资产计价
第一节 资产计价概述
一、资产计价的内容和意义
资产计价 是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价
值的一种方法，它是会计计量的核心内容。
内容 一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资
产和其他资产等的计价。
资产计价的意义 选用不同的计价方法：
1.会影响企业拥有资产数额的多少；
2.会影响企业一定时期费用成本的高低；
3.会影响企业一定时期利润的大小；
4.会影响国家所得税收入的多少；
5.会影响企业的长远发展。
二、资产计价的原则及计量属性
（一）两个基本原则
1.统一性原则 必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持
一致，而不随意改变。
2.实际成本原则 会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成
本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）
资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其
账面价值，而不得随意调整。
（二）计量属性 是被计量对象的某种特征
在资产计价中，可用于计量的属性有：
1.实际成本
2.重置成本 即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支
付的现金或现金等价物的金额加以记录。
3.市价
4.可收回金额
资产的销售净价、预期在该资产的持续使用和处置
中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
5.可变现净值 指企业在正常经营过程中，以估计的
售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的
价值。
6.未来现金净流量
＝未来现金流入现值－为此所需的现金流出现值
7.清算价值（脱手价值）
是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成
交价格。
第二节 流动资产计价
一、应收账款的计价一、应收账款的计价
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货
单位或接受劳务单位收取的款项。
（一）坏账损失的确认
坏账 在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成
为坏账。
坏账损失 由于发生坏账而产生的损失。
应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。
坏账的确认标准 因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量
不足等原因导致不能收回的应收账款；
债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能
收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。
坏账损失的确定方法
1.应收账款余额百分比法
本期可能发生的坏账损失数额
＝期末应收账款余额×坏账比例
2.销货净额百分比法
本期坏账损失数额＝本期赊销净额×坏账比例
3.账龄分析法
（二）坏账的会计处理
设置的账户
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
余 已提取尚未转
销的坏账准备数
坏账准备
账务处理
1.提取坏账准备时，
借：管理费用
贷：坏账准备
2.发生坏账时，
借：坏账准备
贷：应收账款
3.冲账后又收回，
借：应收账款
贷：坏账准备
同时， 借：银行存款
贷：应收账款
【例】某企业年末应收账款余额【例】某企业年末应收账款余额
为为100100万元，提取坏账准备的比例万元，提取坏账准备的比例
为为33‰‰；；第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失60006000
元，其中，甲单位元，其中，甲单位10001000元，乙单元，乙单
位位50005000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为
120120万元；第三年，已冲销的上年万元；第三年，已冲销的上年
乙单位应收账款乙单位应收账款50005000元又收回，元又收回，
期末应收账款余额为期末应收账款余额为130130万元。分万元。分
别作连续三年的有关会计分录。别作连续三年的有关会计分录。
1.第一年提取坏账准备
第一年应提坏账准备额＝1000000×3‰＝3000（元）
借：管理费用 3000
贷：坏账准备 3000
当期按应收款
项计算应提取的
坏账准备金额
当期应
提取的坏
账准备
＝
坏账准备账
户贷（借）
方余额
－（或＋）
2.第二年冲销坏账
借：坏账准备 6000
贷：应收账款－甲单位 1000
－乙单位 5000
3.第二年末提取坏账准备
第二年应提坏账准备数＝1200000 ×3‰＋（6000－3000）
＝6600（元）
4.第三年，上年已冲销乙单位货款5000元又收回。
借：管理费用 6600
贷：坏账准备 6600
借：应收账款－乙单位 5000
贷：坏账准备 5000
同时，借：银行存款 5000
贷：应收账款－乙单位 5000
5.第三年提取坏账准备
应提坏账准备额＝1300000 × 3‰－（3600＋5000）
＝－4700（元）
借：坏账准备 4700
贷：管理费用 4700
①应收账款余额为应收账款余额为100100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3‰3‰；；
②第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失60006000元，其中，甲单位元，其中，甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元元
③年末应收账款余额为年末应收账款余额为120120万元万元
④第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50005000元又收回元又收回
⑤期末应收账款余额为期末应收账款余额为130130万元。万元。
坏账准备的转
销数
坏账准备的
提取数
余 已提取尚
未转销的坏账
准备数
坏账准备
②6000 ①3000
③6600
④5000
⑤4700
3 9003 900
管理费用
①3000
③6600
⑤4700
应收账款
②6000
④5000
二、短期投资的期末计价二、短期投资的期末计价
短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年
的投资。按投资性质可分为短期股票投资、短期债券投资
和短期其他投资。通常是能上市流通的各种股票、债券和
其他能随时变现的投资。其期末计价是指在资产负债表上
反映的价值，通常采用成本与市价孰低法。
市价 是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期
末证券市场上的收盘价格作为市价。
（一）具体计价方法
可根据企业的具体情况采用按投资总体、投资类别或单项
投资等不同的方法。当成本高于市价时，要计提减值准备。
1.按投资总体 是指按短期投资的总成本与总市价孰低计提跌
价损失准备的方法。
2.按投资类别 是指按投资类别的总成本与相同类别总市
价孰低来计提跌价损失准备的方法。
3.按单项投资计提 是指按每一项投资的成本与市价孰低
来计提跌价损失准备的方法。
（二）计提短期投资跌价损失准备的会计处理
账户设置
短期投资跌价准备
其结构类似与“坏账准备”
当期应提取的短期
投资跌价损失准备
＝
当期市价低于
成本的金额
－
“短期投资跌价
准备”的贷方余额
【例】某企业1997年6月30日短期投资有关资料如下：
项 目 成 本（账面余额） 市 价 预计跌价（损）益
股票A 73 200 70 000 （3 200）
股票B 64 850 65 000 150
股票C 719 200 705 000 （14 200）
股票D 213 600 215 000 1 400
小计 1 070 850 1 055 000 （15 850）
B企业债券 356 500 350 000 （6 500）
C企业债券 255 000 260 000 5 000
小计 611 500 610 000 （1 500）
总计 1 682 350 1 665 000 （17 350）
该企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准
备如下：
1.按单项投资计提
应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900（元）
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 23 900
贷：短期投资跌价准备－股票A 3 200
－股票B 14 200
－B企业债券 6 500
该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：
1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350
减：短期投资跌价准备 （23 900）
短期投资账面价值 1 658 450
2.按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元）
债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备－股票 15850
－债券 1500
该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：
1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350
减：短期投资跌价准备 （17 350）
短期投资账面价值 1 665 000
3.按投资总体计提
应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350（元）
借:投资收益－计提的短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备 17350
该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：
1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350
减：短期投资跌价准备 （17 350）
短期投资账面价值 1 665 000
三、存货的计价三、存货的计价
（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度
.实地盘存制度实地盘存制度 对财产物资的管理，平时只记收入，不对财产物资的管理，平时只记收入，不
记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数
量，然后根据量，然后根据““期初存货成本＋本期收入存货成本－期末期初存货成本＋本期收入存货成本－期末
库存存货成本库存存货成本””倒挤本期耗用成本（付出数）的一种方法。倒挤本期耗用成本（付出数）的一种方法。
优点：优点：简化了核算工作简化了核算工作
缺点：缺点：不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成
本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算
的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财
产物资等。
2.永续盘存制度 即账面盘存制度。在财产物资管理中，
日常的收发都要根据凭证入账，随时结出余额，以账存数
来控制实存数的一种方法。
优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于
与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很
严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。
缺点：明细核算工作量大。
（二）发出存货的计价方法
1.个别计价法
逐一辨认每一存货的进价，以真实成本对期末存货进行计
价。
优优 点点 由此确定的销货成本及期末存货成本很准确
缺缺 点点 工作量大，很麻烦。
适用于适用于 品种数量少、单位价值较高的存货。
2.先进先出法
以先购进的商品先发出为假定前提，将先记入的单价
先转出，则期末存货为近期购进。例题见p226
优优 点点 不能随意利用存货成本来调节利润。
缺缺 点点 收发频繁、单价变动较大时，计价工作量大。
适用于适用于 容易腐烂、变质的商品
P226例题，在两种盘存制度下，有关成本的计算如下：
永 本期销货成本＝6×50＋10×60＋8×60＋8×70＝1940
期末存货成本＝4×70＋4×80＝600
实 期末存货成本＝4× 80 ＋4× 70 ＝600
本期销货成本＝（2240＋300）－600＝1940
在实地盘存制下，按照先进先出法计算的期末存货成本及已
耗（销）存货成本，与永续盘存制所得的结果完全相同。
3.后进先出法
优 点 物价上涨时，可以减少通货膨胀对企业带来的不利
影响，体现了会计的谨慎原则。
缺 点 期末存货的账面价值有可能与现行实际成本相差
甚远。
两种盘存制度下这种方法均可使用，但计算的结果有
可能不一致。
永 本期销货成本＝16×60＋12×70＋2×60＋2×50＝2020
期末存货成本＝4×50＋4×80＝520
实 期末存货成本＝6×50＋2×60＝420
本期销货成本＝（2240＋300）－420＝2120
4.加权平均法
＝
期初结存存
货实际成本 ＋
本期收入存
货实际成本
期初结存
存货数量
＋ 本期收入
存货数量
本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单价
将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所有
单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本。
加权平
均单价
期末存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价
优 点 在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法简单；
在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货
成本来调节当期利润。
缺 点 不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大。
适用于 品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业
在账面盘存制下，若不是月终一次结转存货成本，则每取
得一批存货，就得计算一次加权平均单位成本，即移动加
权平均法。
当物价上涨时，在实地盘存制下，按加权平均法求
得的期末存货成本，必定大于后进先出法而小于先进先出
法的计算结果；当物价下跌时，结果刚好相反。
5.按计划成本计价
本期收入存货计划成本＝本期收入存货数量×单位计划成本
本期期末存货计划成本＝本期期末存货数量×单位计划成本
本月存货
成本差异率
＝
期初结存存
货的成本差异
＋
本期收入存
货的成本差异
期初结存存
货的计划成本
＋ 本期收入存
货的计划成本
超支为正号，
节约为负号
6.毛利率法
根据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货成本。
（1）毛利＝本期销售收入×过去的毛利率
（2）销货成本＝销售收入－毛利
（3）期末存货＝期初存货＋本期购进存货成本－期末
存货成本
其中：毛利率＝毛利÷销售收入×100％
本期发出存货应负担的成本差异＝发出存货计划成本×差异率
结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×差异率
实际成本＝计划成本＋（－）成本差异
（三）期末存货的计价方法——成本与可变现净值孰低法
1.计算方法
（1）单项比较法（期末成本总计最低）
（2）分类比较 法（期末成本总计居中）
（3）总额比较法（期末成本总计最高）
2.账务处理
成本比可变现净值低时，不做任何账务处理；成本比可变
现净值高时，应提跌价准备。设置“存货跌价准备”账户。
计提跌价准备时，借：管理费用
贷：存货跌价准备
当可变现净值回升时，借：存货跌价准备
贷：管理费用
即调增存货账面价值，但不要超过其历史成本。
期末存货成本＝存货账户期末余额＋（－）存货跌价准备余额
第三节 长期资产计价
一、长期投资的期末计价一、长期投资的期末计价
.计算方法计算方法
定期逐项检查长期投资的账面价值。若可收回金额低于投资的定期逐项检查长期投资的账面价值。若可收回金额低于投资的
账面价值，应将其差额确认为投资损失，计提减值准备。账面价值，应将其差额确认为投资损失，计提减值准备。
.账务处理账务处理
计提减值准备时，借：投资收益－计提的长期投资减值准备计提减值准备时，借：投资收益－计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
已确认的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损
失的数额内转回。
借：长期投资减值准备
贷：投资收益－计提的长期投资减值准备贷：投资收益－计提的长期投资减值准备
二、固定资产折旧和期末计价二、固定资产折旧和期末计价
1.折旧的计算方法
应提折
旧总额
＝ 固定资产
原始价值
＋ 预计清
理费用
－ 预计残
值收入
不应提折旧的固定资产有：
已提足折旧但仍继续使用的固定资产；按照规定单独
估价作为固定资产入账的土地。
（1）年限平均法
固定资产
年折旧额
＝
固定资产原值－预计净残值
预计使用年限
固定资产
月折旧额
＝
固定资产年折旧额
12
固定资产
年折旧率
＝
固定资产年折旧额
固定资产原始价值
× 100％
. 某项固定资产的原值为40000元，预计可使用15年，
残值5000元，清理费用1000元。按年限折旧法计算该项
固定资产各年的折旧额为：
年折旧额＝（40000－5000＋1000） ÷15＝2400（元）
年折旧率＝2400 ÷40000 ×100％＝6％
企业实际计提折旧时，为了简化起见，一般根据规定
应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定，即：
固定资产年折旧额＝固定资产原值×年折旧率
则上例中，年折旧额＝40000 ×6％＝2400（元）
适用于每年使用时间、工作负荷和损耗程度基本相同的固
定资产。
（2）工作量法
将固定资产的原始价值平均分摊到固定资产提供的各
个工作量中。
单位工作
量折旧额
＝
固定资产原值－预计净残值
预计的工作量总数
某期应计提折旧额＝该期实际工作量×单位工作量折旧额
适用于在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗
程度基本相同的固定资产。
（3）年数总和法（变率折旧法） —— 加速折旧法
计算步骤：
（1）确定使用年限，计算年数合计数。
. 某设备原值15100元，残值300元，清理费用200元，
可使用5年。
则年数合计数＝1＋2＋3＋4＋5＝15
（2）计算各年的折旧额
年折旧率＝使用年数的反序数÷年数合计数
年折旧额＝（原值－残值＋清理费用）×年折旧率
第一年折旧额＝（15100－300＋200）×（5÷15）＝5000（元）
第二年折旧额＝（15100－300＋200）×（4÷15）＝4000 （元）
第三年折旧额＝（15100－300＋200）×（3÷15）＝3000 （元）
第四年折旧额＝（15100－300＋200）×（2÷15）＝2000 （元）
第五年折旧额＝（15100－300＋200）×（1÷15）＝1000 （元）
（4）双倍余额递减法
（1）计算时，不考虑残值和清理费用
（2）用净值即固定资产的余额来计算折旧
（3）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的
年折旧率。
年 折旧率＝2/预计使用年限×100%
年折旧额＝年初固定资产净值×年折旧率
例：某设备原值为32000元，预计残值为1000元，可使用5
年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。
设备的年折旧率＝2／5×100％＝40％
年数 折旧费用 累计折旧 年末净值
1
2
3
4
5
32000 ×40％＝12800
19200 ×40％＝7680
11520 ×40％＝4608
（6912－1000）÷2＝2956
2956
12800
20480
25088
28044
31000
19200
11520
6912
3956
1000
双倍余额抵减法折旧计算表
3.固定资产的期末计价
其期末实际价值按账面价值与可收回金额或实际价值孰低计
量。
当固定资产账面价值＜可收回金额时，或在建工程的
账面价值＜实际价值时，应按其账面价值计价；反之，应
按其差额计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。
在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资
产净值的减项反映，固定资产净值与固定资产减值准备的
差额即为期末固定资产的实际价值；“在建工程”账户的余
额与“在建工程减值准备”的差额列示于在建工程项目。
习题解答
练习一P241
• 97年：3 000-2 500=500
• 98年：2 000-（3 000-3 800）=2 800
• 99年：1 750-（2 000）=-250
分录：97年（98年）（99年）
借：管理费用 500（2 800）（250）
贷：坏账准备 500（2 800）（250）
练习二P242
应计提短期投资跌价准备：597 000-649 000=52 000
分录：借：管理费用 52 000
贷：短期投资跌价准备 52 000
练习三P242
收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
500 40 20 000
300 42 12 600
600
500 45 22 500
400
200 46 9 200
480
先进先出法计算表（永续盘存制）
收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
500 40 20 000
300 42 12 600 500300
40
42 32 600
500
100
40
42 24 200 200 42 8 400
500 45 22 500 200500
42
45 30 900
200
200
42
45 17 400 300 45 13 500
200 46 9 200 300200
45
46 22 700*
合计 44 300 1 000 41 600
280
200
45
46 21 800*
先进先出法（实地盘存制）：
期末结存：200×46＋280×45＝21 800
期初＋本期购进
20 000＋（ 12 600＋ 22 500＋ 9 200）＝64 300
本期发出： 64 300－21 800＝42 500
注意：注意：（盘亏已倒挤入本期发出）
后进先出法（实地盘存制）
期末结存：
480×40＝19 200
本期发出：
64 300－19 200=45 100
注意：注意：（盘亏已倒挤入本期发出）
后进先出法计算表（永续盘存制）
收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
500 40 20 000
300 42 12 600 500300
40
42 32 600
300
300
42
40 24 600 200 40 8 000
500 45 22 500 200500
40
45 30 500
400 45 18 000 200100
40
45 12 500
200 46 9 200
200
100
200
40
45
46
21 700*
合计 44 300 1 000 42 600
200
100
180
40
45
46
20 780*
加权平均法（实地盘存制）：
收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
500 40 20 000
300 42 12 600
300
300
500 45 22 500
400
200 46 9 200
合计 44 300 1 000 42. 87 43 724* 480 42. 87 20 576
加权平均单价：（44 300＋20 000）/（1500）＝42. 87
移动加权平均法（永续盘存制）
收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
500 40 20 000
300 42 12 600 800 32 600
600 24 450 200 8 150
500 45 22 500 700 30 650
400 17 516 300 13 134*
200 46 9 200 500 44.
67
22 334
合计 44 300 41 966 480 44.
67
21 441. 6
