Modern Accounting实务园地委托代购业务实务操作探讨黄国俊（广德会计师事务所，广东 528300）【摘要】在税法上，委托代购业务需同时满足三个条件方可获认并按服务业处理涉税业务予以处理，否则只能按一般的货物购销行为来处理涉税业务。而在实施委托代购业务时，须同时遵守发票管理办法的规定。当两者可能发生矛盾时，如何处理并解决这些矛盾，则是会计实务人员、理论工作者及税务人员应面临的课题。【关键词】委托代购 信息优势 批量优势 专业优势 手续费 发票一、委托代购的概念与范围在一定程度上节约运费并降低运输损耗率。（3）专业优委托代购是指受托方按照与委托方签订的代购合同势：受托方对采购的商品，有专业的技术力量，有专业（或协议，下同），代替委托方从事商品、货物或原材料等的商品鉴别与检验能力，他们熟悉商品的通用技术要求，的采购，按发票购进价格与委托方结算(原发票转交)并另也熟悉商品的特性，从而能更好地鉴别商品的品质。（4）行结算手续费。如外贸部门委托商业企业代购某些供其出其他优势：受托方将商品交付给委托方时，委托方可组口的商品等。受托方受托代购商品时，应与委托方签订合织进行二次检验，可进一步避免商品故障及数量差错。同，规定托购商品的品种、规格、数量、价格、交货时间以但是，进行委托代购，委托方也必须承受如下风险：及货款、代购费用和手续费的结算办法等。为了规范委托（1）在正常的商品价款之外，需支付一笔额外的手续费，代购行为及其涉税业务，财政部、国家税务总局在《关于可能会加大采购成本。（2）增加了采购信息的传递环节，增值税、营业税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕可能出现的失误会导致采购项目的数量、质量、品种、26号）中，规定凡同时具备以下条件的，才能被界定为代规格等不能完全符合要求。（3）采购进度不能自主掌握，购货物的行为，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；可能影响加工、生产、包装、发货等后续环节的业务安排。（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票（4）不能培养并提升企业自身采购人员的业务能力。转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额三、案例分析及问题提出与销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税A建筑公司委托B贸易公司向C钢材公司购进一批额）与委托方结算货款，并另收取手续费。钢材，钢材价税合计金额234万元。B公司按实际购进营业税中的“代理业”征税范围，包括了代购代销价格与A公司结算，另按价税合计金额的5％单独开具货物、代办进出口、介绍服务和其他代理业务。但只有发票收取代购手续费万元。以上B公司与A公司就同时满足以上三个条件，才能作为真正意义上的货物代该钢材货款及手续费的结算有两种方式：购行为，就其提供代购劳务而收取的手续费收入交纳营第一种方式：B公司按A公司委托的价格先购进钢业税，否则，只能将收取的手续费作为价外费用纳入正材，将C公司开具的增值税专用发票自留进行账务处理，常的货物购销行为征收增值税。另用本公司的增值税专用发票填开给A公司，按照购进发二、委托代购业务的优缺点票的原价与A公司结算货款，同时再按合同约定收取手续委托代购业务中，委托方主要可利用受托方的如下费。优势：（1）信息优势：委托方自己不了解商品特性或市第二种方式：B公司按A公司委托的价格先购进钢场行情的，可采用委托代购的方式；而受托方在代购商材后，将C公司开具的增值税专用发票直接转交给A公品方面，熟悉市场、行情、价格，有更多的品种选择，司，按照发票金额与A公司结算货款，同时再按合同约有更多的供应商选择。（2）批量优势：委托方对代购商定收取手续费。品的用量较少，而受托方因采购量大，可以从供应商处在第一种方式下，由于至少违反了税法规定的关于获得更多的价格折扣或优惠；同时，批量采购，还可以委托代购的三个条件中的第二条，因此，B公司的所谓 新会计
实务园地Modern Accounting代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的代购方式下，需要委托方与受托方有足够的互信和良好的合手续费不管其账务如何处理，均应作为销售钢材的价外作基础，否则可能会在结算手续费方面产生合同纠纷。费用，并入钢材的销售额征收增值税。在第二种方式下，第二种方式：按部就班法。委托代购合同签订后，形式上虽然符合委托代购行为，但还必须实质性地满足委托方即将至少不低于代购货款的款项预先汇入受托方税法规定的第一个条件：“受托方不垫付资金”。而要满银行账户，受托方以自己的名义与供应商谈妥采购事宜足这个条件，一般的操作方法是：A公司在与B公司签后向供应商支付货款，供应商对受托方发货并经受托方订完成代购合同后，即将至少不低于代购金额的款项汇检测合格，受托方凭委托代购合同要求供应商对委托方入B公司账户，由B公司向C公司支付货款。开具属于为委托方代购部分的发票；代购业务完成后，《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票受托方向委托方交付代购商品及发票，并进行代购业务管理办法》）第十九条规定，销售商品、提供服务以及从手续费的结算。这种方式可适用于受托方同批次采购的事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取商品中，有自行采购部分也有代购部分时的情况，也适款项，收款方应当向付款方开具发票，特殊情况下，由用于一般代购业务。这种方式下，供货方向委托方开具付款方向收款方开具发票。的发票虽合情合理也符合业务事实，但也有违反《发票这样就出现了问题：B公司通过银行向C公司汇付管理办法》之嫌，需征得委托方、受托方及供应商三方货款后，按发票管理办法“收款方应当向付款方开具发票”主管税务机关的理解与同意。的规定，C公司的销售发票只能向B公司开具，即发票第三种方式：李代桃僵法。委托方与供应商本就有长上的购货单位名称为B公司；B公司将该发票转交给A期的业务往来，但因采购人手不够或发生某一新的采购项公司时，A公司是无法凭此发票申请抵扣增值税进项税目等其他原因，由受托方持委托代购合同与供应商谈判采额及进行账务处理的；如C公司直接向A公司开具发票，购事宜并汇转委托方预先汇入其银行账户的款项，供应商那么又明显违反《发票管理办法》。直接对委托方发货并由受托方组织质量检验，供应商依据四、实务操作建议委托代购合同对委托方开具发票；代购业务完成后，受托鉴于上述的问题，笔者认为，对于委托代购业务，方向委托方交付发票并进行代购业务手续费的结算。这种实务中可按下面的方式进行操作：方式与第二种方式相近，一方面有违反《发票管理办法》第一种方式：瞒天过海法。委托代购合同签订后，之嫌，另一方面还存在收货方与付款方不一致的情况。受托方直接委派采购专业人员“冒充”委托方采购人员实务中，或许还存在其他多种实现代购业务的方式，与供应商谈判采购事宜并组织进行了质量检验工作，委本文旨在于抛砖引玉，与广大读者共同探讨。托方直接向供应商支付货款，供应商对委托方发货并开（作者为高级会计师、CPA、CIA）具发票；采购业务完成后，受托方凭委托代购合同与委 托方进行代购业务手续费的结算。这种方式可适用于受参考文献财政部，国家税务总局.关于增值税、营业税若干政策规定的通知托方单独为委托方实施的代购业务或一般代购业务，但[S]. 财税字〔1994〕第026号，1994-05-05.从账面上看不到除手续费之外的代购业务的轨迹。这种（上接第17页）国有企业普遍重视学历和职称，鼓励会计人员通过工作的质量。业务学习来树立价值观和荣辱感，先进标杆的作用使会三是培养积极向上的价值观，将人品作为选拔会计计人员业务学习蔚然成风，这是国有企业会计文化的一人才的重要标准，保障了会计队伍的纯洁性和战斗力。道亮丽风景线。作为国有企业的会计人员，在实际工作过程中会接触到总之，国有企业会计文化是会计文化的主流和基础，大量的金钱和物资，会计人员要遵守会计职业道德，秉优良会计文化不断在发展，不断在进步，不断在传承，公办理会计事项，不但要奈得住清贫，还要经得住诱惑，它是一种坚守，是一种责任，也是一种信念和奉献，它不是自己应得的，坚决不取。海丰农场财务主管部门将是国有会计人员从事会计职业生涯的思想和灵魂。我相人品作为选拔会计人才的重要标准，培养积极向上的价信，我国国有企业会计文化一定会随着社会主义经济和值观，一旦发现会计人员有贪污、舞弊等违法行为，一社会的发展而与时俱进的，一定会为我国会计事业发展律马上清除出会计队伍，永不录用，从而保障了会计队作出应有的贡献。伍的纯洁性和战斗力。（作者为总经济师助理、CPA）新会计
