第五章 长期资产
第一节 长期资产及其分类
一、长期资产的特点
• 长期资产（Long-term assets）是指企业
经营活动中使用的、能长期提供经济利
益的资产项目。
特点：
• 使用期限在一年以上
• 供经营使用，且正在使用中
二、长期资产的分类
（一）有形资产（tangible assets）
• 具有实物形态的长期资产，也称固定资
产（Fixed assets），又分为：
1、地产、房屋及设备（Property，
buildings and equipment）或厂场及设备
（Plant and equipment）
（1）需计提折旧的固定资产
（2）不计提折旧的，如土地
2、自然资源（Natural resources）
• 又称递耗资产（wasting assets）
（二）无形资产（Intangible assets）
• 没有实物形态的长期资产，体现为经济
权利
共同特征：
• 在相当多的会计期间提供效用
• 都作为资本支出
• 原始成本在各会计期间转销为费用：
• 折旧（depreciation）
• 折耗（depletion）
• 摊销（amortization）
第二节 固定资产的取得
一、固定资产原始成本的构成
• 指为取得固定资产和使固定资产达到可
使用状况的一切支出。
1、土地（land）
• 购价；各种购置费用如经纪人佣金、测
量费、过户费、律师费等；清理、排水、
美化、拆除旧屋等费用。
• 经营用地设“土地”账户进行核算
• 自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记
入“土地改良”（land improvement）账
户，计提折旧
• 用作投机或未来扩充的土地，记入“长期
投资”账户
2、房屋（building）
• 购入：购价、契税、过户费、佣金、修
理和改良支出。买价分配于房屋和土地
• 自建：从动工到建成验收过程中发生的
一切材料、人工和其他费用；出包价款
3、设备
• 外购：购价、运输及装卸费、途中保险
费、安装费、试 车费等
• 自制：全部支出及试车费
注意：
• 利息费用资本化问题
• 一揽子购买（basket purchase）问题
二、购置固定资产的账务处理
（一）赊购固定资产
• 通常采用净价法，超过折扣期多付部分
记入“折扣损失”，列作财务费用；票据
利息也记入财务费用
借：机器设备 ×××
贷：应付账款（应付票据） ×××
（二）分期付款购置固定资产
• 价款包括购置成本和利息费用两部分，
固定资产按购置成本入账
• 购置成本等于分期付款总额按一定的折
现率折算的现值加上购置时的付现金额
• 负债通过“应付分期账款”账户核算
（1）购置设备时（含首付款）
借：机器设备 ×××
贷：应付分期账款 ×××
现金 ×××
（2）支付各期款项时
借：利息费用 ×××
应付分期账款 ×××
贷：现金 ×××
第三节 固定资产折旧
一、折旧的含义
理论：
• 固定资产在使用过程中，必然发生磨损
和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随
固定资产使用而损耗的价值称为折旧
（depreciation） 。
固定资产退废（retirement）的原因：
• 有形损耗（physical deterioration），包
括：
使用损耗（wear and tear）和自然损耗
• 无形损耗（non-physical deterioration ）
也称精神损耗、功能损耗或陈旧
（obsolescence）
实务：
• 固定资产原始成本在其有效使用年限内
分期转销为费用（折旧费）的程序称为
折旧。
• 计算折旧费是一种分配程序，而不是一
种计价程序。
二、计算折旧考虑的因素
1、固定资产原始成本
2、预计残值（residual ，salvage or scrap
value ）
3、估计有效使用年限
• 可折旧价值＝原始成本－预计残值
三、折旧的计算方法
（一）直线法（straight line）
• 将固定资产可折旧价值在使用年限平均
分配
• 年折旧额＝（原始成本－估计残值）／
估计使用年限
＝ （原始成本－估计残值）×直线折旧率
• 直线折旧率＝1／估计使用年限
（二）产量法（units of
production）
• 单位产量折旧额＝（原始成本－估计残
值）／估计总产量
（三）加速折旧法（accelerated
depreciation）
• 也称递减折旧法
• 特点：早期折旧额大于后期折旧额，使
固定资产成本加快得到补偿
• 有两种计算方法
1、年数总和法（sum of the year’s digits）
• 折旧率＝尚可使用年数／年数总和
• 年折旧额＝（原始成本－估计残值）×折
旧率
2、双倍余额递减法（double declining
balance）
• 年折旧额＝年初账面净值×两倍直线法折
旧率
＝年初账面净值×2／估计使用年限
加速折旧对所得税的影响：
• 早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，
等于给企业提供一项无息贷款，使其获
得一定的财务利益
四、折旧费的入账及修订
（一）计提折旧的账务处理
借：折旧费用 ×××
贷：累计折旧 ×××
（二）折旧费的修订
• 固定资产使用期间，如发现固定资产使
用年限和残值的估计与实际使用有较大
差别，应对原先的折旧额进行修订
• 方法：采用“未来法”，即只修订变动以
后各期的折旧额，不调整以前计提的折
旧额
• 将修订后的固定资产可折旧总额，按修
订后的剩余使用年限分期摊销。
第四节 固定资产的维修和
处置
一、固定资产的修理与改良
• 维修费（maintenance and repairs）：指
经常性的维护费和中小修理费，以保持
资产发挥正常效用。
• 改良支出（improvement） ：指大修理、
改建、技术更新等，可延长资产使用寿
命或提高效用
• 会计处理：
1、维修费作为收益支出记入当期费用
借：设备修理费 ×××
贷：原材料 ×××
应付薪金（现金） ×××
2、改良支出作为资本支出，记入固定资产
（1）如果只提高使用效用，而使用年限不
变，则改良支出记入固定资产账户
借：机器设备 ×××
贷：原材料 ×××
应付薪金（现金） ×××
（2）如果只延长使用年限，则改良支出冲
减累计折旧。
借：累计折旧 ×××
贷：原材料 ×××
应付薪金（现金） ×××
• 两种处理应修订以后各年的折旧额
二、固定资产的处置
（一）固定资产报废清理
1、在使用年限终了报废清理
• 折旧全部计提完毕，账面净值即是估计
残值。实际清理净收入与估计残值之差
额，为固定资产清理利得或损失。
借：现金 ×××
累计折旧 ×××
固定资产清理损失 ×××
贷：机器设备 ×××
固定资产清理利得 ×××
• 也可通过“固定资产清理”账户处理
（1）结转固定资产净值
借：固定资产清理 1 000
累计折旧 40 000
贷：机器设备 41 000
（2）清理支出
借：固定资产清理 600
贷：现金 600
（3）清理收入
借：现金 1 500
贷：固定资产清理 1 500
（4）固定资产清理有借方余额100元，为
清理损失，转出清理损失：
借：固定资产清理损失 100
贷：固定资产清理 100
2、提前报废
（1）先计提截止报废时应提的折旧额
（2）再按正常报废处理
3、遭受灾害报废
• 例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原
值为120 000元，累计折旧为30 000元。
借：累计折旧 30 000
火灾损失 90 000
贷：房屋 120 000
• 如果投保，保险公司赔偿80 000元
借：现金 80 000
贷：火灾损失 80 000
（二）固定资产出售
• 固定资产出售的账务处理同固定资产报
废的处理一样，但出售损益记入“固定资
产出售利得或损失”账户。
（三）固定资产以旧换新
• 将旧资产作价以抵扣新资产售价
• 旧资产作价按公平市场价格计算，若作
价与账面净值不同，产生交换损益。
• 此交易为非货币交易，如果交换的是同
类资产，则处理原则为：
• 不确认交换收益，新资产入账价值等于
旧资产账面价值加上支付的现金；
• 确认交换损失
借：机器设备（新） ×××
累计折旧（旧） ×××
固定资产交换损失 ×××
贷：机器设备（旧） ×××
现金 ×××
第五节 自然资源
• 自然资源（Natural resources），又称递
耗资产（Wasting assets），包括矿山、
油田、森林等。
• 自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变
成企业的产品存货。
一、自然资源成本的构成
（1）取得成本：买价、各种费用；
（2）勘探成本：通常只把成功项目的勘探
支出资本化，失败的转为费用；
（3）开发成本：清理地面、掘井、钻探等
支出，都应资本化。失败的转为费用；
• 但现场修建的房屋建筑物、道路、各种
设备，不计入递耗资产成本，另设账计
提折旧
二、自然资源的折耗
（一）折耗的含义
• 折耗（depletion）：自然资源随着采伐
逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品
成本，称为折耗。
（二）折耗及递耗资产与折旧及固定
资产的区别
• 折耗是自然资源实体的减少，折旧是固
定资产使用价值的减少；
• 折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧
则不限于资产的使用；
• 递耗资产大多不能重置，固定资产大多
可以重置；
• 递耗资产通过开采直接成为产品，固定
资产不直接构成产品实体
（三）折耗的计算
通常采用产量法：
• 单位产量折耗费＝递耗资产成本／估计
总开采量
• 每期折耗费用＝每期实际开采量×单位产
量折耗费
借：折耗费用 ×××
存货 ×××
贷：累计折耗 ×××
第六节 无形资产
一、无形资产的特征
• 无形资产指不具有物质实体，但能使企
业在较长时期内受益的资产。
• 通常是企业拥有的一种特殊权利，如专
利权、商标权、版权、特许经营权等；
或有助于企业取得更高的收益，如商誉。
• 无形资产的特征：
1、不存在物质实体；
2、较长时间使企业受益；
3、未来经济利益具有高度的不确定性。
二、无形资产的分类
1、按期限分为有期限无形资产和无期限无
形资产；
2、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可
辨认无形资产；
3、按所有权可否转让分为可转让无形资产
和不可转让无形资产；
4、按来源可分为购入的无形资产和自创的
无形资产
三、无形资产的会计问题
（一）无形资产的取得成本
• 外购无形资产按购入成本入账，包括买
价和各种费用
• 自创无形资产的成本
（二）无形资产的摊销
• 摊销（amortization）指无形资产成本在
有效期内进行分配。一般采用直线法，
不考虑残值。
四、主要的无形资产
（一）专利权（Patent）
• 指政府给予发明者独家使用、制造和出
售其发明的权利。
• 外购：成本为购买的一切支出；
• 自创：成本只包括申请专利发生的各种
费用，而开发过程的费用计入研究开发
成本，不能资本化。我国计入管理费用。
• 法定期限：美国17年；我国，发明专利
20年、实用新型和外观设计专利10年。
• 摊销期限：按估计有效经济寿命
• 账务处理：
借：专利权摊销费 ×××
贷：专利权 ×××
• 诉讼：胜诉，其支出计入专利权成本；
败诉，将诉讼费和未摊销专利权成本转
为损失处理。
（二）商标权（Trademark）
• 指企业使用产品特定名称或符号的专有
权利。向政府注册。
• 自创：成本包括设计费和注册费，一般
较低，可不必资本化。
• 外购：购入支出，成本较大，应资本化，
并在估计有效年限内摊销。
（三）版权（Copyright）
• 指复制和销售文学、音乐和其他艺术作
品的专有权。
• 外购版权成本较大，通常在较短期内摊
销。
（四）特许权（Franchise）
• 指被授予在一定区域内经营某项业务或
销售某种商品的专有权利。
• 政府特许：花费少，作为当期费用；
• 企业之间特许：取得成本较大，在有效
合同期内摊销。如为每年交纳特许费，
则作为费用处理。
• 我国：“土地使用权”、“非专利技术”
（五）开办费（Organization cost）
• 指企业在创办期间所发生的各种支出，
如法律费、注册费、会计服务费，股票
印刷费等。实质是递延费用。
• 通常在5年内摊销。
（六）商誉（Goodwill）
• 指企业在其有形资产上能获得高于正常
投资报酬率的能力所形成的价值。
• 由多种因素构成，但不能脱离企业整体
而单独存在，因而是不可辨认的。
• 自创的商誉不予入账。
• 合并购买企业时才确认商誉。买价超过
企业的净资产部分可作为商誉入账。
