除项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某房地产开发企业开发的产品为框架结构的楼房，账面反映建安成本达928元/㎡,远高于当地700－800元/㎡的平均水平。稽查人员通过调阅、分析施工合同、变更合同、施工监理记录，证实项目施工无特殊性；审核付款记录发现有近千万元的工程款通过现金支付或挂在应付款中。通过核实款项支付，审查开发企业负责人的会议记录，取得了该开发企业通过编造虚假变更合同，唆使建安企业虚开建安发票的证据。另外，稽查人员发现该单位与施工方签订单项虾池土方回填合同400万元，经实地调查当地群众和政府,项目开发前政府已将开发地块周边公路修好，不存在大面积虾池，属虚假合同。在核实购进的保温砂浆时，通过监理部门调查取证，证实该项目墙体保温是由施工单位用废弃的塑料泡沫颗粒掺上水泥抹墙完成的，没有用保温砂浆，监理记录也无送验的该材料，属虚构业务。
扣除项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某稽查局对某建筑安装公司进行了企业所得税检查。稽查人员在审核该公司的材料采购发票时，发现从注册经营地址为本地的华林工贸公司和东方贸易公司取得的发票有重号、大量连号的情况，而且单张发票上注明的金额较大。稽查人员利用征管信息系统进行了检索，并到工商局进行了调查，证实无名称为华林工贸公司的企业，某建筑安装公司取得的开票方为华林工贸公司的发票全部为假发票。经对东方贸易公司进行检查，确认从东方贸易公司取得的发票无真实的货物交易，从而确定了某建筑安装公司以虚假购进的方式虚增材料成本，进而虚增工程成本以少缴企业所得税的事实。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之资本性支出一次计入成本
检查方法：
检查“原材料”、“低值易耗品”资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。
扣除项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某稽查人员检查某房地产公司的XX花园项目时，发现其账面记录的配套设施有幼儿园和居委会、配电室等，而经实地检查发现有2000平方米的会所作为企业办公用房。经审核固定资产明细账，发现账面未登记该项目。稽查人员到房管部门采集了有关信息，证实该会所已办理房权证，产权属开发企业所有。经询问企业负责人及财务人员，查明企业将会所的建造成本500余万元直接计入已销房屋开发成本，多转营业成本。
【稽查案例】稽查局在对某水务集团进行检查时，发现该公司上一年度的营业费用发生额大于往年，其中有几笔支出的数额明显较大。稽查人员审查了这几笔支出的原始单据，发现多来自该公司工程部，稽查人员调取了工程部的施工项目计划书和竣工决算资料，发现这几笔支出实际上是供水管网延伸工程的支出。该水务集团将这部分应予以资本化的供水管网延伸工程支出计入了营业费用－修理费，减少了当年应纳税所得额。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资的货物，直接计入成本、费用等
检查方法：
审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之成本核算、结转
1、擅自改变成本计价方法，调节利润
2、成本核算、分配不正确
3、原材料计量、收入、发出和结存存在的问题；
4、收入和成本、费用不配比
5、虚计销售数量，多转销售成本
6、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本
税法关于成本核算、结转的规定
扣除项目常见问题及检查方法
检查方法：
1、擅自改变成本计价方法，调节利润的检查：检查“原材料”、 “生产成本”、“产成品”、“库存商品”等明细账和有关凭证、成本计算单，对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。核实有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的问题。（品种法、分步法、分批法、定额法等不同的成本计算方法 ）
2、成本核算、分配不正确的检查
在产品、完工产品成本计算的检查，根据“产品成本计算单”和“产品入库单”与“库存商品”明细账的收入数核对，看完工产量与入库数量是否相符；产品成本的计算，是将期初在产品成本加上本期发生的各项生产费用之和，然后采用一定的分配方法在完工产品与期末在产品之间进行划分，以计算出完工产品的总成本和单位成本。因此，在审查核实期末在产品的基础上，还应对生产费用分配计入完工产品的正确性进行检查。
扣除项目常见问题及检查方法
3、原材料计量、收入、发出和结存的检查
（1）原材料计量的检查
检查“原材料”原始凭证中“供应单位”、“买价”、“运杂费”等项目的数字及说明，核实凭证是否真实、合法，实物数量计算是否正确，途中损耗是否在合理范围内。
（2）原材料收入的检查，检查“原材料”和“材料成本差异”账户，核实差异率的计算是否正确，是否按规定结转材料成本差异额。核实月末估价入账的材料，是否按规定办理调整，材料成本差异的计算和结转是否正确等。
（3）原材料发出的检查，标准成本与实际成本，结转方法的检查
扣除项目常见问题及检查方法
4、收入和成本、费用配比性检查
第一，检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。
第二，检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。
第三，检查“主营业务成本”和“其他业务成本”中的具体产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。
第四，检查“主营业务收入”、“主要业务成本”结转时间是否一致。
扣除项目常见问题及检查方法
5、虚计销售数量，多转销售成本的检查
（1）首先将“主营业务成本”明细账销售数量明细数，与“产成品”、“库存商品”明细账结转销售成本的数量核对，其次与仓库保管账收、发、存数量相核对，检查是否虚计销售数量，多转主营业务成本，必要时可到对方单位外调取证。销售成本金额的检查
（2）检查“主营业务成本”明细账借方发生额，及其对应账户“库存商品”明细账贷方结转的销售成本，核实有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。
扣除项目常见问题及检查方法
6、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本的检查
检查 “主营业务收入”、“库存商品”等明细账，对用红字冲减销售收入的销货退回业务，应与“主营业务成本”明细账核对，结合相关的原始凭证，核实销售退回业务有无冲减收入不冲减销售成本的问题。对发生销货退回的，要核实退回实物数量，并将“库存商品”等明细账贷方结转成本金额与“主营业务成本”明细账核对，以核实企业在作销货退回账务处理时，是否错误冲减了销售成本。
扣除项目常见问题及检查方法
【稽查案例】某稽查局对某企业进行检查，发现该企业明细账“材料成本差异”账户所列各类材料年末全是贷方余额，且总额较大。这一不合常规的现象引起了稽查人员的注意，通常情况下，不可能全是贷方余额。稽查人员认真核对了明细账和总账，发现总账“材料成本差异”账户年初借方余额为元，年末贷方余额达元，而“原材料”账户年末借方余额为24112。相差如此悬殊，是否存在不分配“材料成本差异”节约差异，虚列成本、隐瞒利润，少缴企业所得税的行为？根据上述疑点，稽查人员将原材料、材料成本差异、材料成本差异率及分摊额逐笔核对。计算出材料成本综合差异率为－6. 83%，该单位当年共耗用原材料元，所以应分摊材料成本节约差异元，而该单位实际分摊节约差异元，少分摊节约差异元。少分摊的节约差异还应在生产成本、产成品及已销产品成本中分摊。经核实，已销产品成本为元，应分摊节约差异元。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之未实际发放工资列支成本费用
相关规定：合理的工资薪金支出准予扣除。国税函〔2009〕3号，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。且企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
检查方法：检查工资计提、发放；与个税申报金额比对。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之不合规票据列支成本费用
相关规定：成本费用列支应当有真实、合法的凭证。
无抬头发票；
抬头为个人的发票
抬头填写不完整发票；
与业务不相符的发票；
时间过期发票；
无印章、无复写发票等
检查方法：检查凭证后附支付凭单、发票
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之隐藏比例列支成本费用项目
相关事例：
业务招待费计入“其他”
业务招待费计入“福利费”
广告及业务宣传费列入“市场推广费”
广告及业务宣传费列入“制作费”
检查方法：检查费用科目中“其他”、“福利费”子目；
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之费用列支缺乏支持性证据
相关事例：
会议费无会议纪要、会议邀请函；
劳务费缺签收单、身份证复印件、个税申报资料；
办公用品无购买商品明细等
检查方法：费用比率分析、费用明细科目、原始记帐凭证检查。
扣除项目常见问题及检查方法
常见涉税问题之成本费用列支违反真实性、合理性及相关性
相关规定：
税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。
检查方法：比率分析；成本、费用明细科目、原始记帐凭证检查；营业范围的核对等
捐赠
真实性
合理性
相关性
限制个人费
用扣除
限制资本即
时扣除
政策性限制
扣除
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之虚增固定资产计税基础
相关规定：计税基础以历史成本为计价原则。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。计税基础系指能够得到税收补偿的金额，即使基础对应的会计概念为帐面价值。 例如：购置固定资产未能取得发票，则计税基础为零。
检查方法：结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料，必要时到设计、施工建造、监理部门进行调查，相互印证，确认入账金额的真实性。
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之属于固定资产计税价值组成范围的支出未予资本化
检查方法：①结合企业生产成本、制造费用、期间费用等账户，对企业一次性列支金额较大的支出应核对发票内容、日期、开票单位与相关合同，落实企业是否将购入、接受捐赠、融资租赁的固定资产的包装费、保险费、运输费、安装费、修理费等计入固定资产计税基础项目；对企业生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细进行检查，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；核对企业固定资产盘点表，查看盘盈固定资产是否已通过费用科目列支。
②对纳税人自行建造的固定资产，要结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料，检查“材料”、“费用”、“在建工程”、“营业外支出”和“固定资产”等账户，落实纳税人有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本，落实有无将在建工程发生报废或损毁的净损失，直接计入“营业外支出”等。
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之固定资产计提折旧范围不准确
检查方法：运用核对法和实地察看法，结合“固定资产”明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行全面审核，落实是否存在将税法不允许计提折旧的固定资产计算折旧未做纳税调整。复核计算折旧明细表，检查是否存在已足额提取折旧 的固定资产还在继续计提折旧。
相关规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之折旧计算方法及分配不准确
检查方法：①检查“累计折旧”账户贷方，审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧，有无在一个年度内随意变更折旧计算方法，造成多提或少提折旧的情况。同时，结合“固定资产”账户的检查，核实折旧率的计算有无问题，特别注意核实折旧率明显偏高的折旧项目。
②对照企业“折旧计算表”，检查折旧额的计算有无问题；检查“固定资产”明细账，结合对固定资产实物的检查，核实固定资产的用途或使用部门，并据以检查“累计折旧”账户贷方对应账户，核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的。
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之无形资产
1、无形资产计量不准确
2、无形资产摊销不准确
常见涉税问题之长期待摊费用
1、长期待摊费用的计量不准确
2、缩短摊销期限，增加当期费用
检查方法：同固定资产
常见涉税问题之生物资产
1．生产性生物资产计量不准确。
2．生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确。
资产处理常见问题及检查方法
【稽查案例】某公司2007年营业收入元，账面利润元。该市地税局稽查局对其纳税情况进行了检查，发现该公司的利润与上年相比大幅度减少。通过对有关账项进行比较分析，发现其管理费用极高。于是稽查人员重点对其“管理费用”账户进行了详细审查，该公司 7月有一笔业务引起稽查人员的注意，其会计分录如下：借：管理费用 120万元 贷：银行存款 120万元，后附建筑安装业发票一张，实为房屋改建支出。经进一步询问有关人员及核实相关合同得知，该公司于 1月与某开发公司签订房屋租赁合同，租期10年。与某装修公司签订房屋改建合同，合同金额120万元。企业房屋装修支出应该在“长期待摊费用”科目核算，在租赁期间内分期摊销，而不应该计入管理费用一次摊销。
资产处理常见问题及检查方法
常见涉税问题之非正常损失未审批就列支
相关规定：国税发〔2009〕88号：下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
（一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
税收优惠常见问题及检查方法
常见涉税问题之税收优惠
1．不符合税收优惠条件享受税收优惠。
2. 不符合税收法定范围享受税收优惠。
3．超期限享受税收优惠。
4. 减免金额计算不准确。
检查方法： 1．企业享受税收优惠条件的检查。应对照有关文件规定的条件进行检查。如国家需要重点扶持的高新技术企业， 《企业所得税法》中对高新技术企业规定应同时具备的“五个条件”。检查时可采用审阅法对照分析。
税收优惠常见问题及检查方法
2. 企业享受税收优惠范围的检查。对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。如国债利息收入中是否混入国债转让收益，有无将应补税的投资收益作为免税的投资收益申报等。扩大研发费加计扣除的研发费范围。
3．企业享受优惠期限的检查。通过检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐项审核享受税收优惠过渡期的企业的资格是否符合税法规定，如享受过渡优惠政策的老企业，是否是在《企业所得税法》发布之日前，即2007年3月16日以前完成工商登记的企业。对于新设高新技术企业，是否是在2008年1月1日后设立的企业。
4．企业享受优惠金额的检查。企业同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。同一项目，定额享受减税、免税的，超额部分要准确计算所得税额。如技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
所得额常见问题及检查方法
常见涉税问题之不征税收入
不征税收入用于支出所形成的费用或者财产的折旧或摊销额税前扣除。
检查方法：企业存在不征税收入的检查。首先检查“营业外收入”明细账和相关原始凭证，确定不征税收入的来源、金额。其次审查和收入有关的审批文件和手续，确定收入是否符合税法规定的条件；最后，结合企业所得税其他项目的检查，查实企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，落实费用的摊销和财产的折旧是否税前扣除，未作纳税纳税调整。
相关规定：企业不征税收入主要为 符合条件的政府补贴。不征税收入与免税收入的区别：不征税收入用于支出所形成的费用或者财产的折旧或摊销额税前不得扣除，需要进行纳税调整
所得额常见问题及检查方法
常见涉税问题之以前年度损益调整不进行纳税调整
相关规定：
会计上对以前年度账务差错可以通过以前年度损益调整进行账务调整，那么如果这种调整涉及以前年度损益在税务上如何处理？
检查方法：报表逻辑关系的审核，相关会计科目的检查。
所得额常见问题及检查方法
常见涉税问题之亏损弥补
1．未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损。
2．企业自行扩大弥补亏损数额。
3．将查增所得额用于弥补以前年度亏损。
4. 用境内所得弥补境外营业机构的亏损。
所得额常见问题及检查方法
检查方法：
1．审查企业申报金额是否正确。审核企业所得税纳税申报表、会计报表和《弥补亏损企业年度台账》，对未建立分户账的，要对照以前年度的企业所得税申报表和会计报表，核实是否是按税法规定调整后的亏损金额。
2．审查弥补亏损年限是否正确。看其是否连续计算5年，有无上报的年限超过5年或间断计算的问题。
3．企业查补金额的账务调整是否正确。核实企业是否将税务检查查增的应纳税所得额用于弥补以前年度的亏损。
4. 境内所得弥补境外营业机构亏损的检查。检查企业会计报表和企业所得税纳税申报表等资料，掌握境外营业机构的基本信息和经营状况，核实是否存在用境外营业机构的亏损抵减境内营业机构盈利的问题。
应纳税额常见问题及检查方法
常见涉税问题之应纳税额
1．应纳税额未按适用税率计算。
2．申报的减免所得税额不符合政策要求。
3．抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定。
4．投资收益未按税法规定进行税务处理。
5. 税额计算不准确。
检查方法： 1． 审查企业申报的适用税率是否符合规定，特别是对小型微利企业，要通过资产负债表核对资产总额，通过劳务合同核对从业人数，核实其适用低税率的条件，核实适用税率和应纳税额的计算是否正确。
应纳税额常见问题及检查方法
2．调阅核实企业享受减免税的有关文件或证明材料，审核材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。
3．检查“长期股权投资”明细账户，结合投资协议、合同和章程，落实被投资企业的经营地、性质、经营范围等基本资料，划分境内和境外、居民企业投资和非居民企业投资，掌握相关信息。结合“投资收益”明细账，核实投资收益是否按税法规定进行了税务处理。
4．对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，在计算抵免税额时，检查其抵免税种的范围及抵免方法是否符合税法规定；对来源于实际税负明显低于我国法定税率水平国家（地区）的企业，检查其所得税额是否已补缴所得税。
5. 根据所得税额的计算公式，核实计算是否正确。
模块六 个人所得税 常见问题及检查方法
纳税人常见问题及检查方法
1
2
扣缴义务人常见问题及检查方法
3
征税范围常见问题及检查方法
4
计税收入常见问题及检查方法
5
免税收入常见问题及检查方法
6
特殊计税方法的检查
纳税人常见问题及检查方法
常见涉税问题之居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清
90天内
183天内（有税收协定）
1、 境内工作期间的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的则免交。
2、 境外工作期间的所得，无论境内还是境外支付均免。
90天－1年
183天－1年（有税收协定）
1、 境内工作期的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。
2、 境外工作期间的所得，无论是境内还是境外支付均免。
1－5年
1、 境内工作的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。
2、 境外工作期间的所得由中国境内雇主支付的部分应缴个人所得税，境外雇主支付的免缴。
纳税人常见问题及检查方法
检查方法： 检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进行情报交换，调查其在境外取得所得的情况，核对其境内、外取得所得的申报资料，从中发现疑点，并将相关疑点呈交国际税收管理部门，由其负责查询个人所得税境外缴纳情况，确定是否存在居民纳税人按非居民纳税人履行纳税义务的情况。
纳税人常见问题及检查方法
常见涉税问题之年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报
检查方法：检查企业“应付职工薪酬”、“应付利息”、“财务费用”等账户，通过相关部门查询纳税人买卖股票、证券、基金及福利彩票等所得，特别是对于在两处以上兼职取得收入的个人要采取函证、协查或实地核查等方式，检查确认个人在一个纳税年度取得的各项所得汇总是否达到12万元以上，是否按规定进行申报。
扣缴义务人常见问题及检查方法
常见涉税问题之扣缴义务人未按规定代扣税款。
检查方法
1.检查“应付职工薪酬”、“应交税费——应交个人所得税”等明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入，对达到征税标准的，扣缴义务人是否按规定履行代扣税款义务。
2.检查“生产成本”、“管理费用”、“产品销售费用”等明细帐，核查企业是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、鉴定费，是否有列支的邀请教授、专家的授课培训费、评审费等，是否按规定履行代扣税款义务。
扣缴义务人常见问题及检查方法
3.检查“利润分配——应付股利”、“财务费用”等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。在对金融机构检查时，检查支付给个人的储蓄存款利息是否按规定履行代扣代缴税款义务，是否及时解缴代扣税款。
4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬，是否按规定全部合并到工资、薪金中一并计算应扣缴的税款。
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆
检查方法：
通过检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。如存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应按工资、薪金所得的范围征税；如果是独立个人提供有偿劳务，不存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应属于劳务报酬所得的征税范围。
董事费时按工资计税、还是按劳务报酬计税
征税范围常见问题及检查方法
常见涉税问题之将提供著作权所得错按稿酬所得申报缴纳个人所得税。
检查方法：
检查出版单位账簿明细，结合相关的合同、协议，查看原始的支付凭证，按照经济行为的实质，分析、核实支付给个人的报酬属于特许权使用费所得征税范围还是稿酬所得征税范围。若作者将其作品的使用权因出版、发表而提供给他人使用，则此项所得属稿酬所得的征税范围。若作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开竞价拍卖而取得的所得，属于转让个人著作的使用权，则此项所得属于特许权使用费所得的征税范围。
计税收入常见问题及检查方法
常见涉税问题之工资薪金计税依据
1.少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬。
2.自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项目。
3.从两处或两处以上取得收入未合并纳税。
相关规定：
按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
计税收入常见问题及检查方法
检查方法：1.通过调查人力资源信息资料、签署的劳动合同，社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、岗位生产记录、人员交接班记录等，核实单位的用工人数、用工类别、人员构成结构及分布，要特别注意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；然后审查财务部门“工资结算单”中发放工资人数、姓名与企业的实际人数、姓名是否相符，企业有无为降低高收入者的工资、薪金收入，故意虚增职工人数、分解降低薪酬，或者编造假的工资结算表，人为调剂薪酬发放月份，以达到少扣缴税款或不扣缴税款的目的。
2.检查“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，核实有无通过以上账户发放奖金、补助等情况；还应注意职工食堂、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等，是否合并计入工资、薪金收入总额中计算扣税。
计税收入常见问题及检查方法
检查方法：3.检查《个人所得税扣缴情况报告表》中的工资、薪金总额与“工资结算单”工资总额，审查企业有无扣除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企业年金等费用后的实发工资扣缴税款的情况。
4.通过检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细表，核实企业是否有扩大劳动保险交纳的基数、比率，降低计税依据的问题。如提高住房公积金的缴纳比例，降低计税依据。对效益较好的经营单位，要查看是否为员工建立企业年金计划，是否将为员工缴纳的补充商业险等合并计入工资、薪金所得计税。
5.对单位外派分支机构人员，要通过人力资源部门获取详细的薪酬发放信息，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。
免税收入常见问题及检查方法
常见涉税问题之扩大免税收入范围，例如：
1.企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府一次性奖励，混同免税所得 。
2.企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税。
检查方法：
1.通过核实政府的有关文件，依据政府奖励的人员名单及奖金发放的有关情况，对企业相关账户进行检查，对照《个人所得税扣缴税款报告表》，审查有无将该项奖励混同免税所得未扣缴个人所得税。
2.检查企业“应付职工薪酬—职工福利”、“ 应付职工薪酬—工会经费”等账户，有无对员工采取实物方式发放福利的行为；对企业以“生活补助”名义发放的项目，要逐项审查原始资料，核对受助人员是否符合条件，有无名为补助、实为变相福利的情况，混同免税所得未扣缴个人所得税。
特殊计税方法的检查
常见涉税问题之一个年度内，多次使用全年一次性奖金计税方法。
1.企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府一次性奖励，混同免税所得 。
2.企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税。
检查方法：
1.通过核实政府的有关文件，依据政府奖励的人员名单及奖金发放的有关情况，对企业相关账户进行检查，对照《个人所得税扣缴税款报告表》，审查有无将该项奖励混同免税所得未扣缴个人所得税。
2.检查企业“应付职工薪酬—职工福利”、“ 应付职工薪酬—工会经费”等账户，有无对员工采取实物方式发放福利的行为；对企业以“生活补助”名义发放的项目，要逐项审查原始资料，核对受助人员是否符合条件，有无名为补助、实为变相福利的情况，混同免税所得未扣缴个人所得税。
特殊计税方法的检查
常见涉税问题经济补偿金扣税虚增工作年限
相关规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过１２年的按１２年计算。同时，个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时予以扣除。
企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
特殊计税方法的检查
检查方法：通过审核劳动合同，检查职工档案和缴纳劳动保险的时间来确认解除劳动关系的实际工作年限，确认是否虚构工作年限。
模块七 其他税种常见问题及检查方法
消费税常见问题及检查方法
1
2
房产税常见问题及检查方法
3
资源税常见问题及检查方法
4
土地使用税常见问题及检查方法
5
印花税常见问题及检查方法
6
土地增值税常见问题及检查方法
消费税税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1、兼营非应税消费品，采取混淆产品性能、类别、名称，隐瞒、虚报销售价格等手段，故意混淆应税与非应税的界限。
2、兼营不同税率应税消费品从低适用税率。
3、不同税率应税消费品，或者应税消费品与非应税消费品组成成套应税消费品对外销售的，从低适用税率。
4、隐匿销售收入、销售量。
5、视同销售（如对外投资、抵偿债务等），未按视同销售处理或未按最高价计税。
6、已列销售少报或不申报税款。
7、将价外费用单独记账，不并入销售额。
8、包装物及其押金收入未足额缴纳消费税。
消费税税常见问题及检查方法
9、将销售费用、支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额。
10、自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途，未按视同销售处理。
11、向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品。
12、委托加工（不含金银首饰）应税消费品未按规定代扣代缴消费税。
13、成套应税消费品未按规定足额申报纳税。
检查方法：略
房产税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1.属于房产税征收范围的纳税人未申报纳税。
2.应当从租计征的，按从价计税。
3.少计房产原值。土地、中央空调等设施
检查方法：略
资源税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1.临时开采、不定期作业、零散隐蔽的纳税人未按规定进行申报纳税。
2.扣缴义务人未按规定全面履行代扣代缴义务。
3.纳税人开采矿产品或生产盐的过程中伴生、伴采矿未按规定申报纳税。
4.纳税人应税产品的销售数量、自用数量以及收购的未税矿产品数量不真实。
5.自产、自用应税产品，在使用时直接出库结转成本而未作销售处理。
6.以应税产品的产量为课税数量的，少计、少换算开采或生产的应税产品数量。
7.降低或混淆应税产品的等级，按低等级的单位税额计算缴纳资源税；
8.未按规定履行报批手续擅自享受减免税优惠。
检查方法：略
土地使用税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1.纳税单位使用免税单位的土地，未履行纳税义务。
2.征免界限划分不清。
3.纳税人申报的计税土地面积不准确。
4.土地等级调整后，纳税申报时未作相应调整。
检查方法：略
印花税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1、单位和个人在订立经济合同时有意将具有合同性质的书据称为意向书、契约等，未按规定贴花。
2、将有息贷款合同作为无息贷款合同未贴花。
3、将农村手工业品购销合同作为农副产品收购合同未贴花。
4、应税账簿未全部贴花。
5、采用电子计账方式的，其输出账簿未按规定贴花。
境外签定的合同在境内使用时，使用人未按规定贴花。
6、纳税人将性质相似的应税凭证错用税目、税率
7、隐匿合同份数。
检查方法：略
土地增值税常见问题及检查方法
常见涉税问题：
1.转让收入长期挂账不及时结转，延迟纳税。 2.少报转让价格少申报纳税。
3.视同销售行为未申报纳税。 4.取得非货币收入未按规定计量少申报纳税。
5.部分房地产销售收入不入账，形成账外资金少申报纳税。
6.虚列开发成本，多计扣除项目金额。7.自行扩大加计扣除的适用范围。
8.未准确划分普通住宅和非普通住宅，导致土地增值税计算错误。
9.房地产开发公司取得预售收入，不预缴土地增值税。
10.项目竣工结算以后，未及时进行土地增值税清算。
11.项目滚动开发，不及时清算已经完工的项目。
检查方法：略
土地增值税常见问题及检查方法
模块八 稽查结论分析与稽查应对
税务稽查过程中的税务文书
1
2
税务违法行为的法律责任
3
税务稽查过程中的沟通技巧
4
税务稽查结论的分析
5
危机公关的技巧
税务稽查过程中的税务文书
税务稽查相关文书
税务检查通知书
调取账簿资料通知书
提取证据专用收据
等
税务稽查工作底稿
税务事项通知书
税务行政处罚事项告知书
陈述申辩笔录
税务处理决定书
税务行政处罚决定书
不予税务行政处罚决定书
询问通知书
询问笔录
税务稽查结论
税务稽查过程中的税务文书
税务检查通知书
检查应当自实施检查之日起60日内完成；确
需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。
国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联
合检查的，应当出示各自的税务检查证和
《税务检查通知书》
检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》
税务稽查过程中的税务文书
调取账簿、记账凭证、报表和其他 有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写 《调取账簿资料清单》交其核对后 签章确认；
调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记
账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务
局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、
扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有
关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务
局局长批准，并在30日内退还。
调取账簿资料通知书
税务稽查过程中的税务文书
需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。
提取证据专用收据
调验空白发票收据
发票换票证
需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》 。
需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还。
税务稽查过程中的税务文书
询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。
询问通知书
询问笔录
询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。
税务稽查中的约谈技巧
一、换位思考，事先堵其退路。
二、漫谈散聊，捕捉有用信息。
三、攻其要害，直接切入主题。
四、各个击破，避免相互串通
五、政策攻心，防止因小失大。
六、虚实结合，做到游刃有余
七、速战速决，以免节外生枝
税务稽查过程中的税务文书
检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。一般来说税务机关应该留一份工作底稿给纳税人，如果税务机关不给纳税人的话，一定要争取复印一份。
税务稽查工作底稿
税务事项通知书
检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料。被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。
税务稽查过程中的税务文书
拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达《税务行政处罚事项告知书》，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。
税务行政处罚事项告知书
陈述申辩笔录
对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作《陈述申辩笔录》，如实记录，由陈述人、申辩人签章。对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。
税务稽查过程中的税务文书
（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；涉及税款和滞纳金
（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；
（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》； （四）认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。 上述文书经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。
不予税务行政处罚决定书
税务行政处罚决定书
税务稽查结论
税务处理决定书
税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。
税务违法行为的法律责任
税务违法行为的法律责任
税收行政法律责任
税收刑事法律责任
违反账簿管理制度
违反发票管理制度
违反纳税申报制度
逃避缴纳税款
罪
偷税
抗税罪
虚开增值税专用发票罪
违反税务登记管理制度
违反税款征收制度
伪造或出售伪造的增值税专用发票罪
骗取出口退税罪
税收行政处罚的形式主要是罚款、
没收违法所得、取消出口退税资
格等
管制、拘役、有期徒刑、无期徒
刑、死刑五种；附加刑有罚金、
剥夺政治权利、没收财产三种。
税务违法行为的法律责任
税务违法行为的法律责任
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
逃避缴纳税款罪（偷税罪）
取消了修改前《刑法》分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。
《刑法修正案（七）》
税务违法行为的法律责任
《刑法》增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
可以花钱买罪
《刑法修正案（七）》
税务违法行为的法律责任
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票 数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑；数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
增值税专用发票类犯罪
非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的犯罪，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。
伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
有所为
有所不为
税务稽查过程中的沟通技巧
沟通创造价值
创新成就梦想
尊重自己、尊重别人
礼貌待人、热情待客
不问不答、有问必答
引导表述、简明扼要
内紧外松、弄明来意
不卑不亢、沉着应对
税务稽查过程中的沟通技巧
工作餐问题
真诚邀请
据理力争
进一步了解情况
接受、进一步沟通
拒绝、事态严重
税务稽查结论的分析
认定事实适用法律条文是否准确
支持税务处理结论的证据是否充足
自由裁量是否公正，处罚是否失当
是否接受
稽查结果
税务稽查结论的分析
认定事实适用法律条文是否准确
税务稽查人员在填制税务文书时，有的只引用省级或市级颁发的规范性文件，作为执法依据；有的没有具体文号、名称或随意省略；有的税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定等等，这些问题都有可能成为纳税人维护自身权益的依据。
有的地方政府部门从自身利益出发，制定与税法相抵触的有关规定，随意搞税收优惠或扩大征收范围，基层税务部门为了完成任务和自身利益需要也把地方政府制定扩大征收范围的规定作为征收税款的依据。
税务稽查结论的分析
支持税务处理结论的证据是否充足
税务违法行为都是在案前发生的，检查人员只能是在检查过程中收集证据，并通过证据来反映案情的本来面目。如果收集的证据不足，且与事实有误差，那么作出的稽查结论也就不符合客观事实。按照不符合客观事实的结论作出的行政处罚，就会引起行政诉讼的败诉。
某国税分局2001年8月通知某厂对2000年财产非常损失30万元，应作增值税进项转出万元，补税罚款6万元，该厂接到通知后不服处理决定，提请行政复议。其理由，认为分局核定的税额有误。分局检查时该厂财会人员告之2001年5月对财产非常损失已转进项税3万元，而检查人员认为只管2000年底前的帐面数，2001年以后调整数不管。复议机关审理后，作出撤销分局处理决定，责令重新作出具体行政行为。复议决定的依据就是认为证据不足，事实不清。
税务稽查结论的分析
自由裁量是否公正，处罚是否失当
有个分局检查某企业，没有发现其帐目有问题，但发现发票在开具时没有填写开票人。针对这点根据《中华人民共和国发票管理办法》第36条未按规定开具发票，处以罚款壹万元。该条处罚的上限为壹万元。假设纳税人开阴阳票，你怎样处罚？
例如：某基层税务分局检查人员在对某企业检查时从凭证到帐簿未发现有什么税收违法行为，但是发现其企业法人已变动，而税务登记证未及时办理变更。据此一点就根据《中华人民共和国税收征收管理办法》之规定作出处以壹万元罚款的决定，这个显然是处罚过重。因为此类违章最高只能罚款壹万元，这是典型滥用自由裁量权。
危机公关的技巧
危机公关的主要方法
税收政策解读法
避重就轻法
无理搅三分法
寻找税务机关责任法
法律救济法
公关公司协调解决法
危机公关的技巧
税收政策解读法
中国税法特点：
中国税法政策非常复杂，经常相互矛盾；
税法本身模糊不清，存在不同的理解；
各地土政策与上位法冲突；
稽查结果存在适用法规错误的情况。
熟悉相关法规，寻找有利的解释
1、境外发生的劳务，让预提所得税。
2、分2007年的红利，分给外方股东，预提10%的企业所得税。
1、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。
2、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被从轻单位的案例。
3、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。
陈发树套现紫金矿业该不该交个税
危机公关的技巧
避重就轻法
避免定性偷税，偷税：补税、罚款、 滞纳金。还可能移送公安。非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。
在账簿上隐瞒收入、多列支出即偷税
那白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为偷税？
税收违法种类很多，很多违法结果一样，但违法类型却不同。
虚假的纳税申报同错误的纳税申报
一种结果：造成了少缴税款的后果。
取得假发票：善意？恶意？区别很大！
危机公关的技巧
无理搅三分法
税务机关在执法的时候，有的时候“实质重于形式”，有的时候是“形式重于实质”，企业要从自身的利益出发进行抗辩。
案例：某跨国公司一批固定资产已达到会计折旧年限，但未达到税法折旧年限。公司报废该批固定资产后，将损失自行列支。稽查后，要对公司进行处罚。国税发[2009]88号文规定，已提足折旧固定资产报废损失自行列支。但税法并未明确是会计提足折旧还是税法提足折旧。
假按揭案例
抗辩理由：实质是融资手段。
危机公关的技巧
寻找税务机关责任法
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
案例：某跨国工程机械公司，以收取押金形式将设备发货给代理商展销，被稽查认定为销售的案例。
危机公关结果：企业主管税务对该情况熟知，并有税企沟通回执。故不应加征滞纳金、更不能罚款。
危机公关的技巧
法律救济法
税务稽查中纳税人享有的权限
1. 知情权
2. 被告知权
3. 特殊稽查人员回避权
4. 检举、控告征税违法行为权
5. 被保密权
6. 纳税争议救济权
7. 税务行政赔偿权
税务处罚听证、税务行政复议、税务行政诉讼
对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》, 告知有要求举行听证的权利。
申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
危机公关的技巧
危机公关总结语
1、进行危机公关前，要进行可行性评估，如果板上钉钉的事情，需改变策略。
2、危机公关的时机要把握好；
3、危机公关方法的选用，要从柔和到激进。慎用复议、诉讼强硬手段。
良好的业务素质是基础
良好的沟通能力是条件
谢 谢！
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